建立中國特色會計理論，必須著手具體思考這個理論體系問題。因為對中國特色會計理論體系的把握，既有利于我們從總體上進(jìn)行研究，也便于我們從局部進(jìn)行具體和深入的分析，以便達(dá)到“事半功倍”的效果。
　　
　　一、回顧與比較
　　
　　前事不忘，后事之師。我國經(jīng)濟(jì)體制改革以前，會計界既沒有像有些西方國家（尤其是美國）那樣系統(tǒng)地進(jìn)行過類似于會計基本概念結(jié)構(gòu)研究，也沒有建立起較為完整的會計理論體系。被我們高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制所決定，只是進(jìn)行了諸如會計對象、任務(wù)、性質(zhì)、方法等問題的研究，這些問題被稱之為會計基本理論問題，為什么會出現(xiàn)這種情況？因為在那個時代，我們所實(shí)行的經(jīng)濟(jì)制度是單一的公有制，國有企業(yè)國有國營，沒有國家、集體、個人的利益差別，實(shí)際上會計已失去了其生存和發(fā)育的環(huán)境。當(dāng)然，那時候也需要會計教材，對上述會計基本理論問題進(jìn)行研究與回答，主要是為了滿足編寫教材的需要。
　　
　　同我國的情況完全不同，到了本世紀(jì)70年代后，西方一些主要國家的社會經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了較大的變化，如：企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，企業(yè)之間的兼并、購買急劇增加，資本集中加速并向國際化擴(kuò)張，能源危機(jī)暴發(fā)，長期通貨膨脹和經(jīng)濟(jì)衰退，以及電子計算機(jī)迅速普及和在會計中的運(yùn)用，等等。這些變化在導(dǎo)致會計實(shí)務(wù)發(fā)生重大變革的同時，也相繼出現(xiàn)了財務(wù)會計的新領(lǐng)域和新問題。如怎樣處理企業(yè)的合并、融資租賃、養(yǎng)老金計劃、物價變動影響、國際結(jié)算和國際稅收、外幣折算、損益計算和收益分配等方面的會計問題，相應(yīng)產(chǎn)生或迫切需要許多新的會計技術(shù)與方法。這樣，原有的許多會計理論概念，明顯落后于環(huán)境形勢和會計實(shí)務(wù)的發(fā)展，也不利于有關(guān)會計準(zhǔn)則的制訂和執(zhí)行。同時由于以往西方的傳統(tǒng)會計理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架，觀點(diǎn)不一，甚至有的相互抵觸，不能消除會計實(shí)務(wù)中的混亂現(xiàn)象。面臨上述新的情況和問題，西方國家的會計職業(yè)界紛紛開展對財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的研究，用以指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制訂和約束會計實(shí)務(wù)。那么，什么是財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)？其實(shí)質(zhì)是什么？它的結(jié)構(gòu)如何？以美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）為例，財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的定義是：由會計目標(biāo)和相關(guān)連的基本概念組成的邏輯嚴(yán)密體系；或者說，概念結(jié)構(gòu)著重研究財務(wù)會計準(zhǔn)則（會計規(guī)范）的依據(jù)。而西方國家的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的實(shí)質(zhì)，是對以往一系列財務(wù)會計概念的重新概括、豐富、補(bǔ)充和發(fā)展。它的結(jié)構(gòu)是把會計定義為一個人造系統(tǒng)，系統(tǒng)功能發(fā)揮取決于會計目標(biāo)，這樣會計目標(biāo)研究就成為研究其他財務(wù)會計概念的前提，即以目標(biāo)的研究為起點(diǎn)。西方國家會計目標(biāo)理論研究的主要特點(diǎn)是：“從企業(yè)會計的實(shí)務(wù)中抽象出來的會計慣例的累積，這些積累的會計慣例又以會計處理原則表現(xiàn)出來�！迸c我國相比較，西方國家側(cè)重于為制訂會計準(zhǔn)則服務(wù)的財務(wù)會計概念研究，對會計基本理論研究較少，更談不上系統(tǒng)地加以研究，這同他們長期信奉的實(shí)用主義哲學(xué)有關(guān)。
　　
　　上述回顧與比較，給我們提出了這樣一個問題：在建立有中國特色會計理論的征途中，我國會計理論體系的構(gòu)建，是繼續(xù)體現(xiàn)改革前的以基本理論研究為主呢，還是以重點(diǎn)研究為制訂準(zhǔn)則服務(wù)的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)為主？這個問題在我國還未能取得一致的意見。我們認(rèn)為，必須從我國的國情出發(fā)，重新構(gòu)建有中國特色的會計理論體系。
　　
　　二、思考與看法
　　
　　改革開放以后，我國的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。會計在反映、監(jiān)督有關(guān)各方的物質(zhì)利益分配時起著十分重要的作用，因此如何使會計信息客觀、公正、可比，就成為會計信息使用者十分關(guān)注的問題�？墒�，由會計對象的特點(diǎn)所決定，會計有著多種程序與方法可供選擇，進(jìn)而使各不同利益集團(tuán)的人對會計信息的“偏好”成為可能，這樣會計信息有時就不那么客觀、公正和可比了。這個矛盾如何解決？唯有的辦法是要加強(qiáng)對會計工作的規(guī)范。
　　
　　本世紀(jì)90年代以來，會計準(zhǔn)則的制訂理論已成為我國會計理論研究的重頭戲，也取得了一定成績。在這種形勢下，有人認(rèn)為我國過去所開展的會計基本理論研究是“空洞無物”的，應(yīng)像西方國家那樣轉(zhuǎn)向為制訂會計準(zhǔn)則服務(wù)的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)研究。對這樣的觀點(diǎn)又應(yīng)該如何看待？我們曾就建立中國會計理論的體系發(fā)表過意見，也就是根據(jù)我國的國情和會計科學(xué)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，認(rèn)為我國會計理論在層次上大體可包括研究方法、基本理論、處于基本理論和應(yīng)用理論之間（起“中介”作用）的會計基本準(zhǔn)則概念、應(yīng)用性理論（又包括會計準(zhǔn)則和會計行為理論）等等，它們相對獨(dú)立、互相聯(lián)系，共同組成會計理論體系。這個體系既不同于改革前我國的會計理論體系（基本理論也自成體系），也不同于西方國家的會計理論體系（財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)本身就是一個體系）。
　　
　　第一，為什么我們把會計理論研究方法包括在會計理論體系之內(nèi)，不僅如此，且把它列為會計理論的最高層次，其道理已在前面的問題中作了闡述。
　　
　　第二，我們?nèi)匀话褧�計基本理論視為會計理論體系中的重要組成部分。那種把會計基本理論視為“空洞無物”的觀點(diǎn)是片面和有害的。把會計本質(zhì)視為階級斗爭工具的年代所導(dǎo)致的“無帳會計”，給國民經(jīng)濟(jì)帶來了破壞性的災(zāi)難。實(shí)際上，任何一門科學(xué)都是對該門學(xué)科的基本理論問題的明確，以及隨著我們對這門科學(xué)的經(jīng)驗材料的積累而逐漸醞釀、產(chǎn)生、發(fā)展、成熟起來的，每門科學(xué)的基本理論問題組成了該門學(xué)科的框架。因此，針對我國目前的現(xiàn)實(shí)，會計基本理論的研究不僅需要，而且還要加強(qiáng)。
　　
　　第三，會計基本理論所要回答的是會計學(xué)科中帶有根本性的問題，且必須回答的問題是非常多的，如社會環(huán)境與會計關(guān)系、會計的本質(zhì)（定義）、會計的職能、會計對象、會計的基本程序和方法、會計學(xué)與相鄰學(xué)科的關(guān)系、會計發(fā)展史，等等。它們的邏輯起點(diǎn)是什么？這是近一個時期來爭論比較多的“熱點(diǎn)”和“難點(diǎn)”。這是因為，起點(diǎn)理論在國內(nèi)會計學(xué)界尚未形成共識的理論導(dǎo)向，它還是一個比較繁雜和陌生的范疇。但是，許多學(xué)者都意識到，沒有正確的邏輯起點(diǎn)的揭示，構(gòu)建會計的理論體系就會碰到許多困難。目前對會計理論邏輯起點(diǎn)的認(rèn)識有不同的主張，如環(huán)境起點(diǎn)論、會計目標(biāo)起點(diǎn)論、會計對象起點(diǎn)論、會計本質(zhì)起點(diǎn)論等等�？梢哉J(rèn)為，它們都是展開某種邏輯體系的渠道和門徑，都有各自的結(jié)構(gòu)張力和推衍能力，但也會碰到各自的難題。我們認(rèn)為，相比較而言，確定“價值”范疇為邏輯起點(diǎn)似乎更貼近馬克思主義認(rèn)識論的精神。因為價值范疇是馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)與會計理論之間的橋梁、中介和紐帶。在博大精深的巨著《資本論》中，馬克思正是從生產(chǎn)實(shí)踐中的價值出發(fā)來說明會計的形成，從而表現(xiàn)為會計活動的現(xiàn)實(shí)。從價值概念出發(fā)，會計科學(xué)就自然地從價值這一概念組合、裂變和演化起，產(chǎn)生出與歷史和邏輯相統(tǒng)一的一系列會計學(xué)的范疇，進(jìn)而組織起一個有機(jī)的、動態(tài)的、有無限延伸能力的理論系統(tǒng)。
　　
　　第四，會計的應(yīng)用理論包括會計準(zhǔn)則理論和會計行為理論兩個方面。前者是對會計技術(shù)方法方面的規(guī)范，后者是對“會計人”的規(guī)范。這是社會主義市場經(jīng)濟(jì)所形成的社會環(huán)境所提出的要求。如果說在計劃經(jīng)濟(jì)條件下，實(shí)踐沒有提出這方面的需要，那么，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，這兩個方面的研究就顯得十分迫切。前面所提到的會計信息的大面積失真，正在影響著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立與完善，其糾正必須進(jìn)行綜合治理。但加強(qiáng)會計準(zhǔn)則研究，促使會計人員行為的優(yōu)化，不能不說是重要的方面。
　　
　　第五，處于基本理論和應(yīng)用理論之間的所謂“會計準(zhǔn)則基本概念”是怎么一回事？我們的認(rèn)識是：它既有別于會計基本理論，也有別于會計應(yīng)用理論，是基本理論通向應(yīng)用理論的“橋梁”或“中介”。也就是說，會計準(zhǔn)則基本概念是會計基本理論的具體化，會計準(zhǔn)則是會計準(zhǔn)則基本概念的具體化。沒有會計準(zhǔn)則基本概念這個中間環(huán)節(jié)，會計基本理論的研究成果很難指導(dǎo)會計實(shí)踐，會計準(zhǔn)則的制訂也因概念的爭論會產(chǎn)生許多困難，等等。
　　
　　第六，對體系中任何一個方面問題的研究，在充分借鑒國外會計理論的基礎(chǔ)上，都要重視利用中國自己的會計及其文化資源，對博大精深、影響久遠(yuǎn)的中華傳統(tǒng)會計文化作出新的發(fā)掘，并在此基礎(chǔ)上加以揚(yáng)棄，對那些有利于建設(shè)富強(qiáng)、民主、文明的社會主義國家的積極因素，進(jìn)行科學(xué)化整理和現(xiàn)代化改造，使之成為有中國特色社會主義會計的民族要素和歷史因素。
　　
　　至于這個理論體系是不是從中國的客觀實(shí)際出發(fā)，是否具有中國的特色，只能留待今后的實(shí)踐檢驗。我們的態(tài)度是：勇于堅持真理，敢于修正錯誤。