集團(tuán)內(nèi)部之間涉及到印花稅該如何處理

　　問：1 根據(jù)我公司集團(tuán)整合要求，我集團(tuán)某下屬二級(jí)子公司的資產(chǎn)（包括不動(dòng)產(chǎn)、股權(quán)等）無償劃撥給其他系統(tǒng)內(nèi)單位，這種集團(tuán)內(nèi)的無償劃轉(zhuǎn)，在印花稅相關(guān)稅收法規(guī)中是否有具體規(guī)定，可以免征或不征印花稅？

　　2、集團(tuán)總公司劃撥給我集團(tuán)的一個(gè)二級(jí)子公司，由這個(gè)二級(jí)子公司撥給下屬科研院所的科研經(jīng)費(fèi)，集團(tuán)總公司劃撥給我集團(tuán)的這個(gè)二級(jí)子公司時(shí)，增加了這個(gè)二級(jí)子公司的資本金，這個(gè)二級(jí)子公司是否需要就這筆資本金要繳納印花稅；如果該環(huán)節(jié)需要納稅，下屬三級(jí)單位接受該資金的時(shí)候是否不應(yīng)再繳納印花稅？

　　3、集團(tuán)總公司劃撥資金收購集團(tuán)的一個(gè)三級(jí)子公司的股權(quán)，增加了這個(gè)三級(jí)子公司的母公司（即前述的我集團(tuán)的二級(jí)子公司）的資本金，我集團(tuán)的這個(gè)二級(jí)子公司是否要繳納印花稅；收購過程中，這個(gè)二級(jí)子公司與信達(dá)簽訂股權(quán)收購協(xié)議，這個(gè)二級(jí)子公司是否要繳納印花稅；這個(gè)二級(jí)子公司將持有的對(duì)三級(jí)子公司的投資轉(zhuǎn)給我集團(tuán)總公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)是否需要納稅。

　　答：1、資產(chǎn)劃撥涉及到不動(dòng)產(chǎn)及股權(quán)部分的變更：應(yīng)按《中華人民共和國印花稅暫行條例》稅目稅率表中規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。

　　《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第五條規(guī)定，條例第二條所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)。

　　《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號(hào)）第十條“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍如何劃定明確，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

　　雖屬集團(tuán)內(nèi)的無償劃轉(zhuǎn)，但印花稅是行為稅，只要在劃轉(zhuǎn)過程中涉及到產(chǎn)權(quán)變更并立書據(jù)，則需要按上述規(guī)定進(jìn)行繳納印花稅。

　　2、《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列憑證為應(yīng)納稅憑證：……

　　（三）營業(yè)賬簿“《中華人民共和國印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，條例第二條所說的營業(yè)賬簿，是指單位或者個(gè)人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬簿。

　　第七條規(guī)定，稅目稅率表中的記載資金的賬簿，是指載有固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金的總分類賬簿，或者專門設(shè)置的記載固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金的賬簿。其他賬簿，是指除上述賬簿以外的賬簿，包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]25號(hào)）第一條規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。

　　因而，無論是哪一級(jí)的子公司，只要任一公司賬簿中“實(shí)收資本”和“資本公積”有增加的，都應(yīng)該就增加的部分補(bǔ)貼印花。

　　3、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)是否需要繳納印花稅問題請(qǐng)參照上述1中答復(fù)，關(guān)于資本金貼花問題請(qǐng)參照上述2中答復(fù)。