匯算清繳輔導(dǎo)：工資薪金和職工福利費(fèi)扣除

　　在進(jìn)行2010年（暨2009年度）企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，納稅人應(yīng)該關(guān)注一下工資薪金和職工福利費(fèi)扣除的相關(guān)問(wèn)題，尤其是對(duì)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）的理解和掌握，以及它與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）的區(qū)別與聯(lián)系。針對(duì)以上問(wèn)題，我們就工資薪金和職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題進(jìn)行了以下幾個(gè)要點(diǎn)的匯總：

　　◆ 企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

　　◆ 企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。

　　◆ 按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由個(gè)人承擔(dān)的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費(fèi)開(kāi)支包括：娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出；購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出；個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觯?/font>購(gòu)買(mǎi)住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出；應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。

　　◆ 企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主，對(duì)以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，企業(yè)要進(jìn)行嚴(yán)格控制。

　　◆ 對(duì)實(shí)行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合國(guó)家規(guī)定的各項(xiàng)福利性貨幣補(bǔ)貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補(bǔ)貼從其個(gè)人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。

　　◆ 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。

　　◆ 財(cái)企[2009]242號(hào)與國(guó)稅函[2009]3號(hào)的主要差異表現(xiàn)在“為職工住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利”上：財(cái)企[2009]242號(hào)規(guī)定，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額；國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定，包括在企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)范疇。對(duì)此，在進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)稅函[2009]3號(hào)的規(guī)定執(zhí)行。

　　◆ 企業(yè)為員工報(bào)銷(xiāo)的汽油費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、個(gè)人出差餐費(fèi)屬于應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　特別提醒：注意稅法規(guī)定的“工資薪金”

　　·工資薪金發(fā)放的對(duì)象：即在本企業(yè)任職或者受雇的員工，要注意與臨時(shí)雇傭人員的勞務(wù)費(fèi)區(qū)別（強(qiáng)調(diào)服務(wù)的連續(xù)性和周期性）；同時(shí)，員工應(yīng)為企業(yè)提供服務(wù)，為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。

　　·工資薪金必須是“實(shí)際發(fā)放”的，這里的發(fā)放不等同于發(fā)生。

　　·關(guān)于工資薪金的“合理性”，國(guó)稅函[2009]3號(hào)第一條規(guī)定：合理工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。