天藍(lán)公司投資1500萬元的A化工公司注銷清算，賬面資產(chǎn)總額5000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)4500萬元，處置價(jià)值6000萬元；負(fù)債3000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)2800萬元，清償金額2900萬元，未分配利潤(rùn)500萬元，清算費(fèi)用10萬元，不考慮其他因素。
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；計(jì)算并繳納清算所得稅；確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。
企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。A公司自行計(jì)算清算所得為（6000－4500）＋（2800－2900）－10＝1390（萬元），應(yīng)納所得稅額為1390×25%＝347.5（萬元）。
清算后剩余財(cái)產(chǎn)為企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)后余額，A公司自行計(jì)算為6000－10－347.5－2900＝2742.5（萬元）。
根據(jù)財(cái)稅[2009]60號(hào)文件規(guī)定，被清算企業(yè)的股東分得剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。A公司剩余財(cái)產(chǎn)2742.5萬元，A公司及股東天藍(lán)公司確認(rèn)股東投資轉(zhuǎn)讓所得為2742.5－500－1500＝742.5（萬元）。
以上計(jì)算正確嗎？
答案是否定的。清算日資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)500萬元，不表示清算后累計(jì)未分配利潤(rùn)還要按500萬元計(jì)算。這是很多人員經(jīng)常疏忽的地方，清算期盡管經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)不符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)條件，但仍屬于一個(gè)核算期間，清算期產(chǎn)生的清算凈損益最終要反映在企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)中。清算損益為（6000－5000）＋（3000－2900）－10－347.5＝742.5（萬元），清算后A公司累計(jì)未分配利潤(rùn)為742.5＋500＝1242.50（萬元），A公司股東天藍(lán)公司應(yīng)確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓所得2742.5－1242.50－1500＝0.
雖然清算損益是否計(jì)入未分配利潤(rùn)對(duì)于可分配剩余財(cái)產(chǎn)沒有影響，但是否確認(rèn)為未分配利潤(rùn)將直接影響其股東天藍(lán)公司日后的應(yīng)納所得稅額。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定，天藍(lán)公司所分配的剩余財(cái)產(chǎn)中相當(dāng)于股息所得的部分，屬于權(quán)益性所得，為免稅收入，可以免征所得稅。如果清算期不能正確核算，按該案例的情況，天藍(lán)股東就會(huì)無緣由多計(jì)算繳納企業(yè)所得稅742.5×25%＝185.625（萬元）。