一、英國(guó)會(huì)計(jì)

　　格魯-薩克遜會(huì)計(jì)體系。盎格魯-薩克遜會(huì)計(jì)體系可以明確地與大陸歐洲、拉丁美洲、亞洲以及世界上其他國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)區(qū)分開來。它不僅在英美推行，而且影響了相當(dāng)一部分國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)制度和實(shí)務(wù)。與其他國(guó)家集群會(huì)計(jì)相比，盎格魯-薩克遜會(huì)計(jì)信息披露的透明度較高。

　　英國(guó)是第一個(gè)建立現(xiàn)代意義上會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的國(guó)家，在會(huì)計(jì)發(fā)展中具有悠久的歷史傳統(tǒng)。鑒于殖民時(shí)期的廣泛的商業(yè)貿(mào)易，英國(guó)的會(huì)計(jì)方法通過英聯(lián)邦及其范例，對(duì)世界各國(guó)早期的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有著深刻的影響。盡管隨著大英帝國(guó)的衰落以及國(guó)際間劇烈的競(jìng)爭(zhēng)，英國(guó)目前正面臨新的挑戰(zhàn)，但無可否認(rèn)，英國(guó)有著豐富的會(huì)計(jì)思想。1973年，英國(guó)加入了歐洲共同體（Eureopean Community，1993年改稱歐盟European Union）。作為歐盟的成員國(guó)，必須遵守相應(yīng)的法規(guī)。例如歐盟發(fā)布的第4、7、8號(hào)指令都是有關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)協(xié)調(diào)的專題規(guī)定。無疑地，歐盟在成員國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)問題上的積極舉措將影響英國(guó)會(huì)計(jì)未來的發(fā)展方向，使其逐漸向大陸歐洲模式靠攏；同樣，英國(guó)會(huì)計(jì)對(duì)歐洲其他國(guó)家的影響也會(huì)有所增加。

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)的法律規(guī)范與監(jiān)管

　　英國(guó)會(huì)計(jì)的立法依據(jù)主要是公司法。公司法的基本原則是適用于在管轄區(qū)內(nèi)組建的所有股份有限公司。1948年頒布的公司法為英國(guó)會(huì)計(jì)模式奠定了重要的基礎(chǔ)。它不但規(guī)定了公司（包括公開招股和不公開招股）必須公布資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，而且第一次提出了關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)信息披露的指導(dǎo)思想——真實(shí)與公允的觀點(diǎn)。其后英國(guó)一直強(qiáng)調(diào)企業(yè)全部帳目應(yīng)按“真實(shí)與公允”的觀點(diǎn)予以提供。但“真實(shí)與公允”在英國(guó)并無官方的確切定義。一般認(rèn)為，“真實(shí)與公允”是指以誠(chéng)實(shí)的態(tài)度披露所有真實(shí)的、可信的重要信息，不抱偏見，不隱瞞或忽略重大事實(shí)；必要時(shí)可超出規(guī)定要求披露有關(guān)細(xì)節(jié)。

　　自1948年公司法頒布以來，英國(guó)立法經(jīng)歷了幾次修訂和補(bǔ)充，除1948年文本外，1967、1976、1980、1981年（實(shí)施歐盟第4號(hào)指令）歷次修訂的文本都作為單獨(dú)的立法存在，公司在執(zhí)行或引用時(shí)，必須相互參照才能決定取舍，很不方便。這種情況在《1985年公司法》中才得以統(tǒng)一。這次修訂對(duì)歷次公司法的有關(guān)內(nèi)容加以刪改和增補(bǔ)以后，使之合并為一部統(tǒng)一的公司法規(guī)。因?yàn)槿�文很長(zhǎng)，正文共25目747節(jié)，另加附則，被形象地稱為“龐然大法”。1989年，英國(guó)又對(duì)前述公司法作了進(jìn)一步補(bǔ)充與完善，以實(shí)施歐盟第7號(hào)、第8號(hào)指令。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)職業(yè)界及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂

　　直到第二次世界大戰(zhàn)，英國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)完全是在法律的支配下由會(huì)計(jì)師作出職業(yè)判斷。因此，盡管職業(yè)會(huì)計(jì)師最早出現(xiàn)在英國(guó)，但英國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界開展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂活動(dòng)卻落后于美國(guó)。

　　英國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，最初可追溯到20世紀(jì)30年代中期一個(gè)稱為“會(huì)計(jì)研究會(huì)”的民間團(tuán)體。由于存在的時(shí)間較短，該委員會(huì)不曾留下引起后人重視的成果。其開拓性活動(dòng)便由“英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（The Institute of Chartered Accountants in England and Wales，簡(jiǎn)稱ICAEW）繼續(xù)進(jìn)行。從1942年開始，ICAEW發(fā)布了一系列《會(huì)計(jì)原則建議書》（Recommendation on Accounting Principles）。60年代，英國(guó)公司間的兼并風(fēng)潮使人們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信心大降，加上新聞界對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界持續(xù)不斷的抨擊等諸多壓力，1969年，ICAEW發(fā)表了70年代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)想的聲明，并于1970年創(chuàng)立“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)”（Accounting Standards Steering Committee，簡(jiǎn)稱ASSC）。同年，“蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（The Institute of Chartered Accountants of Scotland）和“愛爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（The Institute of Chartered Accountants in Ireland）成為該委員會(huì)的成員：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（The Association of Chartered Certified Accountants）、“成本與管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（The Institute of Cost and Management Accountants）以及“財(cái)政與會(huì)計(jì)特許協(xié)會(huì)”（The Chartered Institure of Public Finance and Accountancy）也先后加入該委員會(huì)。這樣，1976年2月1日成立的“會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體顧問委員會(huì)”（The Consultation Committee of Accountancy Bodies，簡(jiǎn)稱CCAB）就成為上述六個(gè)主要會(huì)計(jì)團(tuán)體采取共同行動(dòng)的聯(lián)合組織。隨之，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)”改稱“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)”（Accounting Standards Committee，簡(jiǎn)稱ASC）。

　　不管ASSC還是ASC，制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都必須遵循特定的程序要求。制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稱之為《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告》（Statements of Standard Accounting Practice，簡(jiǎn)稱SSAP），于1971年開始發(fā)布�！稑�(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告》既反映了應(yīng)當(dāng)吸收的聯(lián)合王國(guó)和愛爾蘭共和國(guó)的法律規(guī)定，又考慮了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。值得一提的是，《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告》經(jīng)ASC以無記名投票方式表決通過后，還須經(jīng)過前述六個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體分別批準(zhǔn)才能生效，它們中的任何一個(gè)團(tuán)體均擁有否決權(quán)。此外，由于英國(guó)公司法未曾提及《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告》，它實(shí)際上并不具有法律效力。不過人們一般認(rèn)為，根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告》編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)和公允的，不這樣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表則可能被法院認(rèn)為不真實(shí)或不公允（Arden和Hoffman，1983年）。曾引起人們對(duì)英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不確定地位表示關(guān)切的高爾報(bào)告（Gower Report，1984年）認(rèn)為，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予法律承認(rèn)的時(shí)刻終會(huì)來臨，但必須承認(rèn)這個(gè)時(shí)刻尚未到來。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ASC）于1990年8月1日為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Accounting Standards Board，簡(jiǎn)稱ASB）所取代。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)隸屬于“財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（Financial Reporting Council，簡(jiǎn)稱FRC）。為確保準(zhǔn)則有效實(shí)施，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”下設(shè)“緊急問題工作組”（Urgent Issues Task Force，簡(jiǎn)稱UITF），負(fù)責(zé)研究準(zhǔn)則實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題，并以“意見摘要”（Consensus Abstract）形式提出解決辦法供參考�！皶�(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稱《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（Financial Reporting Standards，簡(jiǎn)稱FRS）。

　　截止至1999年6月仍然生效的英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容如下：

　　1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ASC）發(fā)布的25個(gè)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告仍然有效的有：

　�。�1）SSAP 2：會(huì)計(jì)政策披露（Disclosure of Accounting Policies）

　�。�2）SSAP 4：政府補(bǔ)貼會(huì)計(jì)（Accounting for Government Grants）

　�。�3）SSAP 5：增值稅會(huì)計(jì)（Accounting for Value Added Tax）

　　（4）SSAP 8：公司報(bào)表在應(yīng)計(jì)制下的稅務(wù)處理（The Treatment of Taxation under the Imputation System in the Accounts of Companies）

　�。�5）SSAP 9：存貨與長(zhǎng)期合同（Stocks and Longterm Contracts）

　�。�6）SSAP 12：折舊會(huì)計(jì)（Accounting for Depreciation）

　�。�7）SSAP 13：研究開發(fā)會(huì)計(jì)（Accounting for Research and Development）

　�。�8）SSAP 15：遞延稅項(xiàng)會(huì)計(jì)（Accounting for Deferred Tax）

　�。�9）SSAP 17：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)（Accounting for Post Balance Sheet Events）

　�。�10）SSAP 19：房地產(chǎn)投資會(huì)計(jì)（Accounting for Investment Properties）

　�。�11）SSAP 20：外幣折算（Foreign Currency Translation）

　�。�12）SSAP 21：租賃和租購(gòu)合同的會(huì)計(jì)處理（Accounting for Leases and Hire Purchase Contracts）

　　（13）SSAP 24：養(yǎng)老金費(fèi)用會(huì)計(jì)（Accounting for Pension Costs）

　�。�14）SSAP 25：分部報(bào)告（Segmental Reporting）

　　2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）自成立至1999年6月發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則公告：

　�。�1）FRS1[1996年修訂]：現(xiàn)金流量表（Cash Flow）

　�。�2）FRS 2：子公司會(huì)計(jì)（Accounting for Subsidiary Undertakings）

　�。�3）FRS 3：財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告（Reporting Financial Performance）

　�。�4）FRS 4：資本工具（Capital Instruments）

　�。�5）FRS 5：報(bào)告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)（Reporting the Substance of Transaction）

　　（6）FRS 6：收購(gòu)與兼并（Acquisitions and Mergers）

　�。�7）FRS 7：收購(gòu)會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值（Fair Values in Acquisition Accounting）

　�。�8）FRS 8：關(guān)聯(lián)方披露（Related Party Disclosure）

　　（9）FRS 9：聯(lián)營(yíng)和合資（Assoctiates and Joint Venture）

　�。�10）FRS 10：商譽(yù)與無形資產(chǎn)（Goodwill and Intangible Assets）

　　（11）FRS 11：固定資產(chǎn)和商譽(yù)的減值（Impairment of Fixed Assets and Goodwill）

　�。�12）FRS 12：準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)（Provision，Contingent Liabilities and Contingent Assets）

　　（13）FRS 13：衍生和其他金融工具：銀行和類似機(jī)構(gòu)的披露（Derivatives and Other Financial Instruments：Disclosures for Banking and Similar Groups）

　�。�14）FRS 14：每股收益（Earning Per Share）

　�。�15）FRS 15：有形固定資產(chǎn)（Tangible Fixed Assets）

　　英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)相比有不少相似之處，但也有不少差別。具體而言，英國(guó)并不仿效美國(guó)制訂規(guī)模龐大、包羅萬象的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這一方面是因?yàn)橛��?guó)會(huì)計(jì)界認(rèn)為，從目前已有的內(nèi)容來看，制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作已基本完成；另一方面是因?yàn)橛��?guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體未能像美國(guó)那樣籌得同等規(guī)模的資金，這樣，有限的能量只夠優(yōu)先應(yīng)付緊迫的會(huì)計(jì)問題。

　�。ㄈ�）主要會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)綜述

　　1、報(bào)表體系。

　　關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表，英國(guó)在1948年公司法的附則中就提出了信息披露的要求，但沒有規(guī)定具體的報(bào)表格式。1981年修訂的公司法按照歐共體第4號(hào)指令首次規(guī)定了可供選擇的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表格式。財(cái)務(wù)報(bào)表一般包括：（1）董事會(huì)報(bào)告；（2）損益表和資金負(fù)債表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）全部確認(rèn)的利得和損失表；（5）會(huì)計(jì)政策公告；（6）有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的注釋；（7）審計(jì)師報(bào)告。至于合并財(cái)務(wù)報(bào)表則包括合并損益表、合并資金負(fù)債表、控股公司自身資產(chǎn)負(fù)債表（不要求控股要求損益表）、合并現(xiàn)金流量表以及董事會(huì)報(bào)告（包括全年經(jīng)營(yíng)情況總結(jié)）。上述報(bào)表均比較概括，資產(chǎn)負(fù)債表的格式采用報(bào)告式（垂直式），將大量詳細(xì)的信息資料放在報(bào)表注釋中。此外，為了履行公司的社會(huì)經(jīng)管責(zé)任、擴(kuò)大對(duì)外提供的通用信息，英國(guó)還鼓勵(lì)各公司編報(bào)增值表、雇員報(bào)告、企業(yè)與政府間貨幣往來情況、外幣交易情況、未來前景預(yù)測(cè)等報(bào)表。

　　2、計(jì)量實(shí)務(wù)。

　　1985年公司法賦予歷史成本計(jì)量以特定的法律權(quán)威，但英國(guó)企業(yè)在資產(chǎn)重估上的自由和彈性則是獨(dú)特的。存貨計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法，此處“市價(jià)”系指可變現(xiàn)凈值，而非美國(guó)的重置成本。不同批次購(gòu)進(jìn)的存貨項(xiàng)目，稅法允許采用先進(jìn)先出法確定成本，但不允許后進(jìn)先出法。有趣的是，美國(guó)與英國(guó)在這方面的會(huì)計(jì)術(shù)語大相徑庭。例如美國(guó)用“stock”表示股份，用“inventory”表示存貨；在英國(guó)，“stock”成了存貨，“shares”指的才是股份。

　　關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)量，英國(guó)具有較大的彈性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議企業(yè)至少每5年對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次重新估價(jià)并重新核定經(jīng)濟(jì)使用年限。重估增值列為業(yè)主權(quán)益，不能作為當(dāng)年收益；重估減值，先從該項(xiàng)資產(chǎn)以前列為業(yè)主權(quán)益的生估增值帳戶中抵補(bǔ)，不足部分再計(jì)入當(dāng)年損益。為避免某些公司濫用重估增值分配股利，1985年公司法規(guī)定，在資本發(fā)生嚴(yán)重虧損的情況下，董事會(huì)必須確保凈資產(chǎn)不被高估；耐用至股份公開公司來說，只有當(dāng)公司的凈資產(chǎn)超過繳入資本與不可分派的準(zhǔn)備之和時(shí)，才允許分配股利。該規(guī)定事實(shí)上是要求公司在發(fā)放股利前確認(rèn)任何未實(shí)現(xiàn)損失。折舊計(jì)算存在多種方法，如直線法、年金法、年數(shù)總和法等，不要求對(duì)土地和建筑物計(jì)提折舊，但必須在資金負(fù)債表中按公開市價(jià)反映土地和建筑物的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

　　關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用，英國(guó)按基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和開發(fā)研究三種類型劃分。前兩種類型的支出，均在發(fā)生當(dāng)期作費(fèi)用處理；后一種類型的支出一般也按同樣方式處理，只有符合特定的條件時(shí)才能予以資本化。這些條件包括：研究屬于專題項(xiàng)目，費(fèi)用可以單列；研究取得成果的把握性極大，且能以收抵支；公司有足夠的物力、財(cái)力支持研究項(xiàng)目的完成等。

　　在所得稅會(huì)計(jì)上，英國(guó)企業(yè)無論是否向投資者分配利潤(rùn)，都應(yīng)按調(diào)整后的會(huì)計(jì)收益（或稱應(yīng)稅所得額）支付所得稅，并將其列為一項(xiàng)費(fèi)用從利潤(rùn)中扣除，這種做法將會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益截然分開，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅法規(guī)定產(chǎn)生的遞延稅項(xiàng)，要求用“債務(wù)法”加以會(huì)計(jì)處理。

　　在第3號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則“財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告”頒布以前，英國(guó)關(guān)于非常項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理獨(dú)具特色，被認(rèn)為是“創(chuàng)造性會(huì)計(jì)”（Creative Accounting）的一個(gè)典型表現(xiàn)。企業(yè)中斷經(jīng)營(yíng)或出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損益以及重組的有關(guān)成本等都視作非常項(xiàng)目，列在收益表中凈利潤(rùn)的下方（below the line）。在這種情況下，根據(jù)凈利潤(rùn)計(jì)算出來的每股收益下包括非常項(xiàng)目產(chǎn)生的影響。第3號(hào)“財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告”準(zhǔn)則的出臺(tái)與實(shí)施，使英國(guó)對(duì)每股收益的理解與其他國(guó)家（如美國(guó)）趨于一致，即以收益表最后一行（the bottom line）的利潤(rùn)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益。

　　3、合并實(shí)務(wù)

　　英國(guó)企業(yè)合并聯(lián)的會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種：購(gòu)買法和權(quán)益集合法。前者廣泛采用；當(dāng)企業(yè)合并符合一定條件時(shí)，允許使用后者。與美國(guó)相比，英國(guó)關(guān)于權(quán)益集合法的規(guī)定留給企業(yè)應(yīng)用的彈性空間較大。

　　英國(guó)“創(chuàng)造性會(huì)計(jì)”的另一個(gè)典型表現(xiàn)是合并商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的多樣化。它允許企業(yè)采用一次性注銷的做法，直接沖銷有關(guān)準(zhǔn)備帳戶，大多數(shù)企業(yè)運(yùn)用該法的原因在于它可以美化企業(yè)報(bào)告期的收益；同時(shí)也允許確認(rèn)商譽(yù)為一項(xiàng)資產(chǎn)予以分期攤銷的做法，這主要是為了照顧某些企業(yè)的特定需要，如避免準(zhǔn)備帳戶過度沖減等。

　　英國(guó)的公司法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要求控股公司編制合并報(bào)表，還規(guī)定控股公司與附屬公司的決算起止日期必須相同，一般以控股公司的決算期為準(zhǔn)。如果決算期不同，必須先調(diào)整再合并。聯(lián)營(yíng)企業(yè)按權(quán)益法處理，即對(duì)被投資企業(yè)當(dāng)期取得的盈利或發(fā)生的虧損根據(jù)投資比例確認(rèn)投資收益或損失，同時(shí)相應(yīng)增加或減少長(zhǎng)期投資的帳面價(jià)值。在外幣折算問題上，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)的自由度較大，對(duì)于收益表中的收入與費(fèi)用項(xiàng)目，允許企業(yè)使用期末匯率或平均匯率折算，而美國(guó)只允許企業(yè)使用平均匯率加以折算。