融資難問題一直困擾著廣大中小企業(yè)。近幾年來，隨著中國銀監(jiān)會和央行批準浙江等地小額貸款公司試點的開展，越來越多的上市公司參與到小額貸款公司的大軍中，小額貸款公司儼然成為上市公司的投資“新寵”。
隨著小額貸款公司投資的火爆，如何核算小額貸款公司，成為不少業(yè)內(nèi)人士關注的熱點。
該執(zhí)行哪種會計標準
《小企業(yè)會計準則》適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的，符合《中小企業(yè)劃型標準》的企業(yè)，而下列三類小企業(yè)除外：一是股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；二是金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；三是企業(yè)集團的母公司和子公司。
《企業(yè)會計準則》38項具體準則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項具體準則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準則、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、各項專業(yè)核算辦法和問題解答。
小額貸款公司屬于其他具有金融性質(zhì)的企業(yè)，應根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行會計核算。小額貸款公司是新生事物，應以《企業(yè)會計準則》金融部分的規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合小額貸款公司的實際業(yè)務的需要進行會計核算。小額貸款公司的會計科目大體可分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類及損益類四類。
主要業(yè)務會計核算
小額貸款公司的籌建業(yè)務主要包括：申報材料報經(jīng)省工業(yè) 和信息化廳批準，籌集資金，工商行政管理部門注冊登記，辦理組織機構(gòu)代碼證、稅務登記證，銀行開立賬戶，籌建或租賃營業(yè)場所等。
發(fā)放及收回貸款的會計核算。發(fā)放及收回貸款是小額貸款公司的主要業(yè)務，小額貸款公司只有通過發(fā)放貸款、收回貸款本金和利息，才能不斷實現(xiàn)利潤最大化，實現(xiàn)做大做強的目標。發(fā)放及收回貸款的會計核算，是根據(jù)借款合同上所規(guī)定的期限、利率以及支付和收取款項憑證為依據(jù)進行的。
支付、計提和攤銷費用的會計核算。主要包括正常性費用支出、計提固定資產(chǎn)折舊、攤銷租賃費和裝修費等。
計提及交納稅金。小額貸款公司在每月月末，要根據(jù)收入額和適用稅率計提應交稅金，在次月初交納稅金。計提應納稅額的依據(jù)和稅率為：營業(yè)稅按收入額×5%，城市維護建設稅按應交營業(yè)稅額×5%，教育費附加按應交營業(yè)稅額×3%，地方教育費附加按應交營業(yè)稅額×2%等。
計提壞賬損失準備
財稅[2009]99號文件規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業(yè)在計算所得稅時，涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備可在所得稅前扣除。而財稅[2011]104號文件 補充規(guī)定，金融企業(yè)在計算所得稅時，涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備可在所得稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日。
小額貸款公司發(fā)放的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款，屬于這一優(yōu)惠政策范疇。
小額貸款公司應定期或不定期地對發(fā)放的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行貸款質(zhì)量評估，采用貸款風險分類法，對于涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行分類，至少在年末要進行一次。如果發(fā)現(xiàn)有關注、次級、可疑和損失類貸款，可以按照規(guī)定比例計提貸款損失準備。其計提比例為：關注類貸款2%，次級類貸款25%，可疑類貸款50%，損失類貸款100%.應計提貸款損失準備的計算，是按照貸款質(zhì)量評估的貸款類別乘以計提比率之和加減當期“貸款損失準備”科目余額，為應計提貸款損失準備數(shù)額。
“貸款損失準備”科目，《企業(yè)會計準則》規(guī)定作為資產(chǎn)減項調(diào)整科目使用，資產(chǎn)負債表上不單獨列示。人行月報表將“貸款損失準備”作為負債項目單獨列示。為了正確反映小額貸款和貸款損失準備數(shù)據(jù)，有利于填報人行報表和工信局報表，將“貸款損失準備”在資產(chǎn)負債表上作為負債項目單獨列示。
月末結(jié)轉(zhuǎn)是指在月末將所有憑證匯總分類錄入完記賬憑證后，通過生成自動轉(zhuǎn)賬憑證，結(jié)轉(zhuǎn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)費用兩張憑證把損益類科目余額，結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目。年末結(jié)轉(zhuǎn)是指在月末結(jié)轉(zhuǎn)的基礎上，計算出利潤總額，按適用所得稅率計算應納所得稅額，進行賬務處理后，再將利潤凈額從“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，按照規(guī)定進行利潤分配。