——評美國上市公司財(cái)務(wù)丑聞事件　

　　自從去年年底美國安然公司申請破產(chǎn)保護(hù)以來，華爾街似乎就一直沒有太平過。上市公司財(cái)務(wù)欺詐的陰影揮之不去，此起彼伏。接二連三的財(cái)務(wù)丑聞，嚴(yán)重挫傷了投資者的信心，極大影響了美國金融市場的復(fù)蘇，并引起了人們對美國一直引以自豪的透明管理模式的質(zhì)疑�，F(xiàn)任美國證交會主席哈維·皮特近日坦言，安然公司倒閉、安達(dá)信公司解體和最近的世界通信公司作假與9·11事件是美國金融市場遭遇的四大危機(jī)。
　　
　　美國上市公司的財(cái)務(wù)丑聞實(shí)際上是會計(jì)信息失真問題。1998年，時(shí)任美國證交所主席阿瑟·利維特在其發(fā)表的題為《數(shù)字游戲》演講中就曾一針見血地指出：上市公司所面臨的必然達(dá)到市場對其盈利預(yù)期的壓力，使得公司將日常經(jīng)營活動擺到了次要的位置，公司經(jīng)理、審計(jì)師以及證券分析師相互默契，參與操作利潤，危害了證券公司的健康運(yùn)行。由此可見，對于上市公司財(cái)務(wù)造假行為，美國監(jiān)管當(dāng)局一直有所警覺，但因?yàn)闆]有采取及時(shí)而有效的措施，才最終釀成今天的結(jié)局。
　　
　　美國上市公司財(cái)務(wù)丑聞再一次表明會計(jì)信息在價(jià)值分配和資本市場中的重要作用。實(shí)證會計(jì)學(xué)研究成果表明，會計(jì)信息與公司價(jià)值之間具有一定的相關(guān)性。眾所周知，會計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)。投資者和債權(quán)人根據(jù)公司提供的會計(jì)信息，決定其投資和信貸活動，并進(jìn)而影響到公司的股價(jià)表現(xiàn)和資金成本，保證資金向真正有價(jià)值的公司流動，提高資源分配的效率和效果。如果會計(jì)信息不能真實(shí)地反映經(jīng)營活動，相關(guān)的決策必然缺乏可靠的基礎(chǔ)，資源分配的效率就無法得到保證，必然會帶來資源的浪費(fèi)。同時(shí)，會計(jì)信息還直接參與價(jià)值分配活動，如不同會計(jì)政策的選用，將直接影響到當(dāng)期的盈利水平和相應(yīng)的股利分配。縱觀美國上市公司財(cái)務(wù)丑聞，不論其是運(yùn)用表外業(yè)務(wù)的灰色地帶隱藏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還是以錯(cuò)誤的記賬方式操縱公司盈余數(shù)字，其實(shí)質(zhì)上都是通過會計(jì)造假，達(dá)到操作公司盈余、獲取公司股價(jià)良好表現(xiàn)和降低融資成本的目的。
　　
　　霍斯金和麥克夫在其發(fā)表的《會計(jì)學(xué)：一門學(xué)科規(guī)訓(xùn)一被忽略的補(bǔ)充》一文中，提出了“會計(jì)是體現(xiàn)權(quán)利———知識關(guān)系的一種書寫形式”的觀念，認(rèn)為會計(jì)的權(quán)利包括兩個(gè)方面：一是書寫力量；二是規(guī)訓(xùn)力量。書寫力量直接來源于記賬或財(cái)務(wù)會計(jì)，而規(guī)訓(xùn)力量主要來自于管理會計(jì)。實(shí)際上，記賬作為一種最原始的書寫形式，不僅是記錄交易，而且是以賬目的形式重寫交易過程，用文字和數(shù)字賦予這些賬目一定的價(jià)值。正確而充分地發(fā)揮會計(jì)的力量，就是要保證會計(jì)信息能真實(shí)、公允地反映公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，否則就會帶來巨大的破壞作用。會計(jì)是由一系列假設(shè)、原則、概念、方法等組成，具有十分嚴(yán)密的理論體系。在資本市場上，為了保護(hù)眾多投資者的利益，各國也都制定了一些會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，以規(guī)范公司會計(jì)行為。在會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用上，只有充分考慮到準(zhǔn)則與制度的外在約束和會計(jì)理論的內(nèi)在要求，才能保證會計(jì)信息的真實(shí)、可靠，才能保證價(jià)值分配和資金流動的科學(xué)、有效，才能保證金融市場的有序運(yùn)行。如公司為獲取在證券交易所進(jìn)行交易的權(quán)利而支付的席位費(fèi)，在會計(jì)核算中是作為投資、無形資產(chǎn)，還是長期待攤費(fèi)用核算，雖然從其具體的結(jié)果來看非常簡單，但在實(shí)際確定的過程中，是需要一系列的理論推導(dǎo)和準(zhǔn)則依據(jù)的。美國上市公司會計(jì)造假事件，正是由于會計(jì)信息失真帶來了投資者信心危機(jī)，從而導(dǎo)致了金融市場的動蕩，并直接牽動全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步。會計(jì)在其中的作用可見一斑。
　　
　　目前，針對美國上市公司財(cái)務(wù)丑聞事件，各方面迅速作出了反映，美國總統(tǒng)布什在多種場合強(qiáng)調(diào)恢復(fù)信心和打擊會計(jì)造假的決心，立法機(jī)構(gòu)也準(zhǔn)備制定和修改相應(yīng)的法律法規(guī)。歐盟進(jìn)一步堅(jiān)定了采用國際會計(jì)準(zhǔn)則的決心，以統(tǒng)一會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)存的四大國際會計(jì)公司，紛紛將咨詢業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)分離，實(shí)行戰(zhàn)略重組，等等。但客觀地說，美國上市公司財(cái)務(wù)丑聞并沒有改變商業(yè)社會的運(yùn)行規(guī)則，商業(yè)社會并不需要重塑，需要重塑的只是一度失去的理智、信心和商業(yè)倫理標(biāo)準(zhǔn)。從會計(jì)的角度來說，只有遵循規(guī)則才能充分發(fā)揮會計(jì)的力量，否則就必然會受到市場的懲罰，甚至被市場所淘汰。