稅務(wù)與會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中不可或缺的兩個(gè)分支，兩者本屬于不同的經(jīng)濟(jì)范疇，它們出于不同的目的，各自遵循著不同的準(zhǔn)則，規(guī)范了不同的經(jīng)濟(jì)對(duì)象。然而它們之間又不可避免地有著密切的聯(lián)系：稅收是會(huì)計(jì)的環(huán)境因素之一，稅收制度的改革完善，對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容將產(chǎn)生直接的影響；反言之，會(huì)計(jì)核算同樣也是稅收制度的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)，各種稅收規(guī)定的最終落實(shí)都離不開會(huì)計(jì)核算。一般而言，企業(yè)的賬務(wù)處理、納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理，以及審計(jì)的主要依據(jù)就是憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料。因此而言，稅務(wù)離不開會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)記載著稅收活動(dòng)；稅務(wù)和會(huì)計(jì)共同影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算，并必然由此交叉形成一個(gè)特殊的學(xué)術(shù)領(lǐng)域——“稅務(wù)會(huì)計(jì)”便應(yīng)運(yùn)而生。

    一、

    稅務(wù)體系中，作為稅收征收管理組成部分之一的會(huì)計(jì)活動(dòng)，在實(shí)際工作中有著極其重要的作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)不僅牽涉到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，同時(shí)也涉及到管理會(huì)計(jì)、稅收會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)和稅收法規(guī)等，這些概念在范圍和內(nèi)容上都與稅務(wù)會(huì)計(jì)有著一定的聯(lián)系和區(qū)別。

    （一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

    1.兩者的聯(lián)系。稅法條款對(duì)會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)技術(shù)的采納，表明了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著相互依存的基礎(chǔ)。計(jì)算稅金的程序大多模擬會(huì)計(jì)方法，如應(yīng)納稅所得額的計(jì)算就類似于會(huì)計(jì)利潤的核算；計(jì)稅依據(jù)一般地取自會(huì)計(jì)記錄�？梢哉f，稅法是借助了會(huì)計(jì)技術(shù)才得以實(shí)施的，稅收管理因采用了會(huì)計(jì)方法才日趨成熟。但是，從另一角度而言，稅法也對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了廣泛而深遠(yuǎn)的影響，它使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理更加規(guī)范化、法制化，有時(shí)也制約了會(huì)計(jì)對(duì)某些核算方法的選擇。

    2.兩者的差異。

    （1）目標(biāo)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，是納稅人向稅務(wù)部門提供真實(shí)準(zhǔn)確的納稅信息，依法計(jì)算應(yīng)納稅額，保證公平賦稅，其實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)表；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的，則是向政府管理部門、股東、經(jīng)營者、債權(quán)人以及其他相關(guān)的報(bào)表資料使用者，提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變動(dòng)等有用的信息。

    （2）法律依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法律依據(jù)，主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，講求會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整；稅務(wù)會(huì)計(jì)則是嚴(yán)格依據(jù)稅收法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，講求足額、及時(shí)地繳納稅款，在會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)時(shí)往往會(huì)排斥財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。正因?yàn)閮烧叩幕�本處理依�?jù)不同，所以它們?cè)跁?huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、損益確認(rèn)口徑和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性等具體方面也存在著相當(dāng)?shù)牟町悺?br>
    （3）核算基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為企業(yè)的核算基礎(chǔ)，其立足點(diǎn)是以企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動(dòng)為主，并有完整的賬證體系；稅務(wù)會(huì)計(jì)則是以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的共同作用為核算基礎(chǔ)。因?yàn)槎惙▽?duì)納稅人有“錢財(cái)支付能力”和“征收管理方便與一致”的要求，故征收即期收益的必要性與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則往往是有矛盾的，最主要體現(xiàn)在收益確認(rèn)的口徑和費(fèi)用扣減的標(biāo)準(zhǔn)上，其立足點(diǎn)為國家對(duì)財(cái)政收入的要求和納稅人對(duì)應(yīng)稅事宜的籌劃，一般不另設(shè)獨(dú)立的賬證體系。

    （4）會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式不同。一般來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。這六大要素是并列的，沒有主次之分，它們都是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容，就是圍繞著這六大要素進(jìn)行的，這六大要素構(gòu)成的會(huì)計(jì)等式是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；收入-費(fèi)用=利潤。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四個(gè)，即應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。其中心要素是應(yīng)納稅額，另外三個(gè)要素都是為計(jì)算應(yīng)納稅額服務(wù)的。這里的應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用兩大要素并不完全一致，它們?cè)诖_認(rèn)的范圍、時(shí)間、計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)與方法上都可能存在差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)四要素構(gòu)成的等式是：應(yīng)稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目=應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅所得額×適用稅率=應(yīng)納稅額。

    （二）稅務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)

    管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部管理提供有用的信息，并運(yùn)用這些信息參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的規(guī)劃和控制的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)象內(nèi)容及某些技術(shù)方法上，同管理會(huì)計(jì)有著密切的聯(lián)系，甚至存在交叉的現(xiàn)象。首先，企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐活動(dòng)的組成部分，同樣需要進(jìn)行規(guī)劃與控制；其次，納稅規(guī)劃與控制的理論，與管理會(huì)計(jì)依據(jù)的行為科學(xué)有著千絲萬縷的聯(lián)系；第三，以經(jīng)濟(jì)納稅為目的稅務(wù)籌劃，同樣也是為了節(jié)約資金流，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，也要采用經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策的方法，通過科學(xué)的分析，有計(jì)劃地進(jìn)行控制性管理。

    然而，作為相互獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支，兩者必然呈現(xiàn)一定的差異，主要表現(xiàn)為：

    首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)中的稅務(wù)籌劃講求合法性，必須以稅法為準(zhǔn)繩，在依法納稅的前提下，規(guī)劃預(yù)算稅務(wù)資金流量；其次，稅務(wù)會(huì)計(jì)提供的納稅人的稅務(wù)活動(dòng)信息，不但是為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，同時(shí)也要面向稅務(wù)機(jī)關(guān)，要隨時(shí)接受稅務(wù)部門的稽查，具有雙向性，從而不象管理會(huì)計(jì)那樣，提供的數(shù)據(jù)資料僅為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，而無須對(duì)外公開；第三，稅務(wù)會(huì)計(jì)中的稅金計(jì)算和繳納工作，則更不同于管理會(huì)計(jì)的責(zé)任會(huì)計(jì)工作，無法將兩者的管理職能混為一談。

    （三）稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)

    稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)的研究對(duì)象都是稅金運(yùn)動(dòng)，都受稅收法規(guī)的制約，但兩者也存在著差異。稅收會(huì)計(jì)是以國家稅收為研究對(duì)象，反映和監(jiān)督各地政府和中央稅收收入形成、繳納、入庫和補(bǔ)、退等活動(dòng)，屬于預(yù)算會(huì)計(jì)的范疇。其核算主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，根據(jù)國家預(yù)算科目設(shè)置賬戶，以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，目標(biāo)是保證國家稅收及時(shí)、足額入庫，強(qiáng)調(diào)維護(hù)國家和政府的利益，并具有政府稅收收入統(tǒng)計(jì)的職能。

    稅務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，融會(huì)計(jì)核算與稅收法令為一體，其核算主體是以企業(yè)為主的納稅人，采用復(fù)式記賬法，并以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制聯(lián)合作為日常賬務(wù)處理的基礎(chǔ)，其對(duì)象是企業(yè)稅務(wù)資金的流動(dòng)，目標(biāo)是在依法納稅的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以盡可能維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

    （四）稅務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)

    由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的目的不同，兩者對(duì)收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍也不同，從而導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生差異，主要包括永久性差異和時(shí)間性差異等。所謂所得稅會(huì)計(jì)，就是研究如何處理按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤（或虧損）與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間差異的會(huì)計(jì)理論和方法。

    在英美等海洋法系國家，實(shí)行的是以公司所得稅、個(gè)人所得稅等所得稅為主體稅種的稅收體制，那里把所得稅會(huì)計(jì)稱作稅務(wù)會(huì)計(jì)，不會(huì)產(chǎn)生理解上的困惑。然而對(duì)于象法、德等大陸法系國家以及中國這樣，實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅兩大稅種并重為主體稅種的稅收體制而言，顯然會(huì)產(chǎn)生理解上的偏差。再加上稅務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅的會(huì)計(jì)處理實(shí)際上并不是一個(gè)完全等同的概念，后者只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中專門處理會(huì)計(jì)所得與應(yīng)納稅所得額之間的差異，并據(jù)此確定企業(yè)應(yīng)納所得稅債務(wù)（應(yīng)交稅金）、遞延稅項(xiàng)和所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)理論與方法。對(duì)此，我們應(yīng)該這樣理解：稅務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)大概念，稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅包括所得稅會(huì)計(jì)，還包括流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)以及其他稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有差異稅種的會(huì)計(jì)處理等。當(dāng)然，在我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐操作中，有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)體系中不可或缺的一部分，也是最重要的內(nèi)容之一。

    二、

    稅務(wù)會(huì)計(jì)作為獨(dú)立的一個(gè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域，它與會(huì)計(jì)類的其他學(xué)科相比到底有什么不同呢？我們不妨把稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)歸納為以下幾點(diǎn)：

    1.稅法導(dǎo)向性。以稅法為準(zhǔn)繩，是稅務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的主要標(biāo)志。按照稅法規(guī)定，確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)的稅務(wù)信息，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的首要特性。如對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、收入的確認(rèn)、成本的核算和費(fèi)用的扣除等，都有一個(gè)從純粹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息加工、轉(zhuǎn)換，到依法生成稅務(wù)數(shù)據(jù)的過程。

    以稅法為準(zhǔn)繩，同時(shí)也標(biāo)志著稅務(wù)會(huì)計(jì)核算有一個(gè)嚴(yán)格的判斷標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)稅要素的稅務(wù)確認(rèn)往往具有非選擇性，加之在一些允許選用的方法上，納稅人一經(jīng)選擇也不得隨意變換。堅(jiān)定的稅法導(dǎo)向性，輔以標(biāo)準(zhǔn)的非寬松性，旨在保持納稅所需的會(huì)計(jì)信息前后一致，以盡可能減少征管過程中的隨意性，避免納稅信息被利益集團(tuán)不當(dāng)歪曲。

    2.稅務(wù)籌劃性。“應(yīng)交稅金”在企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納之前，系留存于企業(yè)內(nèi)部，該資金無疑是一筆可觀的不計(jì)息負(fù)債，能暫供納稅人無償使用。這樣，自然而然也就產(chǎn)生了一個(gè)稅務(wù)資金籌劃的問題，該筆負(fù)債金額的大小、應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、納稅人無償使用期限的長短，都將影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。尤其是不同資金的投向、不同籌資的方式、不同管理的決策，都會(huì)產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果，繼而影響納稅人今后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因而，出于提高盈利能力的目的，納稅人無不希望研究經(jīng)濟(jì)納稅，利用稅收籌劃運(yùn)作好企業(yè)的資金。為此，將稅務(wù)籌劃作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的第二項(xiàng)主要特性，似乎并不為過。

    3.“財(cái)”、“稅”相關(guān)性。稅務(wù)會(huì)計(jì)（“稅”）是會(huì)計(jì)體系中的重要分支，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（“財(cái)”）的“近親”，系由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步演進(jìn)而來，自然無法回避財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的某些概念，諸如會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量假設(shè)等這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提，以及實(shí)際成本計(jì)價(jià)、劃分資本性支出與收益性支出原則等，均同樣適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)核算。但由于稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所不同，也使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在著很多差異，諸如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為入賬基礎(chǔ)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合作為入賬基礎(chǔ)，且更偏重于稅負(fù)的公平性及支出的必要性等內(nèi)容。實(shí)踐中，“財(cái)”和“稅”的差異也是可以通過分析而得到協(xié)調(diào)，致使會(huì)計(jì)中的稅收問題以及稅收中的會(huì)計(jì)問題達(dá)到充分的關(guān)聯(lián)。