非累積帶薪缺勤的財(cái)稅處理

小編絮語 根據(jù)《勞動(dòng)法》和《職工帶薪年休假條例》的規(guī)定，我國職工可以享受年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等休假權(quán)利，企業(yè)在職工法定缺勤期間內(nèi)，應(yīng)給予職工一定的缺勤補(bǔ)償?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》根據(jù)帶薪權(quán)利能否結(jié)轉(zhuǎn)下期使用，將帶薪缺勤可以分為兩類：非累積帶薪缺勤和累積帶薪缺勤。

    非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，即如果當(dāng)期權(quán)利沒有行使完，就予以取消，并且職工在離開企業(yè)時(shí)對未使用的權(quán)利無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

　　會計(jì)規(guī)定：

　　非累積帶薪缺勤，諸如婚假、產(chǎn)假、喪家、病假等帶薪休假權(quán)利不存在遞延性，帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，職工提供的服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，一般是在缺勤期間計(jì)提應(yīng)付工資薪酬時(shí)一并處理，因此，會計(jì)期末勿需將企業(yè)未享受的非累積帶薪缺勤作為一項(xiàng)負(fù)債掛賬。

　　但是，如果職工放棄非累積帶薪休假權(quán)利時(shí)， 企業(yè)沒有任何貨幣補(bǔ)償，則不做會計(jì)處理，如果有一定金額的貨幣補(bǔ)償，則應(yīng)該在補(bǔ)償當(dāng)期確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用中。

　　稅法規(guī)定：

　　新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函 [2009]3號）規(guī)定： 稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

　?。ǘ┢髽I(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

　?。ㄈ┢髽I(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

　　（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”， 是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　【例】甲公司2008年10月有2名銷售人員放棄15天的婚假，假設(shè)平均每名職工每個(gè)工作日工資為200元，月工資為6000元。

　　1、假設(shè)該公司未實(shí)行非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，會計(jì)處理為：

　　借：銷售費(fèi)用               12000

　　    貸：應(yīng)付職工薪酬——工資  12000

　　2、假設(shè)該公司實(shí)行非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，補(bǔ)償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍，會計(jì)處理為：

　　借：銷售費(fèi)用 24000

　　    貸：應(yīng)付職工薪酬——工資           12000

　　        應(yīng)付職工薪酬——非累計(jì)帶薪休假    12000（2×15×200×2）

　　實(shí)際補(bǔ)償時(shí)一般隨工資同時(shí)支付：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資           12000

　　    應(yīng)付職工薪酬——非累計(jì)帶薪休假 12000

　　    貸：庫存現(xiàn)金                      24000

　　注：對于企業(yè)支付員工的按照非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度是否可以在稅前扣除，應(yīng)嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，若超過稅法規(guī)定的“合理工資薪金”的扣除范圍，則應(yīng)作為永久性差異，按照“調(diào)表不調(diào)賬的”原則，在企業(yè)納稅申報(bào)表上進(jìn)行納稅調(diào)增處理。