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增值稅實施條例釋義與實用指南(二十一)

來源: 編輯: 2009/06/01 17:02:17 字體:

  第二十一條 納稅人銷售貨物或者應稅勞務,應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票,并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

  屬于下列情形之一的,不得開具增值稅專用發(fā)票:

  (一)向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的;

  (二)銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的;

  (三)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。

  【釋義與實用指南】本條規(guī)定了增值稅專用發(fā)票的開具情形和方法。

  增值稅專用發(fā)票是增值稅征管和計算的重要依據(jù),因此,必須嚴加管理。由于只有一般納稅人才需要增值稅專用發(fā)票用于計算繳納增值稅,因此,向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的,不需要開具增值稅專用發(fā)票。銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的,這種銷售行為不需要繳納增值稅,因此,不能開具增值稅專用發(fā)票。除消費者個人以外,現(xiàn)實生活中,向小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務也可以不開具增值稅專用發(fā)票。由于此時購買方并不承擔增值稅進項稅額,因此,也不需要增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人由于本身并不具備開具增值稅專用發(fā)票的能力,因此,其銷售貨物或者應稅勞務的也不得開具增值稅專用發(fā)票。

  增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定

  我國關于增值稅專用發(fā)票的管理具有非常嚴格和完善的制度,根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的規(guī)定,增值稅專用發(fā)票,是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票,是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用,包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發(fā)票及其相應的數(shù)據(jù)電文。增值稅防偽稅控系統(tǒng),是指經國務院同意推行的,使用專用設備和通用設備、運用數(shù)字密碼和電子存儲技術管理專用發(fā)票的計算機管理系統(tǒng)。專用設備,是指金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設備。通用設備,是指計算機、打印機、掃描器具和其他設備。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成?;韭?lián)次為三聯(lián):發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián),作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證;抵扣聯(lián),作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證;記賬聯(lián),作為銷售方核算銷售收人和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途,由一般納稅人自行確定。

  專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額,是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請,稅務機關依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的,由區(qū)縣級稅務機關審批;最高開票限額為一百萬元的,由地市級稅務機關審批;最高開票限額為一千萬元及以上的,由省級稅務機關審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級稅務機關負責。稅務機關審批最高開票限額應進行實地核查。批準使用最高開票限額為十萬元及以下的,由區(qū)縣級稅務機關派人實地核查;批準使用最高開票限額為一百萬元的,由地市級稅務機關派人實地核查;批準使用最高開票限額為一千萬元及以上的,由地市級稅務機關派人實地核查后將核查資料報省級稅務機關審核。一般納稅人申請最高開票限額時,需填報《最高開票限額申請表》。

  一般納稅人領購專用設備后,憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領購簿》到主管稅務機關辦理初始發(fā)行。初始發(fā)行,是指主管稅務機關將一般納稅人的下列信息載人空白金稅卡和IC卡的行為:①企業(yè)名稱;②稅務登記代碼;③開票限額;④購票限量;⑤購票人員姓名、密碼;⑥開票機數(shù)量;⑦國家稅務總局規(guī)定的其他信息。一般納稅人發(fā)生上述第①、③、④、⑤、⑥、⑦項信息變化,應向主管稅務機關申請變更發(fā)行;發(fā)生第②項信息變化,應向主管稅務機關申請注銷發(fā)行。

  一般納稅人憑《發(fā)票領購簿》、IC卡和經辦人身份證明領購專用發(fā)票。一般納稅人有下列情形之一的,不得領購開具專用發(fā)票:①會計核算不健全,不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料的,上列其他有關增值稅稅務資料的內容,由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。②有《稅收征收管理法》規(guī)定的稅收違法行為,拒不接受稅務機關處理的。③有下列行為之一,經稅務機關責令限期改正而仍未改正的:虛開增值稅專用發(fā)票;私自印制專用發(fā)票;向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票;借用他人專用發(fā)票;未按規(guī)定開具專用發(fā)票;未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備;未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;未按規(guī)定接受稅務機關檢查。有上列情形的,如已領購專用發(fā)票,主管稅務機關應暫扣其結存的專用發(fā)票和IC卡。

  有下列情形之一的,視為未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備:①未設專人保管專用發(fā)票和專用設備;②未按稅務機關要求存放專用發(fā)票和專用設備;③未將認證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認證結果通知書》和《認證結果清單》裝訂成冊;④未經稅務機關查驗,擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。

  一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務,應向購買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的,可向主管稅務機關申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票,法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

  專用發(fā)票應按下列要求開具:①項目齊全,與實際交易相符;②字跡清楚,不得壓線、錯格;③發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章;④按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。對不符合上述要求的專用發(fā)票,購買方有權拒收。

  一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的,同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》,并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。

  一般納稅人在開具專用發(fā)票當月,發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形,收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的,按作廢處理;開具時發(fā)現(xiàn)有誤的,可即時作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理,在紙質專用發(fā)票(含未打印的專用發(fā)票)各聯(lián)次上注明“作廢”字樣,全聯(lián)次留存。

  一般納稅人取得專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的,購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》(以下簡稱《申請單》)。《申請單》所對應的藍字專用發(fā)票應經稅務機關認證。經認證結果為“認證相符"并且已經抵扣增值稅進項稅額的,一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。經認證結果為“納稅人識別號認證不符”“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”的,一般納稅人在填報《申請單時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息?!渡暾垎巍芬皇絻陕?lián):一聯(lián)由購買方留存;第二聯(lián)由購買方主管稅務機關留存。《申請單》應加蓋一般納稅人財務專用章。

  主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后,出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》(以下簡稱《通知單》)。(通知單》應與《申請單》一一對應?!锻ㄖ獑巍芬皇饺?lián):第一聯(lián)由購買方主管稅務機關留存;第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存;第三聯(lián)由購買方留存?!锻ㄖ獑巍窇由w主管稅務機關印章。《通知單》應按月依次裝訂成冊,并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出,未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額,待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后,與留存的《通知單》一并作為記帳憑證。經認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼。號碼認證不符"的,一般納稅人在填報《申請單》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息,此時,不作進項稅額轉出。銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票,在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《通知單》一一對應。

  同時具有下列情形的,為作廢條件:①收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月;②銷售方未抄稅并且未記賬;③購買方未認證或者認證結果為‘‘納稅人識別號認證不符”、。“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。抄稅,是報稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)電文。

  一般納稅人開具專用發(fā)票應在增值稅納稅申報期內向主管稅務機關報稅,在申報所屬月份內可分次向主管稅務機關報稅。報稅,是納稅人持IC卡或者IC卡和軟盤向稅務機關報送開票數(shù)據(jù)電文。因IC卡、軟盤質量等問題無法報稅的,應更換IC卡、軟盤。因硬盤損壞、更換金稅卡等原因不能正常報稅的,應提供已開具未向稅務機關報稅的專用發(fā)票記賬聯(lián)原件或者復印件,由主管稅務機關補采開票數(shù)據(jù)。

  一般納稅人注銷稅務登記或者轉為小規(guī)模納稅人,應將專用設備和結存未用的紙質專用發(fā)票送交主管稅務機關。主管稅務機關應繳銷其專用發(fā)票,并按有關安全管理的要求處理專用設備。專用發(fā)票的繳銷,是指主管稅務機關在紙質專用發(fā)票監(jiān)制章處按“V,’字剪角作廢,同時作廢相應的專用發(fā)票數(shù)據(jù)電文。被繳銷的紙質專用發(fā)票應退還納稅人。

  用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票應經稅務機關認證相符(國家稅務總局另有規(guī)定的除外)。認證相符的專用發(fā)票應作為購買方的記賬憑證,不得退還銷售方。所稱認證,是稅務機關通過防偽稅控系統(tǒng)對專用發(fā)票所列數(shù)據(jù)的識別、確認。所稱認證相符,是指納稅人識別號無誤,專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。

  經認證,有下列情形之一的,不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證,稅務機關退還原件,購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票:①無法認證,是指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認,無法產生認證結果;②納稅人識別號認證不符,是指專用發(fā)票所列購買方納稅人識別號有誤;③專用發(fā)票代碼、號碼認證不符,是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。

  經認證,有下列情形之一的,暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證,稅務機關扣留原件,查明原因,分別情況進行處理:①重復認證,是指已經認證相符的同一張專用發(fā)票再次認證;②密文有誤,是指專用發(fā)票所列密文無法解譯;③認證不符,是指納稅人識別號有誤,或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致;④列為失控專用發(fā)票,是指認證時的專用發(fā)票已被登記為失控專用發(fā)票。

  一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),如果丟失前已認證相符的,購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》,經購買方主管稅務機關審核同意后,可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認證的,購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證,認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》,經購買方主管稅務機關審核同意后,可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

  一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián),如果丟失前已認證相符的,可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?;如果丟失前未認證的,可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關認證,專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián),可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證,專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?。專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認證的,可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關認證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?

  增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的,視不同情況分別按以下辦法處理:

  (1)因專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的,由購買方填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》(以下簡稱申請單),并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息,主管稅務機關審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》(以下簡稱通知單)。購買方不作進項稅額轉出處理。

  (2)購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍,取得的專用發(fā)票未經認證的,由購買方填報申請單,并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息,主管稅務機關審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉出處理。

  (3)因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的,銷售方須在專用發(fā)票認證期限內向主管稅務機關填報申請單,并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息,同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料,主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。

  (4)因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的,銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內向主管稅務機關填報申請單,并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息,同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料,主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。

  經認證,有下列情形之一的,暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證,稅務機關扣留原件,查明原因,分別情況進行處理:①重復認證,是指已經認證相符的同一張專用發(fā)票再次認證;②密文有誤,是指專用發(fā)票所列密文無法解譯;③認證不符,是指納稅人識別號有誤,或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致;④列為失控專用發(fā)票,是指認證時的專用發(fā)票已被登記為失控專用發(fā)票。

  一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),如果丟失前已認證相符的,購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》,經購買方主管稅務機關審核同意后,可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認證的,購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證,認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》,經購買方主管稅務機關審核同意后,可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

  一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián),如果丟失前已認證相符的,可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?;如果丟失前未認證的,可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關認證,專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián),可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證,專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤S冒l(fā)票抵扣聯(lián)無法認證的,可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關認證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?

  增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的,視不同情況分別按以下辦法處理:

  (1)因專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的,由購買方填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》(以下簡稱申請單),并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息,主管稅務機關審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》(以下簡稱通知單)。購買方不作進項稅額轉出處理。

  (2)購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍,取得的專用發(fā)票未經認證的,由購買方填報申請單,并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息,主管稅務機關審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉出處理。

  (3)因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的,銷售方須在專用發(fā)票認證期限內向主管稅務機關填報申請單,并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息,同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料,主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。

  (4)因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的,銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內向主管稅務機關填報申請單,并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息,同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料,主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。

  (5)發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的,除按照相關的規(guī)定進行處理外,銷售方還應在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。

責任編輯:小奇

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