解讀國(guó)稅發(fā)[2009]87號(hào)：公司制創(chuàng)投稅收新政

　　國(guó)家稅務(wù)總局日前正式公布《關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]87號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“87號(hào)文”），明確規(guī)定了對(duì)法人制創(chuàng)投的稅收優(yōu)惠政策。這意味著原先31號(hào)文（《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策通知》，財(cái)稅[2007]31號(hào)）僅在少數(shù)省份實(shí)施的情況將改觀，在新《企業(yè)所得稅法》框架下的創(chuàng)投稅收優(yōu)惠政策將廣泛實(shí)施。

　　據(jù)了解，此次國(guó)家稅務(wù)總局之所以發(fā)布87號(hào)文，目的就是為了落實(shí)31號(hào)文所明確的促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展的稅收政策，并貫徹實(shí)施好《企業(yè)所得稅法》。

　　明確支持公司制創(chuàng)投

　　原31號(hào)文下發(fā)地方后，除浙江、江蘇、江西、遼寧等少數(shù)省份實(shí)施了創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠政策外，絕大多數(shù)省市區(qū)沒(méi)有及時(shí)實(shí)施。地方稅務(wù)部門認(rèn)為，應(yīng)待國(guó)家財(cái)稅務(wù)部門根據(jù)新發(fā)布的《企業(yè)所得稅法》重新明確創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠政策，畢竟像《企業(yè)所得稅法》這樣的大法發(fā)布后，具體稅收政策通常要按新法重新明確后才能實(shí)施。

　　從核心內(nèi)容看，87號(hào)文所明確的稅收優(yōu)惠政策與31號(hào)文是一以貫之的：一、實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的環(huán)節(jié)是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)；二、稅收優(yōu)惠方式是抵扣應(yīng)納稅所得額；三、稅收優(yōu)惠的基本條件是合格創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年以上；四、稅收優(yōu)惠力度仍是按照創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　值得注意的是，由于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定“合伙企業(yè)不適用本法”，相應(yīng)的該法規(guī)定的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策也不適用于合伙企業(yè)，因此，87號(hào)文明確規(guī)定，申請(qǐng)應(yīng)納稅所得抵扣的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)首要條件是“經(jīng)營(yíng)范圍符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》規(guī)定，且工商登記為‘創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司’、‘創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司’等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)”。

　　操作性更強(qiáng)，覆蓋面更廣

　　首先，87號(hào)文所明確的操作性條件較好地考慮到了被投資企業(yè)的發(fā)展變化的實(shí)際。一方面，規(guī)定創(chuàng)投企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，除應(yīng)通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過(guò)500人，年銷售（營(yíng)業(yè)）額不超過(guò)2億元，資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元的條件；另一方面，又明確“2007年底前按原有規(guī)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格的中小高新技術(shù)企業(yè)，且在2008年繼續(xù)符合新的高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，向其投資滿24個(gè)月的計(jì)算，可自創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實(shí)際向其投資的時(shí)間起計(jì)算”。而且，中小企業(yè)在接受創(chuàng)業(yè)投資前可以不是高新技術(shù)企業(yè)，只需在接受創(chuàng)業(yè)投資后經(jīng)認(rèn)定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，且自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的年度起投資滿2年。至于企業(yè)的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，只要投資前是中小企業(yè)就行，投資過(guò)后企業(yè)規(guī)模超過(guò)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

　　其次，87號(hào)文大大簡(jiǎn)化了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠政策的程序。按照31號(hào)文，創(chuàng)投企業(yè)申請(qǐng)享受投資抵扣應(yīng)納稅所得額時(shí)，必須由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的申請(qǐng)材料進(jìn)行匯總審核并簽署相關(guān)意見后，按備案管理部門的不同層次報(bào)上級(jí)主管機(jī)關(guān)。87號(hào)文僅要求“在其報(bào)送申請(qǐng)投資抵扣應(yīng)納稅所得額年度納稅申報(bào)表以前，向（當(dāng)?shù)兀┲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)資料備案”。

　　此外，明確外資創(chuàng)投公司納入該政策。31號(hào)文未提及《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》，不少市場(chǎng)人士誤以為31號(hào)文沒(méi)有考慮外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。日前發(fā)布的87號(hào)文則在第一條中明確提及了按《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》設(shè)立的外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。

　　合伙企業(yè)稅政導(dǎo)向漸明

　　對(duì)于合伙企業(yè)，在稅政方面決策層的基本態(tài)度是“既要促進(jìn)其發(fā)展，也要注意防止出現(xiàn)稅收漏洞；同時(shí)，稅收調(diào)節(jié)還要與防范金融風(fēng)險(xiǎn)相一致”。87號(hào)文則明確排除了合伙制創(chuàng)投。不但如此，國(guó)稅總局去年發(fā)布的159號(hào)文（《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》）還著重從五個(gè)方面防范合伙制企業(yè)的偷逃稅行為：一是防止合伙企業(yè)本身成為避稅工具；二是防合伙企業(yè)將人為造成的虧損無(wú)期限沖銷應(yīng)納稅所得，三是防事實(shí)上的普通合伙人以“有限合伙人”名義，逃避較高稅率的“工商經(jīng)營(yíng)所得稅”，四是防法人及其他組織通過(guò)合伙企業(yè)避稅，五是防通過(guò)關(guān)聯(lián)合伙人避稅。總之，對(duì)借合伙制創(chuàng)投企業(yè)進(jìn)行避稅嚴(yán)防死守。

　　由于公司型基金本身即是納稅主體，對(duì)其實(shí)行所得稅抵扣優(yōu)惠政策，不會(huì)出現(xiàn)偷逃稅現(xiàn)象，又能有效降低投資者稅負(fù)。而類似伙伴關(guān)系的合伙企業(yè)在借鑒公司機(jī)制而成為工商實(shí)體甚至法人之后，仍被作為非納稅主體，就必然刺激著各類原本按公司設(shè)立的實(shí)體越來(lái)越多地借合伙之名避稅。前年爆發(fā)的美國(guó)“黑石稅案風(fēng)波”就是前車之鑒。