可稅前扣除的五類(lèi)股權(quán)投資持有損失

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來(lái)源: 編輯： 2009/07/06 16:50:28　字體：大小

　　對(duì)于股權(quán)持有損失，只要不符合財(cái)稅[2009]57號(hào)文件及《企業(yè)所得稅法》第十條第七項(xiàng)所規(guī)定的股權(quán)持有期間所確認(rèn)的損失，一般是不允許稅前扣除的。

　　根據(jù)企業(yè)支出的相關(guān)性及據(jù)實(shí)扣除原則，財(cái)稅[2009]57號(hào)文件進(jìn)一步規(guī)定，自2008年1月1日起，股權(quán)投資損失作為資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失。企業(yè)的股權(quán)投資持有期間符合下列五類(lèi)情形之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這五類(lèi)情形是：

　　1.被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的；

　　2.被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的；

　　3.對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿(mǎn)或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的；

　　4.被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的；

　　5.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。

　　以上五種情形下的股權(quán)投資持有損失由被投資單位的經(jīng)營(yíng)情況決定，其股權(quán)持有期間發(fā)生的損失，只要符合了上述條件就可以確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失，直接稅前扣除，而不受國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件和國(guó)稅函[2008]264號(hào)文件有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定。

　　如乙企業(yè)2008年度以貨幣資金600萬(wàn)元入股一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2009年度，由于該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)違規(guī)經(jīng)營(yíng)，導(dǎo)致資不抵債并進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，經(jīng)當(dāng)?shù)胤ㄔ浩飘a(chǎn)清算后，實(shí)際收回投資300萬(wàn)元，則其投資虧損300萬(wàn)元，可在2009年度一次性稅前扣除。

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