本世紀(jì)50年代，美國學(xué)者首先開展了行為會計的研究。經(jīng)過幾十年的拓展、深化，目前已成為會計學(xué)中最新的,也是最有希望的研究領(lǐng)域。行為會計所涉及的范圍十分廣泛。一般說來，包括：（1）人類行為對設(shè)計、構(gòu)建和使用會計系統(tǒng)的影響；（2）會計系統(tǒng)對人類行為的影響；（3）關(guān)于改變不協(xié)調(diào)行為的會計方法研究。我們認(rèn)為，根據(jù)馬克思主義的基本原理，借鑒國外的研究成果，開展適合我國國情的行為會計研究，對于我國會計理論和實踐的發(fā)展有著重要的價值。
由于行為會計在我國處于理論探索階段，尚無實際應(yīng)用的先例。故本文的主要任務(wù)是采用理論和實踐相結(jié)合的方式，嘗試著對我國突出的兩個會計現(xiàn)象：（1）會計工作秩序紊亂；（2）邯鋼經(jīng)驗，作出行為分析，并從中總結(jié)出帶有普遍意義的經(jīng)驗。
一、行為會計是"管理活動論"的題中應(yīng)有之意
會計是一種管理活動，其主要職能是對再生產(chǎn)活動進(jìn)行核算與控制。傳統(tǒng)會計僅注重資產(chǎn)、負(fù)債以及收入和費用的確認(rèn)、計量，注重財務(wù)報告。目的是總結(jié)過去，控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來。這一切當(dāng)然是必要的，但傳統(tǒng)會計往往忽視以下事實：
第一，過去的生產(chǎn)經(jīng)營成果是人們過去行為的結(jié)果，而過去的行為能否延續(xù)下去，如何延續(xù)下去，卻必然影響到將來。不注重行為的研究，僅根據(jù)財務(wù)報告進(jìn)行管理，很可能誤導(dǎo)決策。
第二，對生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制，實際上是對企業(yè)相關(guān)利益集團(tuán)和個人目標(biāo)與行為的協(xié)調(diào)、控制。就是說，要控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，必須改變?nèi)说牟粎f(xié)調(diào)行為和目標(biāo)。
如果承認(rèn)上述忽視是一缺憾，那么引入行為科學(xué)的成果，發(fā)展和完善會計理、方法，形成行為會計就不足為奇了。
作為"管理活動論"的支持者我們認(rèn)為，會計首先是一種實踐活動。"社會生活在本質(zhì)上是實踐的"，人類社會實踐是建立在生產(chǎn)勞動基礎(chǔ)上多層次、多形式的復(fù)雜過程，會計就是其中一種。會計不是人的身外之物，而是有人參加的，按預(yù)定目標(biāo)管理控制生產(chǎn)過程的一種實踐活動。
實踐是人們有目的地改造客觀世界的物質(zhì)活動。實踐的主體與客體的關(guān)系，是認(rèn)識、被認(rèn)識和改造、被改造的關(guān)系。研究實踐主體的行為動機(jī)和行為能力，不斷提高廣大會計工作者的主體意識和業(yè)務(wù)素質(zhì)，開創(chuàng)會計工作新局面，是發(fā)揮會計職能的關(guān)鍵所在。至于實踐客體，我們認(rèn)為，還是歸結(jié)為社會再生產(chǎn)活動為好。因為會計無論采用什么方式去反映，去控制，其工作目標(biāo)總是實實在在的社會再生產(chǎn)過程。資金運動或價值運動不過是對手千萬別的再生產(chǎn)過程所進(jìn)行的"觀念總結(jié)"，會計只有作用于具體的再生產(chǎn)過程，它的職能才得以發(fā)揮，它才會真正有用。
對于社會再生產(chǎn)過程，不應(yīng)僅理解為物質(zhì)或價值的運動過程，其中必然包括人的因素。例如，投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者、生產(chǎn)者等等。在會計實踐中，這部分人也是實踐的客體�；蛘哒f，會計不僅影響和控制社會再生產(chǎn)的物質(zhì)方面,它還要影響和控制處于這一過程中人的思想和行為，使他們進(jìn)一步對再生產(chǎn)活動施加影響。
不難看出，無論是會計實踐的主體還是客體，都離不開人，離不開人的思想和行為。馬克思主義認(rèn)為，在生產(chǎn)力要素中，人是最積極最活躍的因素。"激情、熱情是人強(qiáng)烈追求自己對象的本質(zhì)力量"因此，如何激勵和調(diào)動的積極性，不僅是會計，而且是任何經(jīng)濟(jì)管理工作必須關(guān)注的問題。
二、行為科學(xué)的概念和理論
行為會計是行為科學(xué)與會計結(jié)合的產(chǎn)物。研究行為會計問題，離不開行為科學(xué)的概念和理論，這里僅就本課題相關(guān)的概念和理論簡述如下：
1． 行為科學(xué)的立足點 社會人 馬克思主義從把人視為社會的人，注重人的社會性。而西方的傳統(tǒng)管理理論，卻一直把人當(dāng)作"經(jīng)濟(jì)人"，他們只注重對物的管理，甚至把人也當(dāng)作物。泰勒創(chuàng)立的"科學(xué)管理"就是把人當(dāng)作機(jī)器的奴隸。雖然，他們也設(shè)有獎勵制度，但認(rèn)為"經(jīng)濟(jì)人"只會看重金錢，因而把金錢作為萬能的獎懲工具，忽視或否認(rèn)人的社會需求。當(dāng)社會生產(chǎn)力發(fā)展到一定程度時，第三產(chǎn)業(yè)的就業(yè)人數(shù)超過了第一、二產(chǎn)業(yè)。他們發(fā)現(xiàn)"科學(xué)管理"所推崇的定額、
預(yù)算等對白領(lǐng)雇員并不發(fā)揮多大作用。因為腦力勞動決非定額或預(yù)算所能約束的。而物質(zhì)獎勵也非萬能。人們除了物質(zhì)需求之外，還有廣泛的社會需求，不滿足這些需求，就無法提高工作效率。"經(jīng)濟(jì)人"已無法解釋上述現(xiàn)象，代之而起的是"社會人"。行為科學(xué)就是以"社會人"為基本假設(shè)，研究人的行為與各種需求的關(guān)系，并用滿足這些需求的方式來規(guī)范、引導(dǎo)行為的一門學(xué)科。
應(yīng)當(dāng)指出的是，行為科學(xué)中的"社會人"與馬克思主義中"社會的人"，有某些相似之處，但二者之間卻有著本質(zhì)的區(qū)別。例如，在人的階級性方面，行為科學(xué)絕不會提出，也不會去研究滿足工人不受剝削的需求。
2． 行為科學(xué)的研究對象 人類行為 行為，在行為科學(xué)中是批人類有意識的行為。著名行為學(xué)家克特·列文用下式定義行為：
B＝f(P·E)
式中，B：行為；P：個體的心理和人格；E：個體所處環(huán)境。
上式表明，行為是心理和環(huán)境的函數(shù)，即行為由內(nèi)在心理因素和外在環(huán)境刺激所決定，因此研究行為的規(guī)律，必須從心理和環(huán)境方面尋找原因。一般情況下，人類要生存要發(fā)展，總會產(chǎn)生一些需求，追求滿足需求的過程，是目標(biāo)實現(xiàn)的過程。從某種意義上講，是目標(biāo)引導(dǎo)人們的行為。故目標(biāo)不同會導(dǎo)致不同的行為，但不同的行為卻有可能實現(xiàn)相同的目標(biāo)。
3． 角色理論在社會或組織中，團(tuán)體、個人總要充任一定的角色，并按角色要求去完成角色行為。角色行為的發(fā)展是在兩個維度上展開的。一是在規(guī)范、目標(biāo)等直接作用下表現(xiàn)出的行為一致性；二是基于個體因素下的行為差異性。角色理論的中心是研究角色定位和角色行為問題，并為防止角色模糊和角色沖突提供可行的辦法。
4． 激勵理論激勵是指激發(fā)人的動機(jī)，使人有一股內(nèi)在動力，朝著所期望的目標(biāo)前進(jìn)的心理活動和行為過程。激勵理要解決以下問題： （1）人類行為的動力是什么；（2）人的行為如何被導(dǎo)向特定的目標(biāo)；（3）怎樣維持和修正人的行為。顯然，這三方面的內(nèi)容對調(diào)動人的積極性、創(chuàng)造性完成組織目標(biāo)是極為重要的，因而成為行為科學(xué)中的核心理論。
三、 會計行為與會計工作秩序
統(tǒng)計資料表明，連續(xù)8年的財稅大檢查中，共查出違紀(jì)金額上千億元，平均每年國有資產(chǎn)流失近100億元。因個人和小團(tuán)體利益的驅(qū)動，上述違法亂紀(jì)現(xiàn)象到目前還沒有得到有效的遏止。雖然我們不能把上述現(xiàn)象都?xì)w咎于會計，但經(jīng)濟(jì)秩序與會計工作秩序之間確有著聯(lián)動關(guān)系�；仡櫸覈�(jīng)濟(jì)建設(shè)的歷史，每一次治理整頓經(jīng)濟(jì)秩序,都要在收緊財務(wù)收支,加強(qiáng)會計工作上下功夫，經(jīng)濟(jì)秩序失控往往導(dǎo)致會計工作的混亂，會計工作一亂，又反過來助長和加劇經(jīng)濟(jì)秩序的失控。因此，治理整頓會計工作秩序，不僅對規(guī)范會計工作本身，還對優(yōu)化經(jīng)濟(jì)秩序，保衛(wèi)社會主義的物質(zhì)基礎(chǔ),有著不可估量的經(jīng)濟(jì)意義和政治意義。
整頓會計工作秩序，歸根結(jié)底是規(guī)范會計行為的問題。有人認(rèn)為，會計行為是“提供會計信息的行為，是會計信息的產(chǎn)生和分配活動"。有人認(rèn)為，"會計行為是會計行動的外部表現(xiàn)"。還有人認(rèn)為，"凡影響會計報表內(nèi)容的行為，都可視為會計行為"。這些表述都在不同程度上表達(dá)了人們對會計行為的認(rèn)識。但是,會計行為絕不是會計人員的個體行為，也不是企業(yè)會計部門的群體行為，而是企業(yè)的組織行為。如果把會計行為分成合規(guī)與違規(guī)的話，那么，正是后者導(dǎo)致了會計工作秩序的混亂。這類不規(guī)范甚至違法的行為是如何產(chǎn)生的呢？
人類進(jìn)行物質(zhì)生產(chǎn)的目的是滿足生存和發(fā)展的需要。在需求無限而資源有限的條件下，人們總是希望以較少的投入換取較多的產(chǎn)出，投入與產(chǎn)出之比即為經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)經(jīng)濟(jì)效益生產(chǎn)出來之后，如何在不同利益集團(tuán)乃至個人之間分配，更是人們所關(guān)注的問題�，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，會計為社會資源分配提供基礎(chǔ)性的依據(jù)。因此，對經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)利益的追求，是會計行為產(chǎn)生的原動力。
在會計職能尚未從生產(chǎn)職能分離出來之前，"農(nóng)民用頭腦記賬"體現(xiàn)了對生產(chǎn)管理的需要，資本主義初期的手工工場，工場主既是所有者又是經(jīng)營者，他的會計工作同樣也是為管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而進(jìn)行的。在這種情形下，對會計的需求，是內(nèi)生的，主動的。盡管當(dāng)時采用的是原始會計方法，但農(nóng)民和工場主絕不會撥弄會計數(shù)字去欺騙自己，維護(hù)"會計工作秩序"是一種自覺的行為。
股份公司產(chǎn)生后，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離,隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，這種分離的程度越來越高。如此，作為"他人資本管理者"的廠長、經(jīng)理們就扮演了代理人的角色。而企業(yè)的主人 股東們則成為委托人，形成一種委托--代理關(guān)系。
從行為科學(xué)角度看，委托人與代理人的行為目標(biāo)并不盡一致。委托人要實現(xiàn)的財富最大化，他們希望代理人為其目標(biāo)的實現(xiàn)而努力工作。代理人追求的目標(biāo)是盡可能多的工資收入或非貨幣性的在職享受等。這種行為目標(biāo)的差異，客觀上需要各種有形或無形的“契約”來協(xié)調(diào)。諸如，法律、法規(guī)、公司章程、制度、紀(jì)律和道德，等等。在契約基礎(chǔ)上，委托人還必須設(shè)法監(jiān)管、約束代理人以確保他們按契約的要求而行動。但委托代理契約受二個因素的影響，使其內(nèi)容不可能完美無缺。
1．信息不對稱
簽約雙方在信息的掌握上存在差別，稱為信息不對稱。一是簽約前一方比另一方擁有信息優(yōu)勢，例如，雖經(jīng)多方考察，委托人并不十分了解代理人的各種情況，而造成選擇的困難。二是簽約后，一方比另一方擁有信息優(yōu)勢，稱為道德風(fēng)險。由于委托人不可能隨時隨地對代理人進(jìn)行監(jiān)督，代理人有相當(dāng)高的手段犧牲委托人的利益為自己謀利。道德風(fēng)險在委托 代理關(guān)系中普遍存在。所謂的"內(nèi)部人控制"就是明顯的例證。
2．市場的不確定性
委托人和代理人在簽約時，不可能預(yù)見到未來的各種情況并在契約中事先規(guī)定處理方案。這種市場的不確定性造成了委托人對代理人工作業(yè)績評價的困難。例如，努力工作的代理人可能因不可抗拒的力量而取得不理想的業(yè)績，而不努力的代理人因偶然因素而取得較好的工作成績。
上述信息不對稱和市場不確定性的存在，使委托代理契約受到環(huán)境的干擾。一個業(yè)績不好的代理人，可能用各種不確定因素的具體“事實”來推卸責(zé)任。而委托人因信息劣勢和監(jiān)督成本的考慮，卻很難調(diào)查這些“事實”的真?zhèn)�。總之，委托人總是處于劣勢地位，給代理人以可乘之機(jī)。企業(yè)中的"內(nèi)部人"在很大程度上取得了會計核算和報告的控制權(quán)，通過操縱會計侵蝕國家和委托人的利益，以實現(xiàn)他們局部和個人利益。“窮廟富和尚”現(xiàn)象正是內(nèi)部人控制的具體體現(xiàn)。
通過以上分析不難看出，治理會計工作秩序，首先要對“內(nèi)部人”進(jìn)行有效的監(jiān)督。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中，舊體制下的監(jiān)管體系被打破之后，新的有效的監(jiān)管體系并未真正建立起來。"內(nèi)部人控制"所造成的會計工作秩序混亂，也就不足為奇了。
市場經(jīng)濟(jì)條件下，對企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)督方式是獨立
審計。國際上已有不少成功經(jīng)驗，我國從1980年恢復(fù)了
注冊會計師制度，也是明智之舉。但時至今日，注冊會計師無論在數(shù)量上還是質(zhì)量上都很難適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。我們認(rèn)為，治理會計工作秩序的措施可以有幾條甚至十幾條，其中最重要也是最有效的，當(dāng)屬建立一支具有高水平政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的注冊會計師隊伍。作為企業(yè)外部的監(jiān)督力量，注冊會計師的執(zhí)業(yè)立場必須是獨立的。而恰恰在這一點上問題是最大。會計師事務(wù)所幾乎都必須掛靠一個政府機(jī)關(guān)，憑借國家賦予的行政力量把會計市場分割成條條或塊塊勢力范圍。在這種畸型的市場中，為爭取更多的市場份額各顯神通，請客送禮、回扣壓價等不正當(dāng)競爭比比皆是。把創(chuàng)收當(dāng)作事務(wù)所的第一目標(biāo)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量也就可想而知了。北京長城公司非法集資事件，深圳的原野倒閉事件中，注冊會計師的違法行為，雖已得到了應(yīng)有的懲處，但那些不顯山不露水的違法違規(guī)問題，仍在悄悄的進(jìn)行之中。加強(qiáng)立法執(zhí)法力度自然是解決問題的前提，但堅決地割斷會計事務(wù)所與行政機(jī)關(guān)的聯(lián)系，卻是保證法律得以貫徹招待的必由之路。雖然目前也要求"脫勾"，但這種脫勾只是形式上的，要做到實質(zhì)性的脫勾，恐怕還任重道遠(yuǎn)，但無論如何，這是不得不解決的問題。
四、對邯鋼經(jīng)驗的行為分析
邯鄲鋼鐵總廠創(chuàng)造的"模擬市場，成本否決"制度取得了明顯的成功。資料顯示：該廠生產(chǎn)成本1991年下降6.39 %；1992年下降4.83 %；1993年下降6.13 %； 1994年下降8.9 %；1995年在消化了大量的原輔料價格上漲因素之后仍降低了1 %。企業(yè)利潤從1990年的100萬元，增加到1995年的7.09億元。由于盈利水平的提高，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)得到了根本的改善，資產(chǎn)負(fù)債率從1991年初的 87.5 %變?yōu)?995年末的39.52%。 上述活生生的數(shù)字使我們看到了國有企業(yè)的希望，堅定了國有企業(yè)改革的信心。人們都在從不同角度總結(jié)邯鋼經(jīng)驗。在這里，我們嘗試著用行為會計的理論和方法對邯鋼經(jīng)驗作一簡要分析。
（一）角色理論的實踐者
行為科學(xué)中的角色理論，是研究個體（人或一個群體）在組織或社會中充當(dāng)?shù)慕巧⑹蛊湫袨榕c角色協(xié)調(diào)一致的理論。"人貴有自知之明"或許是角色理論是簡明的概括。
許多事例表明，在其他條件大體相同的條件下，企業(yè)的成敗、經(jīng)營業(yè)績的好壞，在很大程度上決定于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。同其他企業(yè)一樣，邯鋼在1990年也面臨著資金緊張、原材料、市場疲軟等困難。當(dāng)年利潤僅為100萬元，對一個特大型鋼鐵企業(yè)來說，實際上已臨近虧損的邊緣。 無視困難不是唯物主義，但面對困難，不同的人卻有著不同的表現(xiàn)。
一些企業(yè)的廠長、經(jīng)理把困難歸咎于宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，怨天尤人而不采取任何進(jìn)取的行動。這有兩種情況：一是被困難嚇倒，不相信自己和全體職工的力量。他們抱怨宏觀環(huán)境，不過是自己無所作為的辯解罷了。二是不知自己所處的位置和所充任的角色是什么，當(dāng)然也無法采取與角色相一致的行動，他們頭腦中充滿了權(quán)力所不及之事，自然無暇顧及自己份內(nèi)之事了。產(chǎn)生上述兩種情況的根本原因，在于不能正確認(rèn)識自己。用行為科學(xué)的術(shù)語，則是陷入了角色模糊之中。
邯鋼廠長劉漢章認(rèn)為，共產(chǎn)黨員必須胸懷遠(yuǎn)大理想，為共產(chǎn)主義事奮斗終生。但奮斗過程是具體的，作為一廠之長，他的權(quán)利和責(zé)任在廠內(nèi)而不在廠外，自己雖無力改變宏觀環(huán)境，卻有權(quán)解決本企業(yè)的問題。與此同時，他看到全廠職工中潛在著極大的積極性，關(guān)鍵是如何把這種積極性調(diào)動起來，搞好自己的企業(yè)。正是劉漢章正確地定位了自己的角色，他才把目光從外界轉(zhuǎn)向了企業(yè)內(nèi)部。眼光向內(nèi)使他明確了自己的責(zé)任，看到了全體職工的力量，從而堅定了變外部壓力為內(nèi)部動力的決心。
（二）激勵理論在邯鋼
激勵給人以行為的動力，使行為指向特定的目標(biāo)并維持這種行為。邯鋼經(jīng)驗之所以成功，與正確使用激勵機(jī)制有著密切的關(guān)系。
1．市場壓力的傳感效應(yīng)
正確的角色定位,解決了眼睛向內(nèi),變外部市場壓力為企業(yè)內(nèi)部改革動力的問題。但壓力如何轉(zhuǎn)變?yōu)閯恿�？邯鋼領(lǐng)導(dǎo)們經(jīng)過反復(fù)的研究確定，首先在企業(yè)管理中引入市場機(jī)制。具體做法是改變廠內(nèi)核算的計價基礎(chǔ)，用市場價代替計劃價。看起來,這只是一個技術(shù)性問題,但就是這種改變，把市場的壓力變成了激勵的要素。即，把總廠獨自承擔(dān)的市場壓力，逐級傳遞到了分廠乃至全體職工。這樣，使分廠躺在總廠身上，職工躺在分廠身上吃大鍋飯的格局被打破了，過去那種總廠被壓得喘不過氣來，而分廠獎金照拿，喜報照送的日子一去不復(fù)返了。在內(nèi)部分配上，完全取決于效益指標(biāo)的完成情況，一旦分廠連續(xù)完不成指標(biāo)，職工就拿不到獎金，也升不了級。分廠廠長就無法向職工交待，只好自己下臺，"鐵交椅"不搬自倒。既然分配取決于效益，職工收入也就拉開了檔次和距離。"鐵飯碗"、"鐵工資"也就保不住了。這種"置之死地而后生"的做法，杜絕了任何偷懶和不負(fù)責(zé)的行為。市場壓力這支看不見的手，不斷促進(jìn)總廠、分廠、班組和職工個人為完成效益指標(biāo)而協(xié)調(diào)行動。邯鋼經(jīng)驗的高明之處，在于巧妙地利用了市場壓力，把它看成是一種激勵因素，通過逐級傳遞，達(dá)到了全員發(fā)動的效果。
2．目標(biāo)一致的團(tuán)隊精神
邯鋼是一個特大型企業(yè)，下設(shè)30個分廠，28000名職工。如何協(xié)調(diào)職工與分廠、分廠與總廠的目標(biāo),使之一致起來，是必須解決的問題。為此，邯鋼采取了以下措施：
（1）以市場為基礎(chǔ)，測算目標(biāo)成本，形成責(zé)任網(wǎng)絡(luò)
首先以鋼材的市場價格為基礎(chǔ),減去稅金和目標(biāo)利潤之后為鋼材的目標(biāo)成本.實際成本與目標(biāo)成本的差異，即為全廠應(yīng)挖掘的潛力。然后逆工藝流程，逐道工序一步一步地倒軋出各分廠、班組的目標(biāo)成本和應(yīng)挖掘的潛力。班組再把指標(biāo)落實到人。形成一個以保障全廠目標(biāo)利潤為中心由十幾萬個指標(biāo)所組成的成本控制體系。這個體系中的每個指標(biāo)都與廠內(nèi)各部門和個人密切相聯(lián),成為一個嚴(yán)密責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。編制生產(chǎn)經(jīng)營計劃時，"綱舉目張",而實施計劃時則"目張綱舉",把全廠職工的利益綁在一起,形成命運共同體。"達(dá)到目標(biāo)一致才能得勝利"的效果。
由于目標(biāo)成本的測算是以市場價為基礎(chǔ)的，作為客觀存在，市價有無可爭辯的權(quán)威性。如果分廠、班組或職工對下達(dá)的指標(biāo)有導(dǎo)議，他們可以找市場去核實，而不必去找廠長討價還價。因此，指標(biāo)的測算過程，實際上是上下左右溝通的過程，使每個分廠、班組和職工都明白自己在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的地位和作用，強(qiáng)化了主人翁的責(zé)任感，向統(tǒng)一的目標(biāo)去行動，自然順理成章了。
�。�2）成本否決制度
將目標(biāo)成本的完成情況與工資獎金和晉級等掛勾，全廠職工普遍感到經(jīng)濟(jì)收入的變化直接受制于成本指標(biāo)的完成情況。突出了成本這一綜合性指標(biāo)的統(tǒng)帥作用，強(qiáng)化了成本意識。職工們十分清楚，在市價面前人人平等，不存在討價還價的余地，實現(xiàn)本部門和個人利益，只能在節(jié)約上下功夫。當(dāng)我們在邯鋼參觀時，每到一個班組，工人們都能說出自己應(yīng)該怎樣做才能完成目標(biāo)成本，才能得到多少工資和獎金。在實際操作中，他們甚至考慮到每一張紙、每一把掃帚應(yīng)如何節(jié)約使用，所謂"精細(xì)之處見功夫"在這里得到了真實的體現(xiàn)。與目前不少企業(yè)的粗放經(jīng)營相比較，邯鋼不愧為企業(yè)管理方面的一面旗幟。
�。�3）職工主人翁地位的體現(xiàn)
盡管上述措施是科學(xué)合理，但完成全廠目標(biāo)，畢竟是全廠職工的事。若沒有全體職工的積極參與和支持，再好的辦法和制度也于事無補(bǔ)。邯鋼執(zhí)行"模擬市場，成本否決"制度是堅決的，不留情面的。但時至今日并沒有形成管與被管的對立。與此相反，全廠職工都對這一制度給予堅決的支持與贊揚。究其原因，是在提出和執(zhí)行這一制度的同時，邯鋼開展了"主人翁精神在崗位上閃光"的政治思想工作。僅與此內(nèi)容有關(guān)的職工演講就進(jìn)行了300多場，演講的職工達(dá)4000多人，使全廠職工的主人翁精神得到了升華，這種當(dāng)家理財?shù)囊庾R，在"模擬市場，成本否決"制度貫徹中轉(zhuǎn)化成了巨大的熱情和能量。在這個基礎(chǔ)上，他們在全廠又開展了"班班算成本，人人算效益"的群眾性活動，從班組到工人，人人都算賬，算消耗，算節(jié)約，算質(zhì)量。 這一算，算出了潛力，算出了責(zé)任，算出了效益。
�。�4）債權(quán)緊密結(jié)合，是強(qiáng)化激勵機(jī)制的必要手段
激勵過程的連續(xù)性，是邯鋼經(jīng)驗不斷發(fā)展、完善的動力。一項有效的制度能否堅持、發(fā)展下去，關(guān)鍵在于人的覺悟。但人不是神，人有各種物質(zhì)和精神需要求。馬克思主義并不否認(rèn)這些需要求，而是把滿足這種需求作為社會主義的生產(chǎn)目的。當(dāng)勞動還是謀生手段時，按勞分配成為必然。但實踐中如何確認(rèn)和計量"勞"是個不大不小的難題。邯鋼經(jīng)驗的成功之處，還在于他們變勞動的計量為效益的計量。成本否決，實際上否決的是那些無效的勞動，而有效的勞動必然產(chǎn)生效益。通過對效益的確認(rèn)、計量，間接地確認(rèn)和計量了勞動，從而把按勞分配"勞"具體化、數(shù)量化了。且數(shù)量化的標(biāo)準(zhǔn)市價，使勞動的確認(rèn)、計量建立在客觀存在的市場基礎(chǔ)之上。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，市場成為社會資源的分配基礎(chǔ)，邯鋼經(jīng)驗體現(xiàn)了這一要求，市場是千變?nèi)f化的，這種變化就會不斷地影響著企業(yè)，通過邯鋼的傳感效應(yīng)，這種影響會不斷地激勵每個職工，使他們不斷地調(diào)整自己的行為目標(biāo)和行為方式，以適應(yīng)市場的變化，保證自身利益的實現(xiàn)。與此同時，保證了企業(yè)效益的不斷提高。可以說，只要市場存在，只要市場變化存在，這種激勵機(jī)制就會永遠(yuǎn)存在，形成一種良性循環(huán)，使邯鋼經(jīng)驗得以持久，并不斷發(fā)展、完善。
在邯鋼調(diào)查的過程中，我們強(qiáng)烈地感到，作好會計工作，絕不是算好賬就行了，眼光必須放開。應(yīng)該能透過"錢"看到"物"；透過"物"看到人。學(xué)習(xí)邯鋼經(jīng)驗，絕不僅是學(xué)他們的具體做法，要通過這些做法學(xué)到他們的精神，學(xué)到體現(xiàn)在其中的"以人為本"的唯物主義歷史觀。
