2002-04-30 16:13 來源：經(jīng)濟科學·王立彥
三、環(huán)境成本的會計處理：追蹤與分配
由前所述可以聯(lián)想到，在現(xiàn)行的會計準則框架下，對環(huán)境成本的會計處理會遇到許多疑問，不能不涉及到會計界以外的環(huán)境法規(guī)根據(jù)。毋庸置疑，環(huán)境成本的追蹤與分配應(yīng)當作為成本會計與管理會計的一個主題，從而對環(huán)境管理提供有價值的信息。
考慮環(huán)境成本的會計處理，目前需要著重討論環(huán)境法規(guī)和會計法規(guī)兩方面問題。
第一，所依據(jù)的環(huán)境法規(guī)。沒有環(huán)境法規(guī)就不會有會計意義上的環(huán)境成本。在經(jīng)濟社會中，利潤是企業(yè)經(jīng)濟活動的第一導向作用力或內(nèi)在基本動力，沒有來自社會的環(huán)境法規(guī)壓力，環(huán)境會計不可能在企業(yè)內(nèi)部自然生成�；仡櫗h(huán)境會計在歐美發(fā)達社會的產(chǎn)生，就是這樣一個過程。即使是許多自覺計量環(huán)境影響后果和披露環(huán)境信息的大型跨國公司，也是在其長遠經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的指導下而行事，綠色（環(huán)境保護）形象與企業(yè)長遠經(jīng)濟利益是緊緊聯(lián)系在一起的。隨著環(huán)境問題日益受到國際社會的重視，各個國家的環(huán)境法規(guī)都會逐漸增多。在這種背景下，企業(yè)內(nèi)部的高層管理人員及財務(wù)會計部門主管人員必須對環(huán)境法規(guī)予以足夠的重視，并關(guān)注其對本企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的影響，關(guān)注其對本企業(yè)遠期及近期財務(wù)業(yè)績的影響，制定相應(yīng)的措施。
從務(wù)實的角度看，立足于環(huán)境法規(guī)對企業(yè)會計核算的影響，可以作這樣三種判斷：其一，現(xiàn)行環(huán)境法規(guī)。這是指那些已經(jīng)由立法機構(gòu)或政府部門公布并生效的環(huán)境法規(guī)。當然必須不折不扣地遵守；其二，可預見到的環(huán)境法規(guī)。這是指那些已經(jīng)由立法機構(gòu)或政府部門提出的草案文本(征求意見稿)，其實施之日已經(jīng)可以預見。企業(yè)對此應(yīng)當做積極主動的準備；其三，潛在的環(huán)境法規(guī)，這是指那些雖然尚未有正式的草案文本，但是已經(jīng)被人們廣泛注意到，并且在專業(yè)部門，實務(wù)界及各種媒介（如廣播、電視、報紙、刊物）成為討論內(nèi)容的環(huán)境法規(guī)題目。企業(yè)對此尚不需要在行動上有所準備，但是企業(yè)在制訂長遠戰(zhàn)略中不能不予以考慮。
第二，會計法規(guī)及原則。從會計實務(wù)角度看，大多數(shù)環(huán)境法規(guī)對于會計事項處理并不具有可操作性。但這并不意味著會計界就可以因此而忽視環(huán)境法規(guī)，因為環(huán)境法規(guī)在不同程度上影響企業(yè)經(jīng)濟活動，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟利益，并且必然或遲或早會落實到會計實務(wù)中。在會計實務(wù)初始階段，對各種環(huán)境事項的處理可能做法不一，久而久之，無論從企業(yè)內(nèi)部還是外部，都會提出對會計法規(guī)及會計原則的需求。
從前面所述可以歸納，環(huán)境成本的會計處理在會計方法論上主要集中在兩個方面：一是由會計期間引出的資本化與費用化之劃分；二是由配比性（可追蹤性）引出的直接費用與間接費用之劃分。
關(guān)于環(huán)境成本的資本化與費用化處理，一般而言比較清楚。企業(yè)用于環(huán)境有關(guān)項目的支出，從受益期間看總會有短期性與長期性之分，從而引出環(huán)境成本的資本化與費用化處理之劃分。這個問題的復雜性在于不同會計處理的后果,即對當前及未來財務(wù)業(yè)績的影響,以及對企業(yè)持什么態(tài)度開展環(huán)境管理活動的影響。換句話說，環(huán)境成本的資本化或費用化處理之分，其核心問題并不在于會計技術(shù)，而是在于后果判斷和比較。對此，只要回顧一下研究與開發(fā)（Ｒ&Ｄ）支出在會計處理中的資本化與費用化之幾十年爭議，就不難理解了。
關(guān)于環(huán)境成本的追蹤，在環(huán)境成本核算中，如何針對不同的環(huán)境費用起因去追蹤環(huán)境成本，即針對不同的環(huán)境成本核算對象，對已發(fā)生的（會計）環(huán)境成本鑒別直接費用與間接費用，并加以分配歸集，這是一個會計技術(shù)問題，也是環(huán)境會計中的主要難題。
從設(shè)計思想看，立足于環(huán)境費用的可追溯性，可以對已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境費用作這樣四種判斷：其一，很確切屬于直接費用，即費用發(fā)生動因很清楚，譬如在某種產(chǎn)品過程中排污量超標發(fā)生的環(huán)境費用，又譬如針對某種產(chǎn)品生產(chǎn)過程而增加的環(huán)境保護設(shè)備投資。其二，在很大程度上屬于直接費用，但不很確切，即若干種費用發(fā)生動因有所交錯。譬如某種材料使用于若干種產(chǎn)品生產(chǎn)，在該種材料初加工階段發(fā)生的環(huán)境費用，就具有這種特點。其三，在很大程度上屬于間接費用,但也與直接生產(chǎn)有關(guān),譬如倉庫等建筑物改建工程引致的環(huán)境費用。其四，很確切屬于間接費用。對于上述四種情況,會計處理中對第一和第四很清楚,對第二和第三則比較復雜。特別在環(huán)境費用金額比較大時，怎樣對之處理，直接關(guān)系到企業(yè)財務(wù)業(yè)績和內(nèi)部責任業(yè)績評估。這時應(yīng)當提出的問題是：什么時候發(fā)生的費用？與哪些產(chǎn)品或設(shè)備有關(guān)？有沒有相關(guān)的生產(chǎn)作業(yè)記錄？解決這些問題，最重要是建立和健全成本會計基礎(chǔ)工作，特別是各種基本記錄。有了完整詳細的工作記錄，對成本費用的追蹤、計量及分配歸集才會有根據(jù)。
四、環(huán)境成本管理
如同成本會計具有雙重目標――既為財務(wù)會計計算盈虧也為管理會計考評責任業(yè)績提供基礎(chǔ)（成本）數(shù)據(jù)一樣，環(huán)境成本信息也是既服務(wù)于財務(wù)會計也服務(wù)于管理會計，并且應(yīng)當為企業(yè)環(huán)境管理提供盡可能充分的信息。有效管理建立于信息充分性基礎(chǔ)之上，由此可以理解環(huán)境會計與環(huán)境管理的關(guān)系。立足于環(huán)境管理，這里對環(huán)境成本管理和環(huán)境成本核算分析的若干新觀念作概要的延伸性介紹。
1.ＡＢＣ與ＡＢＭ
作業(yè)制成本計算(Activity-based Costing,ABC)和作業(yè)制管理(Activity-based management，ABM)是建立在作業(yè)分析基礎(chǔ)上的成本核算與成本管理體系。一般認為，ＡＢＣ和ＡＢＭ包含以下幾個組成部分：（１）關(guān)于作業(yè)種類、作業(yè)過程及成本動因的分析；（２）作業(yè)制成本計算；（３）作業(yè)過程的持續(xù)改進；（４）管理重組。由此可見，ＡＢＣ是ＡＢＭ的一個重要組成部分，為作業(yè)制管理提供最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)信息。鑒于環(huán)境費用發(fā)生起因的復雜性，將ＡＢＣ和ＡＢＭ引入環(huán)境成本核算和環(huán)境管理中具有重要的意義。以作業(yè)或活動作為成本動因，作為成本會計基礎(chǔ)，有利于更具體地識別環(huán)境成本動因，更準確地對環(huán)境費用進行分配和歸集，更有效地追溯環(huán)境成本的來龍去脈并對之實施控制。
2.ＬＣＣ與ＬＣＡ
生命周期成本計算（Life Cycle Costing,LCC）的基本思想是，對環(huán)境成本加以確認、計量、記錄和報告時，應(yīng)當立足于產(chǎn)品的生命周期全過程，對產(chǎn)品設(shè)計材料加工、倉儲、銷售、使用、廢棄等各個階段所有內(nèi)部和外部環(huán)境費用加以會計處理。追溯以往，LCC概念最初出現(xiàn)于60年代中期時,是一種針對產(chǎn)品生命周期的會計方法，后來被用于分析環(huán)境問題,對產(chǎn)品或工程的環(huán)境影響進行貨幣化計量與分析評估。LCC所要計量的環(huán)境成本，其一般歸類可列示如表1。
表１ 生命周期成本分類
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| 環(huán)境成本與負債性成本之間的界限可能是模糊的，環(huán)境成本可能引致負債性
成本（比如水污染導致人身傷害） |
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五、環(huán)境審計及國際“六大”的實踐
環(huán)境審計（Environmental Audit）是一個比較寬泛的概念，并且目前對其存有許多爭議（ 爭議不在于應(yīng)不應(yīng)該進行環(huán)境審計，而是在于其內(nèi)容、方法和實施）。一般而言，環(huán)境審計是對任何商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營活動與其周圍環(huán)境之間相互影響關(guān)系及后果的系統(tǒng)性考察和分析評估。環(huán)境審計當然應(yīng)當有其基本的法規(guī)依據(jù)，但又不僅僅限于符合法規(guī)要求。
環(huán)境審計的提出有兩個起因：一是作為社會審計延伸出來的一個新的分支，主題在于經(jīng)濟增長與環(huán)境保護之間的關(guān)系。其中很突出的一個問題：當就業(yè)壓力較大時，政府（特別是地方政府）怎樣對待維護環(huán)境標準和生產(chǎn)增長造成的環(huán)境破壞（污染）這對矛盾。由于社會審計涉及面非常廣泛，社會審計方法又缺少其特性，所以環(huán)境審計位于其中也受到了一定局限。環(huán)境審計的另一個起因是越來越多的公司環(huán)境信息披露(環(huán)境報告)。由于缺少關(guān)于公司環(huán)境信息披露的技術(shù)標準，當越來越多的大公司（特別是跨國公司）紛紛加入到發(fā)布環(huán)境報告的行列中時，人們就不能不提出這樣的疑問：怎樣對不同公司的環(huán)境報告加以比較呢？如何看公司環(huán)境信息的可信程度呢？前一個疑問是針對環(huán)境會計（即環(huán)境會計標準或準則），后一個疑問是針對環(huán)境審計。由于公司年度財務(wù)報告是經(jīng)過會計師事務(wù)所（會計公司、會計師行）和注冊會計師審計的，于是很自然地，會計師們也就對環(huán)境審計給予了特別的關(guān)注。
我們不能不面對這樣兩個問題：第一，注冊會計師能夠擔當環(huán)境審計職責嗎？畢竟環(huán)境審計并不是只針對環(huán)境會計事項。第二，注冊會計師對所審計的公司財務(wù)報告出具審計意見書（審計報告）并簽署后，要依法承擔相應(yīng)的責任，鑒于環(huán)境事項的復雜性和環(huán)境效應(yīng)的長期性，以及環(huán)境標準的變動性，對公司環(huán)境報告進行審計并出具簽名審計報告，也能承擔其法律效應(yīng)的責任嗎？這是目前爭議較大的兩個問題。我們在這里不再展開討論。，但是可以提出一些基本想法：（１）注冊會計師不可能當然地具有從事環(huán)境審計工作的資格和能力，但是對與環(huán)境相關(guān)的財務(wù)收支事項則具備審計能力。（２）環(huán)境審計涉及面很廣泛（不象財務(wù)收支審計那樣專門化），應(yīng)當由一個審計團隊集體負責（不同專業(yè)的人員）。（３）對環(huán)境審計的結(jié)果（審計報告）之法律責任要求，可以分別期限，比如在幾年以內(nèi)承擔何種責任，幾年以后承擔何種責任，并輔之以比較清楚的條件界限（比如有重大的法律修改就應(yīng)除外）。
國際“五大”會計公司在會計和審計各方面都處于全球領(lǐng)先地位（包括實務(wù)和研究兩方面），在環(huán)境會計方面也是如此。近年來，“五大”會計公司都雇用了環(huán)境顧問，并積極開拓環(huán)境會計方面的業(yè)務(wù)和開展環(huán)境會計方面的問題研究。
Arthur Andersen(AA)會計公司開發(fā)出了一種“生態(tài)會計”（Eco-Accounting,1994,Chicago）”模型及配套軟件程序。其功能在于，幫助企業(yè)對環(huán)境總成本及其主要組成部分進行確認、追蹤、累積、估算及管理。該模型定義了一百多種環(huán)境活動，以成本矩陣形式組織和表達所有數(shù)據(jù)，并對所有各種主要環(huán)境活動的業(yè)績加以計量。整個程序包含三個階段：一是確認環(huán)境成本，二是計量環(huán)境業(yè)績，三是分析評估并提出替代方案。各個階段中都包含有一系列的實施步驟。ＡＡ生態(tài)會計模型特別強調(diào)的一點是，它并不試圖取代現(xiàn)行的企業(yè)會計體系，而是一種補充和延伸。
Deloitte Touche Tohmatsh （DTT）在1992年為一個全球性企業(yè)環(huán)境管理組織開發(fā)出一項“環(huán)境自我評估規(guī)劃”，一方面幫助適應(yīng)國際商會（ＩＣＣ）的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)備，同時幫助公司優(yōu)化環(huán)境改進措施。ＤＴＴ還在1993年進行了一次公司環(huán)境報告實務(wù)及動機的調(diào)查（對70多家跨國公司），并發(fā)布了詳細的分析報告。
KPMG在1992年進行的環(huán)境報告國際調(diào)查，包含十個國家的近七百家公司。據(jù)回答，有四百多家公司將環(huán)境話題融入了其年度報告，有一百多家公司編制單獨的環(huán)境報告。調(diào)查表明，大多數(shù)公司都將環(huán)境信息置于年度報告中的管理分析部分。
Price Waterhouse(PW)，已經(jīng)在1990、1992、1994作了數(shù)次連續(xù)性環(huán)境報告及環(huán)境會計問題調(diào)查，每次調(diào)查都發(fā)布詳盡的調(diào)研報告，并且從調(diào)研報告之題目就可以在一定程度上看出其主題進展：“Environmental
Co sts:Accounting and Disclosure(1992)”， “Accounting for Environmental Compliance：
Crossroad of GAAP,Engineering,and Governmant(1993)”, “Progress on the Environmental
Challenge： A Survey of Corporate America’s Environmental Accounting and Management(1994)�！毕仁黔h(huán)境成本核算與披露，進而由環(huán)境會計實務(wù)延伸到會計準則及政府行為，再進一步將環(huán)境會計與環(huán)境管理相系。
綜上所述，國際性大會計師公司對環(huán)境會計問題予以了相當大的重視，這對于推動環(huán)境會計實務(wù)和理論的發(fā)展非常重要。
六、借鑒和啟示
如何考慮建立我國環(huán)境會計體系這一課題呢？我們在前面曾經(jīng)指出,環(huán)境會計實務(wù)及環(huán)境法規(guī)之間有著密切的聯(lián)系，更要依據(jù)技術(shù)處理方面的專業(yè)標準。環(huán)境會計的建立與發(fā)展，有賴于政府有關(guān)部門及職業(yè)團體的有組織的行為，即建立環(huán)境法律（法規(guī)），制訂和實施專業(yè)標準。
進入90年代以后,環(huán)境會計問題已經(jīng)不再僅僅是社會團體（如綠色和平組織）和學術(shù)界所關(guān)注和探索領(lǐng)域，而是進展到了具有政府組織行為的行動領(lǐng)域。
1.以英美為例看政府行為
先來看英國。英國的“環(huán)境管理制度BS7750”作為一項國家標準于1992年正式頒布執(zhí)行，被認為是世界上第一部正式頒布實施的環(huán)境管理法規(guī)。BS7750對公司環(huán)境管理系統(tǒng)的開發(fā)、實施及維護都提出明確要求，督促公司實現(xiàn)其已確定的環(huán)境目標和政策。在環(huán)境報告方面，環(huán)境信息披露最早是作為社會責任報告的一個組成部分。進入90年代以后，官方和公眾接受并強化“綠色化”意識，也對公司信息披露產(chǎn)生了更大的壓力，所以大公司紛紛在年度報告中增加環(huán)境信息部分，
甚至單獨編制環(huán)境報告。1996年7月11日《會計時代》介紹，根據(jù)KPMG 的一項調(diào)查，披露環(huán)境信息的大公司，1994年為65%，1995年增長為77%，而最大的100家公司則全部編制和提供環(huán)境報告。
目前存在的問題是：第一，眾多公司編制和披露環(huán)境信息，并沒有共同接受和依據(jù)的專業(yè)標準。正如《每日電訊》1996年12月19日一則短評所說，大公司的 “綠色”報告中充滿了晦澀的專業(yè)詞匯表述。第二,目前環(huán)境報告中還缺少比較有效的財務(wù)信息,因而環(huán)境會計及環(huán)境審計都有待發(fā)展。有鑒于此,英國政府環(huán)境部在1997
年2月頒布了一份適用于所有企業(yè)的文件“環(huán)境報告與財務(wù)部門:走向良好實務(wù)”。它雖然不是強制遵循的，但作為政府部門的一份文件，自然是發(fā)揮其規(guī)范化的作用。
再來看美國。美國的環(huán)境會計法規(guī)建設(shè)分為聯(lián)邦、州及地方政府三級。與環(huán)境問題有關(guān)的法規(guī)可以大體上劃歸兩類：一類是關(guān)于環(huán)境破壞之清理與復原的責任；另一類是關(guān)于環(huán)境監(jiān)測與污染控制，以及與標準有聯(lián)系的個人或財產(chǎn)損失負債。
在美國財務(wù)會計準則委員會（ＦＡＳＢ）制定的會計準則架構(gòu)下，企業(yè)對環(huán)境事項進行會計處理時，主要依據(jù)1975年的第5號準則(SFAS 5)或有負債會計，以及與之配套的財務(wù)會計準則指南FIN14。由于這兩個文件都是針對一般性或有負債，所以在確認和計量（估計）環(huán)境負債方面并不具體。FASB從1989年起，指定工作小組(EITF)專門研究環(huán)境事項的會計處理，并很快提出了
“EITF89-13石棉消除成本會計”和“EITF90-8污染處理費用的資本化”。按照這兩份文件，環(huán)境污染的處理費用，一般都應(yīng)作為當期費用支出處理（即費用化），只有在滿足以下三個條件時，才允許資本化處理：（１）延長了資產(chǎn)使用壽命，增大了資產(chǎn)的生產(chǎn)能力，或改進了其生產(chǎn)效率；（２）減少或防止以后的污染；（３）資產(chǎn)將被出售。以后，1993年提出的“EITE93-5環(huán)境負債會計”，要求將潛在的環(huán)境負債項目從一般的或有負債中單獨列出并加以估計。
美國國家環(huán)境保護局在環(huán)境會計方面也作了許多工作，特別是其組織編寫的《環(huán)境會計導論：作為一種企業(yè)管理工具》一書，不但從概念上澄清了環(huán)境會計的三種含義，而且在環(huán)境成本計算、成本分配、環(huán)境會計信息應(yīng)用等方面為企業(yè)管理實務(wù)提供了技術(shù)指南。證券與交易委員會（ＳＥＣ）針對上市公司發(fā)布規(guī)則，規(guī)定其環(huán)境事項的披露要求。
2.國際組織的努力
自從1972年聯(lián)合國召開人類環(huán)境會議以后，許多國際組織都設(shè)立機構(gòu)或工作組，研究環(huán)境問題。
先看聯(lián)合國。聯(lián)合國有一個關(guān)于國際會計和報告標準的政府間專家工作組（ SIAR ），每年開一次工作會議，環(huán)境會計是每屆會議的主題之一，并且是1995年會議的核心議題。該工作組也組織專題調(diào)查，發(fā)布調(diào)查研究報告，內(nèi)容一般集中在跨國公司環(huán)境信息披露相關(guān)問題。SIAR的工作無疑大大推動了環(huán)境會計的推廣，但其工作本身主要是討論和調(diào)研，尚無有約束力的規(guī)則性文件產(chǎn)生。
再看歐共體。歐共體國家環(huán)境部長會議于1993年3月達成共識(1990年第一次提出草案),通過并發(fā)布了“環(huán)境管理與審計計劃（EMAS）”，并于當年7月生效。在此之前，1991年曾提出了兩項重要的草案“生態(tài)審計(Ec
o-audit) ”和 “生態(tài)認證(ECO-labeling)”，鼓勵成員國和成員組織在“自愿”的基礎(chǔ)上接受。EMAS鼓勵成員國企業(yè)設(shè)立環(huán)境目標和政府,并由外部獨立審計師驗證其執(zhí)行結(jié)果,為合格的企業(yè)頒發(fā)“綠色證書”。EMAS被認為是有關(guān)環(huán)境管理體系的第一份國際性標準。
最后看國際標準組織(ISO)。ISO于1993年5月成立了環(huán)境管理技術(shù)委員會，計劃在5年內(nèi)建立若干重要標準作為一般行動指南,這就是ISO-14000系列。其中包含六方面內(nèi)容：（１）環(huán)境管理制度;(２)環(huán)境審計;(３)環(huán)境標志；（４）環(huán)境業(yè)績評價；（５）生命周期分析；（６）環(huán)境方面的產(chǎn)品標準。1995年,作為ISO-14000系列之一的“國際環(huán)境管理標準ISO-14001”和“ISO-14004”的修訂稿完成，經(jīng)過最后征詢后正式生效（由于各國意見不盡一致，生效日期計劃表一再推遲，正式頒布于1996年9月)。與此同時，三項審計標準草案“ISO－1
410，ISO-14011,ISO-14012”也開始被審議。
以上所述,最重要的是歐共體EMAS和國際標準組織的ISO-14000系列。這兩套國際性環(huán)境管理標準的基本目標和基本內(nèi)容都比較接近， 但也存在很多差別，以致于已經(jīng)出現(xiàn)了專門比較ISO-14001和EMAS所謂“橋梁文件(bridging
document)” 1997年在歐洲和美國舉辦了一系列的工作會議和學術(shù)會議專門討論研究這兩個標準系 列，以及環(huán)境會計和環(huán)境管理的其他問題。由此可見，環(huán)境會計和審計法規(guī)（標準）的建立，的確不是在短時期內(nèi)就很容易完成的參考文獻：
3.會計職業(yè)團體的努力
關(guān)于會計職業(yè)團體在建立和推行環(huán)境會計方面的努力，舉幾個例子：（1）美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）1995年6月頒布了其環(huán)境會計工作組提出的“環(huán)境復原負債”之征求意見稿。文件涉及會計和審計兩個方面,主題非常明確，并提出了一系列具有可操作性的方法。（2）英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會(ICAEW)1996年10月提出一份討論文件“財務(wù)報告中的環(huán)境問題”，詳細述及環(huán)境成本核算，環(huán)境負債核算，或有環(huán)境負債，資產(chǎn)損害復原，信息披露等問題。（3）國際會計師聯(lián)合會(IFAC)1997年6月頒布了一份征求意見稿，“財務(wù)報表審計中的環(huán)境事項之考慮”，主要針對環(huán)境法規(guī)，企業(yè)的環(huán)境風險評估和相關(guān)的內(nèi)部控制。（4）
加拿大管理會計師公眾(SMAC)1998年頒布“管理會計指南--ISO14000理解為實施”，為企業(yè)實施ISO14000系列標準和環(huán)境保護認證提供指導。
經(jīng)濟迅猛發(fā)展與環(huán)境污染嚴重并存的矛盾態(tài)勢，在我國表現(xiàn)得非常明顯,但我國政府對環(huán)境保護的重視,也是不爭事實,與本文相關(guān)的最新發(fā)展是,中國已經(jīng)在1997年建立專門機構(gòu),著手落實國際環(huán)境管理標準
ISO14001 并開始了企業(yè)環(huán)境認證的試點工作。首批四家企業(yè)在1997年獲得認證。
然而在與環(huán)境成本核算和環(huán)境會計有關(guān)的專業(yè)標準建設(shè)方面，目前在我國專業(yè)界還基本上是空白。根據(jù)我們已經(jīng)進行過的兩次企業(yè)調(diào)查,環(huán)境會計有關(guān)實務(wù)在我國企業(yè)界已經(jīng)存在,但是在很大程度上是摸索著開展的。從本文前面所述不難得出兩點借鑒：一是環(huán)境管理與企業(yè)會計領(lǐng)域的政府主管機構(gòu)之間應(yīng)當積極溝通，二是鼓勵和支持環(huán)境會計研究，通過制訂切實可行的研究開發(fā)計劃，在幾年內(nèi)將這項工作作出成績，至少不會太落后于歐美發(fā)達國家。
作為本文的結(jié)束，讓我們提到兩個重大案例：自從1997年我國刑法修訂增加了環(huán)境污染罪條款，1998年發(fā)生在山西運城和浙江慶元的兩起重大河流污染事件,導致企業(yè)法人代表被捕判刑,引起了法律界和企業(yè)界的極大震動。其實以本文的視角看，還涉及到更現(xiàn)實的環(huán)境成本計量與核算問題。由這兩起事件直接發(fā)生企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本自不待言,其引致的社會環(huán)境成本（跨地域甚至跨省的生活、生產(chǎn)破壞條件,未來的復原等）更是驚人。我們可以斷言今后還會有類似的事件發(fā)生。這也從實務(wù)方面對經(jīng)濟核算專業(yè)界提出了建立確認、計量和分析方法體系的緊迫性。
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主要參考文獻：
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