核定征收企業(yè)應(yīng)注意哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)

    某公司成立于2010年1月，當(dāng)年經(jīng)營(yíng)虧損。2011年3月，企業(yè)所得稅由查賬征收改為核定征收。公司財(cái)務(wù)人員想知道，企業(yè)所得稅核定征收適用哪些情形，核定期間企業(yè)應(yīng)注意哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

    核定征收企業(yè)所得稅的具體情形

    企業(yè)所得稅征收方法分為查賬征收和核定征收，核定征收又分為核定應(yīng)稅所得率征收與定額征收兩種。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)納稅人的具體情況，通過(guò)采取核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額的形式征收企業(yè)所得稅。當(dāng)納稅人對(duì)營(yíng)業(yè)收入或者成本費(fèi)用兩者中有任何一項(xiàng)不能準(zhǔn)確核算時(shí)，將被稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定為核定征收。

    稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)企業(yè)地理位置、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、盈利水平等因素，綜合考慮核定應(yīng)納稅額或者應(yīng)稅所得率。假如某企業(yè)2013年實(shí)現(xiàn)收入150萬(wàn)元，成本費(fèi)用130萬(wàn)元，核定應(yīng)稅所得率10%。如果收入核算準(zhǔn)確，成本費(fèi)用核算不準(zhǔn)，則以收入為基數(shù)核定應(yīng)稅所得率，應(yīng)納企業(yè)所得稅為：150×10%×25%＝3.75（萬(wàn)元）；如果企業(yè)成本費(fèi)用核算準(zhǔn)確，收入核算不準(zhǔn)，則以成本費(fèi)用為基數(shù)核定應(yīng)稅所得率，應(yīng)納企業(yè)所得稅為：130÷（1－10%）×10%×25%＝3.61（萬(wàn)元）。如果收入、成本費(fèi)用都不能準(zhǔn)確核算，可采用定額征收方法來(lái)核定全年應(yīng)納企業(yè)所得稅，假如核定4萬(wàn)元，則每季度應(yīng)納企業(yè)所得稅1萬(wàn)元。

    核定征收期間企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

    按核定應(yīng)稅所得率繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)匯算清繳。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）第三條規(guī)定，實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。實(shí)行核定應(yīng)稅所得率繳納企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)與查賬征收企業(yè)一樣，平時(shí)預(yù)繳，年終匯算清繳。納稅人需要注意對(duì)收入總額的把握，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）規(guī)定，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。對(duì)此，匯算清繳時(shí)應(yīng)兼顧收入的全面性，防止漏報(bào)漏繳現(xiàn)象。

    核定征收期間不能享受稅收優(yōu)惠?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）規(guī)定，對(duì)核定繳納企業(yè)所得稅的納稅人，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額的條件前，暫不適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率。因此，企業(yè)在核定征收期間即使符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，也不能享受具體的稅收優(yōu)惠。如A企業(yè)2009年取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元，對(duì)外咨詢收入10萬(wàn)元沒(méi)有申報(bào)，年終應(yīng)納企業(yè)所得稅為：（200＋10）×10%×25%＝5.25（萬(wàn)元），扣除平時(shí)預(yù)繳200×10%×25%＝5（萬(wàn)元），尚應(yīng)補(bǔ)繳5.25－5＝0.25（萬(wàn)元）。A公司雖然企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額為（200＋10）×10%＝21（萬(wàn)元），此項(xiàng)指標(biāo)符合小型微利企業(yè)的條件，但由于實(shí)行核定征收，也不能享受小型微利企業(yè)20%的稅率優(yōu)惠。

    因企業(yè)對(duì)核定政策理解不夠，往往用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)上期虧損，形成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅查賬征收與核定征收這兩種方式適用的環(huán)境和享受的稅收待遇截然不同。企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確、全面地理解核定征收相關(guān)規(guī)定，以減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。