摘要：該文分析了法國會計模式的特點和影響因素，認為法國會計模式與中國會計模式存在相似之處，并借鑒法國1996年以來會計改革的經(jīng)驗，對完善我國會計模式提出了建議。
關(guān)鍵詞：會計模式；會計環(huán)境；會計管理體制
我國已加入了WTO，這意味著中國和世界的聯(lián)系越來越緊密。因而，社會主義市場經(jīng)濟下的會計模式的完善既要立足于中國的社會環(huán)境、歷史文化，又要面向世界，與會計的國際慣例協(xié)調(diào)，以面對日益加強的國際交流。
世界上的會計制度和會計實務分為五大模式[1]，即美國會計模式、英國會計模式、德國會計模式、法國會計模式和社會主義會計模式。這幾種會計模式的區(qū)別主要在于：美國會計模式遵循公認會計原則，主要是保護投資人，尤其是保護潛在權(quán)益投資人的利益；英國會計模式注重真實和公正，會計制度主要是保護債券、股票持有人和債權(quán)人；德國會計模式是以德國及北歐國家的會計實務為典型代表，以強調(diào)會計處理和財務報告規(guī)則應面向公司、保護公司利益為主要特征的一種國際會計模式；法國會計模式是以法國及周邊國家如西班牙、葡萄牙、意大利等國的會計實務為典型代表，以強調(diào)會計處理應服從稅法稅則的要求、并與其保持一致為主要特征的一種國際會計模式；社會主義會計模式是以前蘇聯(lián)和東歐國家的會計實務為典型代表，服務于計劃經(jīng)濟的一種曾在社會主義國家流行的國際會計模式，這種會計模式隨著蘇聯(lián)的解體和東歐國家政治經(jīng)濟制度的變革而逐步消失。目前，我國是社會主義國家的典型代表，正形成著有中國特色的會計模式。而法國會計模式的決定因素和會計環(huán)境與我國很相像，因而它的改革經(jīng)驗對我國會計模式的完善有一定的借鑒作用。
一、法國會計模式
�。ㄒ唬┓▏鴷嫷慕�(jīng)濟與法律環(huán)境[1]
法國實行有計劃的市場經(jīng)濟，市場調(diào)節(jié)與國家計劃指導相結(jié)合，強調(diào)會計為宏觀經(jīng)濟服務。這種狀況使得法國政府在會計規(guī)范中占有主導地位，由財政部的國家會計委員會全面負責會計的各項工作，這與英美各國由會計職業(yè)界自行組織制定會計準則形成鮮明對比。
當代法國法律體系中與會計密切相關(guān)的是商法、公司法、稅法和一些會計法令。會計規(guī)定都采用法律條文的形式，非常詳細。各項會計計量、處理方法、報告方法都在有關(guān)的法律中作出了規(guī)定。法國會計被認為是面向稅務的會計。稅法和會計是高度相關(guān)的，稅收在會計發(fā)展中起主導作用，會計規(guī)范只能依靠稅法的支持才能得以推廣。
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法國會計的另一個特征是實行統(tǒng)一的會計制度，系統(tǒng)表述統(tǒng)一會計制度的文件是“會計總方案”。會計總方案也是在不斷地修訂和完善的。目前有效的會計總方案是1982年根據(jù)歐共體第4號指令修訂的方案和1986年根據(jù)歐共體關(guān)于合并會計報表的第7號指令補充的方案。它包括財務會計的原則和規(guī)則、統(tǒng)一的會計科目表、
成本會計和
管理會計的要求和規(guī)范、編制財務會計報告的具體要求和方法，并有非常詳細的會計操作指南。它在實施運用上是很靈活的，主要體現(xiàn)為根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小來確定適用范圍，擴展方案適用于上市公司，標準方案適用于大中型企業(yè)，縮簡方案適用于小型企業(yè)；其次，它考慮了行業(yè)差異，制定了一些具體的專業(yè)會計方案；最后，它為適應跨國公司發(fā)展，制定了獨立的合并會計方案，與非跨國企業(yè)的會計方案相分離。由于實施了這種統(tǒng)一的會計制度，為服務于國家的宏觀決策、制定政府導向機制方面，以及為服務于企業(yè)間業(yè)績評比、溝通宏觀與微觀信息等方面帶來了一定的好處。
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國家會計委員會是財政部設立的一個獨立管理會計事務的機構(gòu)。改革前它主要負責修訂并監(jiān)督執(zhí)行會計總方案等工作，不具有制定法律法規(guī)的權(quán)力。它所提出的建議和修訂意見都需要通過財政部門的批準。1996年，法國政府頒布會計規(guī)范化管理改革法令，改組了國家會計委員會，改組后的國家會計委員會由52名成員組成，主要包括職業(yè)會計師代表、企業(yè)會計負責人、工商企業(yè)界代表、公共權(quán)利機構(gòu)代表。這樣使會計管理主體多元化，有利于調(diào)動各方面的積極性，也有利于政府及時了解各有關(guān)方面的具體情況和要求。另外，法國財政部又建立了一個會計標準化委員會。它是一個權(quán)力機構(gòu)。它能夠?qū)視嬑瘑T會的意見和建議轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂蟹尚ЯΦ臈l例和法令，使會計規(guī)范化管理和會計立法趨向一致。
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首先，政治上法國一直是一個具有高度集權(quán)傳統(tǒng)的國家，這樣的國家在會計規(guī)范中的指導作用很強。法律上，法國是實行“大陸法系”的典型國家，這種法系的主要特點就是法律采用詳盡成文的形式，具體細致。法國的各種法律都具有這種特點，與少量成文靠大量判例來補充的法律形式不同。
其次，與外向型融資方式不同，法國企業(yè)的融資渠道狹窄，中小企業(yè)是法國經(jīng)濟的主體，他們的資金大都來源于家庭集資和利潤再投資；而大企業(yè)的資本構(gòu)成也比較單一，或者是國家投資，或者是大企業(yè)之間相互投資，股權(quán)分散度很低，這就造成了
注冊會計師行業(yè)的相對薄弱，政府作用相對較強。
最后，法國的文化傳統(tǒng)對會計也有著不容忽視的影響。長期以來，法國都是中央高度集權(quán)，天主教占主導地位，形成了一種反商業(yè)、反競爭的傳統(tǒng)觀念，導致了國家對經(jīng)濟干預的增強，體現(xiàn)在會計領域就表現(xiàn)出政府在會計規(guī)范制定中的重要作用。
二、中法會計模式的相似性
無論是會計體制本身還是會計環(huán)境，中法兩國之間都存在著很多相似之處。我國會計有三個顯著的特點：第一，我國會計規(guī)范工作由財政部會計司負責；第二，會計準則和制度在中國也是以法律條文的形式公布并實施的，具有強制性；第三，我國的稅務與會計也是長期合為一體的，實施各類企業(yè)財務通則及財務制度的目的都是為了保證財務會計與稅務會計的一致性。我國會計模式的影響因素主要有：第一，中國幾千年的歷史形成了政治體制統(tǒng)一集權(quán)的傳統(tǒng)，我國現(xiàn)行的社會主義體制更要求保證中央在國家的核心地位；第二，我國企業(yè)的融資來源比較簡單，國有企業(yè)的資金來源于國家，如國有獨資、國有控股企業(yè)等，股權(quán)構(gòu)成比較簡單；第三，中國傳統(tǒng)的文化同樣對會計有著一定的影響。中國人民尊卑禮讓，社會價值高于個人價值的觀念體現(xiàn)在會計規(guī)范上，就表現(xiàn)出會計人員普遍認同由政府對會計工作實施統(tǒng)一管理。同樣，受儒家文化的影響，人們承受風險的能力不強，體現(xiàn)在會計上就表現(xiàn)為企業(yè)和會計人員對于公布會計信息可能引起的風險，比如對股價的波動、投資者的質(zhì)疑感到不安等，所以，企業(yè)和會計人員就對公開披露有關(guān)會計信息比較抵觸，從而影響會計信息的透明度。
三、法國會計改革對中國的借鑒
1996年以來，法國會計的一系列改革，對會計模式的發(fā)展產(chǎn)生了較為深遠的影響。其中一些改革措施對中國會計模式的完善有重要的借鑒意義。為了滿足不同類型和不同規(guī)模的企業(yè)編制財務報告的目的，法國采用了企業(yè)會計與合并會計相分離的方法[3].分別制定了適應上市公司、中小型企業(yè)和跨國公司的會計規(guī)則，這些都在修訂后的“會計總方案”中有所體現(xiàn)。在企業(yè)會計方面，要求企業(yè)嚴格執(zhí)行《商法》、《公司法》中的有關(guān)規(guī)定，符合稅務和會計統(tǒng)一的原則�？鐕究砂凑蘸喜嫷囊�(guī)定，按照國際會計準則編制會計報告，以更好地滿足國內(nèi)外投資者的信息需求。中國也存在規(guī)模、類型不同的企業(yè)，如果要求所有的企業(yè)都遵循相同的會計制度，既不能滿足各種信息使用者的需求，也不適應企業(yè)投資主體多元化的發(fā)展趨勢。因此，在我國建設和完善會計模式的過程中，有必要吸收和借鑒法國改革的經(jīng)驗，為不同規(guī)模和類型的企業(yè)制定各自適用的會計制度�，F(xiàn)在，財政部正在探討我國會計制度進一步改革的方向，思路是以股份有限公司會計制度為基礎，制定統(tǒng)一的會計制度，保留金融、交通運輸?shù)葞讉�特殊行業(yè)的會計制度，并專門為個體和小型企業(yè)制定一套簡易會計制度[3].
同時應該注意，這樣的會計制度應該是一個開放的系統(tǒng)，隨著環(huán)境的變化能夠及時得到補充和完善，這樣有助于國家根據(jù)世界經(jīng)濟環(huán)境的變化及時調(diào)整，加快會計國際化進程。法國會計改革的另一個可借鑒之處是會計管理體制和監(jiān)督體系方面。
首先，應該進行會計管理體制的改革。改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟國際化水平不斷提高，既要求企業(yè)提高管理水平，又要求國家放松管制以適應新的市場條件。但是，我國的市場經(jīng)濟還未完全建立，金融市場和會計職業(yè)組織還不夠發(fā)達，在短時間內(nèi)還不能承擔對會計的有效管理，政府對經(jīng)濟的干預仍然十分必要。所以只能對現(xiàn)有的會計管理機構(gòu)進行調(diào)整和改革，要求政府財政部門進一步簡化對會計的管理工作，加強間接管理；又要充分發(fā)揮有關(guān)方面的積極性、創(chuàng)造性，在保持中國特色的同時進一步推動會計職業(yè)組織的發(fā)展，充分發(fā)揮它的參謀和咨詢作用，建立健全會計自律性組織，使之配合財政部門做好全社會的會計管理工作。
其次，應健全會計監(jiān)督體系�！稌嫹ā肥且粋�有力的法律監(jiān)督手段，但是它雖然具有法律效力，卻原則而抽象。會計違法行為實際上是以會計制度作為判斷標準的，《會計法》沒有真正明確規(guī)定會計行為合法與非法的界限，使制裁會計違法行為缺乏直接法律依據(jù)。雖然修改后的《會計法》在有關(guān)會計違法行為的懲處方面比以前更具體，但在實際應用中仍存在很多問題。要真正做到有法可依，推動我國會計法制化建設，可借鑒法國的做法，在會計規(guī)范機構(gòu)上進行改革，成立一個類似法國的“會計標準化委員會”的機構(gòu)。該機構(gòu)應獨立于財政部門，由國家立法機構(gòu)授權(quán)，成為具有會計立法職能的機構(gòu)，專門負責制定和頒布重要的會計制度。這些會計制度一經(jīng)該機構(gòu)批準頒布，就具備了法律效力，必須嚴格遵守[4].同時，也應加強對會計工作的社會監(jiān)督，適當降低行政監(jiān)督的力度，構(gòu)建一個集法律性、行政性和社會性于一體的較為完整的會計監(jiān)督體系。
參考文獻：
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