關(guān)于《企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》的解讀

為鼓勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新投入，政府從稅收征管方面不斷加強(qiáng)研發(fā)活動(dòng)的優(yōu)惠力度。9月底，財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部聯(lián)合發(fā)布的2022年第28號(hào)公告，明確在2022年10月1日到12月31日期間，企業(yè)所得稅稅前享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例統(tǒng)一提高到100%。而《于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第32號(hào)）又明確，自2022年1月1日起，企業(yè)出資給非營利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)（科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)以下簡稱科研機(jī)構(gòu)）、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除。

具體優(yōu)惠適用規(guī)定如下：

一、基礎(chǔ)研究

基礎(chǔ)研究是指通過對(duì)事物的特性、結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系進(jìn)行分析，從而闡述和檢驗(yàn)各種假設(shè)、原理和定律的活動(dòng)。不包括在境外開展的研究，也不包括社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

基礎(chǔ)研究成果通常表現(xiàn)為新原理、新理論、新規(guī)律或新知識(shí)，并以論文、著作、研究報(bào)告等形式為主。研發(fā)失敗的，論文、著作、研究報(bào)告等也可以體現(xiàn)為試錯(cuò)或證偽等成果。

基礎(chǔ)研究可細(xì)分為兩種類型，一種是自由探索性基礎(chǔ)研究，即為了增進(jìn)知識(shí)，不追求經(jīng)濟(jì)或社會(huì)效益，也不積極謀求將其應(yīng)用于實(shí)際問題或把成果轉(zhuǎn)移到負(fù)責(zé)應(yīng)用的部門；另一種是目標(biāo)導(dǎo)向（定向）基礎(chǔ)研究，目的是獲取某方面知識(shí)、期望為探索解決當(dāng)前已知或未來可能發(fā)現(xiàn)的問題奠定基礎(chǔ)。

二、被投資方條件

接受出資并進(jìn)行基礎(chǔ)研究的單位，要求是非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校，或者國家和地方政府設(shè)立的自然科學(xué)基金委員會(huì)管理的自然科學(xué)基金。

其中，非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校包括國家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校，和民辦的科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校。

國家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校是指利用財(cái)政性資金設(shè)立的、取得《事業(yè)單位法人證書》的科研機(jī)構(gòu)和公辦高等學(xué)校，包括中央和地方所屬科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校。

民辦的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校要求同時(shí)符合以下條件：

1、經(jīng)認(rèn)定取得企業(yè)所得稅非營利組織免稅資格；

2、根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》在民政部門登記，并取得《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書》；

3、營業(yè)范圍符合要求：

民辦非營利性科研機(jī)構(gòu)，其《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書》記載的業(yè)務(wù)范圍應(yīng)屬于科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、科技咨詢與服務(wù)、科技成果評(píng)估范圍。對(duì)業(yè)務(wù)范圍存在爭議的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)縣級(jí)（含）以上科技行政主管部門確認(rèn)。

民辦非營利性高等學(xué)校，應(yīng)取得教育主管部門頒發(fā)的《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》，記載學(xué)校類型為“高等學(xué)?！?。

符合以上條件的接收出資方，取得的用于基礎(chǔ)研究的收入免征企業(yè)所得稅。

三、投資方申報(bào)享受

企業(yè)出資進(jìn)行基礎(chǔ)研究，符合加計(jì)扣除優(yōu)惠的，享受時(shí)不需要備案或?qū)徟?，自行判斷適用，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/span>

在10月征期時(shí)，可就前三季度出資給非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，也可在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

預(yù)繳享受時(shí)，填報(bào)A200000表“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除（7.1+7.2+…）”下相關(guān)欄次；

匯算清繳時(shí)填報(bào)《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）有關(guān)行次。

四、投資方加計(jì)扣除優(yōu)惠備查資料

企業(yè)出資資助非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校，或自然科學(xué)基金進(jìn)行基礎(chǔ)研究，發(fā)生支出在享受所得稅稅前加計(jì)100%扣除的，需要準(zhǔn)備企業(yè)出資協(xié)議、出資合同、相關(guān)票據(jù)等資料留存?zhèn)洳?。備查資料要注明應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途（注明用于基礎(chǔ)研究）、出資金額等信息。

目前，企業(yè)所得稅稅前可以加計(jì)扣除的情形包括：

1、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除；

2、殘疾人工資加計(jì)100%扣除；

3、2022年10月1日到12月31日期間高新技術(shù)企業(yè)新購置器具、設(shè)備，一次在稅前扣除的，可以加計(jì)100%扣除；

4、企業(yè)出資非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校，或自然科學(xué)基金進(jìn)行基礎(chǔ)研究的支出，加計(jì)100%在所得稅稅前扣除。

作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）