兩部委解讀增值稅、營業(yè)稅、消費稅實施細則修訂

　　2008年12月15日，財政部、國家稅務總局以財政部和國家稅務總局令第50號、第51號和第52號公布了修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱增值稅實施細則）、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》（以下簡稱消費稅實施細則） 和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（以下簡稱營業(yè)稅實施細則）。新修訂的三個稅收實施細則將自2009年1月1日起施行。為便于大家理解三個稅收實施細則的有關內(nèi)容，財政部、國家稅務總局負責人回答了記者的提問。

　　問：請介紹一下三個稅收實施細則修訂的背景和基本情況？

　　答：為進一步完善稅制，積極應對國際金融危機對我國經(jīng)濟的影響，國務院決定自2009年1月1日起全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，并修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。上述三個稅收暫行條例于2008年11月5日經(jīng)國務院第34次常務會議審議通過，于11月10日分別以國務院令第538號、539號和540號公布，將于2009年1月1日起施行。

　　為切實保證三個新稅收暫行條例的順利實施，有必要對現(xiàn)行增值稅實施細則、消費稅實施細則和營業(yè)稅實施細則作相應修訂。為此，財政部與國家稅務總局共同組織了相關立法工作，經(jīng)過多方面征求意見和反復論證修改，最終形成了這三個稅收實施細則的修訂草案，修訂草案經(jīng)財政部部務會議和國家稅務總局局務會議審議通過，財政部部長謝旭人和國家稅務總局局長肖捷簽署財政部和國家稅務總局令公布修訂后的三個稅收實施細則，自2009年1月1日起施行。

　　此次三個稅收實施細則的修訂，主要根據(jù)其上位法相關授權(quán)對內(nèi)容作相應操作性規(guī)定，重點明確了增值稅轉(zhuǎn)型改革、混合銷售行為、境內(nèi)營業(yè)稅應稅勞務界定、增值稅小規(guī)模納稅人標準等相關規(guī)定。同時，對三個稅收實施細則的一些共性條款，包括銷售和有償轉(zhuǎn)讓的定義、外匯銷售額的折算、價外費用的范圍、價格明顯偏低并無正當理由的核價順序、納稅義務發(fā)生時間等，作了統(tǒng)一和銜接。此外，按照準確、簡練、統(tǒng)一、規(guī)范的原則，對部分文字進行了修改。

　　問：增值稅實施細則主要作了哪些修訂？

　　答：增值稅實施細則修訂的內(nèi)容，主要包括四個方面：一是結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，對部分條款進行補充或修訂；二是與營業(yè)稅實施細則銜接，明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題；三是進一步完善小規(guī)模納稅人相關規(guī)定；四是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對部分條款進行補充或修訂。

　　問：請具體介紹一下增值稅實施細則修訂涉及增值稅轉(zhuǎn)型改革部分的修訂情況？

　　答：此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心是允許企業(yè)新購入的機器設備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣。為保證方案落實到位，在增值稅實施細則中對一些具體問題予以明確。一是明確除專門用于非應稅項目、免稅項目等的機器設備進項稅額不得抵扣外，包括混用的機器設備在內(nèi)的其他機器設備進項稅額均可抵扣；二是明確不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額，并對其概念進行了界定；三是根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進項稅額的納稅人自用消費品，具體明確為應征消費稅的游艇、汽車和摩托車。

　　問：增值稅小規(guī)模納稅人標準和相關規(guī)定作了哪些調(diào)整？

　　答：增值稅小規(guī)模納稅人標準和相關規(guī)定的調(diào)整主要包括兩方面：一是將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元；二是將現(xiàn)行年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定，調(diào)整為年應稅銷售超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。

　　問：營業(yè)稅實施細則主要作了哪些修訂？

　　答：營業(yè)稅實施細則修訂的內(nèi)容，主要包括四個方面：一是對境內(nèi)應稅勞務進行界定；二是與增值稅實施細則銜接，對混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題作出規(guī)定；三是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對部分條款進行補充或修訂。

　　問：修訂后的增值稅和營業(yè)稅實施條例對混合銷售行為和兼營行為銷售額劃分問題是如何規(guī)定的？

　　答：繼續(xù)維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。但鑒于銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的混合銷售行為較為特殊，對其采用分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦法。

　　現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、增值稅應稅勞務和營業(yè)稅應稅勞務應分別核算銷售額和營業(yè)額，不分別核算或不能準確核算的，應一并征收增值稅，是否應一并征收增值稅由國家稅務局確定。但在執(zhí)行中，對于此種情形，容易出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復征收的問題，給納稅人產(chǎn)生額外負擔。此次修訂，將這一規(guī)定改為，未分別核算的，由主管國家稅務局、地方稅務局分別核定貨物、增值稅應稅勞務的銷售額和營業(yè)稅應稅勞務的營業(yè)額。

　　問：消費稅實施細則主要作了哪些修訂？

　　答：此次消費稅實施細則修訂的內(nèi)容，主要包括兩個方面：一是根據(jù)其上位法，將1994年以來已經(jīng)實施的政策調(diào)整內(nèi)容體現(xiàn)到修訂后的細則；二是與增值稅實施細則在銷售和有償轉(zhuǎn)讓的定義、外匯銷售額的折算、價外費用、納稅義務發(fā)生時間等規(guī)定進行銜接，保持一致。