政策解析：不同性質(zhì)分紅的個(gè)人所得稅計(jì)稅方式

　　一般來(lái)說(shuō)，來(lái)源于企業(yè)利潤(rùn)的分紅有兩種類(lèi)型：一種是比較常見(jiàn)的股東按股份應(yīng)分配的利潤(rùn)，叫紅利。股東包括企業(yè)和個(gè)人。按照新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，而企業(yè)分配給個(gè)人股東的股息、紅利應(yīng)按照個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。另一種是企業(yè)在向勞動(dòng)者支付了工資之后，再將一定比例的利潤(rùn)或超額利潤(rùn)向勞動(dòng)者進(jìn)行分配，叫勞動(dòng)分紅。勞動(dòng)分紅形式上類(lèi)似于獎(jiǎng)金，但是與獎(jiǎng)金有著本質(zhì)的差別，獎(jiǎng)金是企業(yè)支付給勞動(dòng)者個(gè)人超額勞動(dòng)的報(bào)酬，在企業(yè)的成本中體現(xiàn)，而勞動(dòng)分紅是源于勞動(dòng)要素收益的分配，以勞動(dòng)者群體為對(duì)象，在企業(yè)的利潤(rùn)中進(jìn)行分配。納稅人針對(duì)分紅性質(zhì)不同應(yīng)該注意以下不同的個(gè)人所得稅處理方法。

　　并非分紅所得都要按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目計(jì)稅

　　由于分紅存在著性質(zhì)完全不同的兩種類(lèi)型，個(gè)人所得稅法也針對(duì)不同的兩種分紅形式分別規(guī)定了不同的計(jì)稅方式。常見(jiàn)的紅利收入是按照“利息、股息、紅利”所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第一款規(guī)定，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）規(guī)定，納稅人一次取得屬于數(shù)月的獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，一般應(yīng)將全部獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅同當(dāng)月份的工資、薪金合并計(jì)征個(gè)人所得稅。可見(jiàn)，勞動(dòng)分紅被劃為工資、薪金范疇，應(yīng)該按工資、薪金所得課稅，而不能按“利息、股息、紅利”所得繳稅。

　　例如，王某擁有某股份公司5%的股份，2009年2月他收到公司按股份發(fā)放的分紅款180000元。張某是該公司的一名職工，2009年2月張某收到公司從利潤(rùn)中支付的職工款項(xiàng)60000元。那么，王某以股東身份獲得的分紅款180000元是紅利，張某以職工身份獲得的款項(xiàng)60000元應(yīng)是勞動(dòng)分紅。王某獲得的180000元的紅利應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目計(jì)稅，而張某獲得的60000元的勞動(dòng)分紅應(yīng)按工資、薪金所得繳稅。

　　紅利所得有差額計(jì)稅的特殊情形

　　通常情況下，按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，利息、股息、紅利所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。其中，每次收入是指支付單位或個(gè)人每次支付利息、股息、紅利時(shí)，個(gè)人所取得的收入。股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但是，利息、股息、紅利所得計(jì)稅時(shí)也有允許合理減除部分所得計(jì)稅的特殊情形?！?a target="_blank" href="http://m.jnjuyue.cn/new/63/67/90/2006/1/ma3657144441021600224288-0.htm">國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕364號(hào)）第一條規(guī)定，依據(jù)《個(gè)人所得稅法》以及有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛并將車(chē)輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。考慮到股東個(gè)人名下的車(chē)輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得。減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車(chē)輛的實(shí)際使用情況合理確定。如上例，假如公司用王某以股東身份應(yīng)該獲得的分紅款180000元，為其購(gòu)買(mǎi)一輛本田轎車(chē)，并將車(chē)輛所有權(quán)辦到王某名下，依據(jù)上述規(guī)定，王某依然按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，但不需全額納稅，允許合理減除部分所得。

　　紅利所得還有減免稅的特殊情形

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕102號(hào)）規(guī)定，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于已按股息紅利全額計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅的，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利有關(guān)個(gè)人所得稅政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2005〕107號(hào)）規(guī)定，可按財(cái)稅〔2005〕102號(hào)文件規(guī)定的減稅政策將多扣繳的稅款退還個(gè)人投資者；稅款已繳入國(guó)庫(kù)的，由財(cái)稅部門(mén)按規(guī)定程序辦理退稅，并由扣繳義務(wù)人退還個(gè)人投資者；對(duì)證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，按照財(cái)稅〔2005〕102號(hào)文件規(guī)定，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，減按50％計(jì)算應(yīng)納稅所得額；財(cái)稅〔2005〕102號(hào)文件所稱(chēng)上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司。如上例中的股份公司是一家上市公司，那么王某在2009年2月收到的公司按股份發(fā)放的分紅款180000元，可減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　另外，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕020號(hào)）第二條第八款規(guī)定，外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個(gè)人所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人持有中國(guó)境內(nèi)上市公司股票所得的股息有關(guān)稅收問(wèn)題的函》（國(guó)稅函〔1994〕440號(hào)）規(guī)定，對(duì)持有B股或海外股（包括H股）的外籍個(gè)人，從發(fā)行該B股或海外股的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收個(gè)人所得稅。