一、會(huì)計(jì)國(guó)際化的涵義

　　會(huì)計(jì)國(guó)際化主要有三種含義：（1）溝通，認(rèn)為會(huì)計(jì)的國(guó)際化就是相互交流，相互溝通，明白差異之所在，即通過(guò)介紹各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與慣例，比較相互的差異之處，促進(jìn)相互理解；（2）協(xié)調(diào)，認(rèn)為會(huì)計(jì)的國(guó)際化就是在可能的范圍內(nèi)，盡量減少差異，尋求一致，其目的是尋求各國(guó)會(huì)計(jì)的共性與一致之處，消滅不必要的分歧，盡量減少各國(guó)之間在會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則方面的差異，以提高會(huì)計(jì)信息的可比性；（3）統(tǒng)一，認(rèn)為會(huì)計(jì)的國(guó)際化就是實(shí)行全球會(huì)計(jì)的一體化、統(tǒng)一化，包括統(tǒng)一的會(huì)計(jì)賬戶，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)構(gòu)和內(nèi)容完全相同的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　筆者認(rèn)為，就目前而言，會(huì)計(jì)的國(guó)際化的首要目標(biāo)仍然是會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)，當(dāng)然，其最終目標(biāo)是會(huì)計(jì)的統(tǒng)一，但是只有在會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的不斷發(fā)展下，才有可能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一。

　　二、世界各國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的現(xiàn)狀

　　為比較和協(xié)調(diào)各國(guó)不同的會(huì)計(jì)制度而形成的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，為了會(huì)計(jì)的國(guó)際化制定了希望為各國(guó)普遍接受的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。到目前為止，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)發(fā)布了41項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，另外還有一些征求意見稿。

　　2000年12月，國(guó)際“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布了一份關(guān)于2000年的世界公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究報(bào)告。該報(bào)告對(duì)53個(gè)國(guó)家和地區(qū)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括有關(guān)會(huì)計(jì)的法律、準(zhǔn)則、制度、規(guī)定、慣例等）與62個(gè)有關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主體進(jìn)行了調(diào)查比較。如下表：

　　主要國(guó)家（地區(qū)）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異程度表

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　　│ 排序 │國(guó)家或地區(qū)│差異數(shù)│ 排序 │ 國(guó)家或地區(qū) │ 差異數(shù) │
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　　│　 1　│ 塞浦路斯 │　3　 │　28　│　　冰島　　│　 23　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　 2　│　 南非　 │　4　 │　29　│　　伊朗　　│　 23　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　 3　│　 秘魯　 │　7　 │　30　│　 摩洛哥　 │　 23　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　 4　│　 泰國(guó)　 │　9　 │　31　│　中國(guó)臺(tái)灣　│　 23　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　 5　│　墨西哥　│　11　│　32　│　　巴西　　│　 24　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　 6　│　以色列　│　13　│　33　│　　日本　　│　 25　 │
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　　│　 7　│ 巴基斯坦 │　13　│　34　│　 土耳其　 │　 25　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　 8　│　 朝鮮　 │　14　│　35　│　　印度　　│　 26　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　 9　│　 挪威　 │　14　│　36　│　 葡萄牙　 │　 27　 │
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　　│　10　│ 愛沙尼亞 │　15　│　37　│　 意大利　 │　 28　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　11　│　愛爾蘭　│　15　│　38　│　 盧森堡　 │　 28　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　12　│　 英國(guó)　 │　15　│　39　│　中國(guó)香港　│　 29　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　13　│　 丹麥　 │　17　│　40　│　　瑞士　　│　 29　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　14　│印度尼西亞│　18　│　41　│ 捷克共和國(guó) │　 30　 │
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　　│　15　│ 澳大利亞 │　19　│　42　│　　芬蘭　　│　 30　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　16　│　加拿大　│　19　│　43　│　　智利　　│　 31　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　17　│ 馬來(lái)西亞 │　19　│　44　│　　法國(guó)　　│　 31　 │
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　　│　18　│　新西蘭　│　19　│　45　│　 西班牙　 │　 31　 │
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　　│　19　│沙特阿拉伯│　19　│　46　│　　希臘　　│　 32　 │
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　　│　20　│　新加坡　│　19　│　47　│　 比利時(shí)　 │　 33　 │
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　　│　21　│　 瑞典　 │　19　│　48　│　 奧地利　 │　 34　 │
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　　│　22　│　 中國(guó)　 │　20　│　49　│　　德國(guó)　　│　 34　 │
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　　│　23　│　 荷蘭　 │　20　│　50　│　　波蘭　　│　 34　 │
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　　│　24　│ 委內(nèi)瑞拉 │　21　│　51　│　 阿根廷　 │　 35　 │
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　　│　25　│　 埃及　 │　22　│　52　│　 匈牙利　 │　 35　 │
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　　│　26　│　菲律賓　│　22　│　53　│ 俄羅斯聯(lián)邦 │　 42　 │
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　　│　27　│　 美國(guó)　 │　22　│　　　│　　　　　　│　　　　│
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　　通過(guò)上表可以看出：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在世界各國(guó)的采用并非一帆風(fēng)順，它們并沒有完全被世界各國(guó)所接受，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然有很大的差異。像俄羅斯、匈牙利、捷克、波蘭等一些轉(zhuǎn)軌國(guó)家與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異數(shù)均在30個(gè)以上，特別是俄羅斯，其差異數(shù)最多，多達(dá)42個(gè)；而像德國(guó)、法國(guó)、意大利、日本這樣的西方發(fā)達(dá)國(guó)家與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異數(shù)均在25個(gè)以上；即使是世界上會(huì)計(jì)最發(fā)達(dá)的四個(gè)國(guó)家美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異數(shù)也在15個(gè)以上。從中可以得出結(jié)論，會(huì)計(jì)的國(guó)際化還有很長(zhǎng)的路要走。

　　三、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的思考

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)改革與我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化

　　自改革開放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了很大的變化，經(jīng)歷了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)，進(jìn)而向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變。與之相對(duì)應(yīng)，我國(guó)的會(huì)計(jì)也發(fā)生了一系列的改革。其改革歷程大體可分為三個(gè)階段。

　　第一階段，從1979年到1992年是局部借鑒國(guó)際慣例階段。由于改革開放政策的實(shí)施，我國(guó)出現(xiàn)了大量的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)。原有的以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為背景的按所有制分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，特別是三段平衡式的資金平衡表無(wú)法滿足中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)外方人員會(huì)計(jì)核算和利用會(huì)計(jì)信息的要求。財(cái)政部經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的努力，制定了中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。這一會(huì)計(jì)制度借鑒了國(guó)際慣例，是我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的一個(gè)重要開端。

　　第二階段，從1992年到1997年。這一階段，我國(guó)主要實(shí)行的是有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)。我國(guó)分別發(fā)布了外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度和股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度，以使外商投資企業(yè)和股份制企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的陳報(bào)適應(yīng)有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)的需要。特別是1993年兩則、兩制的實(shí)行，為中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式完成了初步轉(zhuǎn)換，并為中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好地協(xié)調(diào)奠定了基礎(chǔ)，創(chuàng)造了條件。

　　第三階段，1997年以后。我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，同時(shí)我國(guó)的證券市場(chǎng)也逐步發(fā)展壯大，對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也越來(lái)越高。為適應(yīng)這些要求，財(cái)政部自1997年至今，已發(fā)布了十余項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。特別是2000年，財(cái)政部制定了新的統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這是一次深層次的改革。這次會(huì)計(jì)改革實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)，為我國(guó)加入WT0做好了充分準(zhǔn)備，是我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中的重要一步。但是，我們也可以看出，此次改革仍然是為了配合我國(guó)進(jìn)一步深化企業(yè)改革而進(jìn)行的，是為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)有企業(yè)公司改制奠定基礎(chǔ)，提供服務(wù)。

　　從我國(guó)會(huì)計(jì)改革的歷程可以看出，我國(guó)的會(huì)計(jì)改革始終是以適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要為目的的，并沒有為了會(huì)計(jì)的國(guó)際化而國(guó)際化。筆者認(rèn)為，在我國(guó)今后會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程當(dāng)中，仍然要遵循這一原則。只有那些能適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例才能拿過(guò)來(lái)為我所用，對(duì)于那些超出我國(guó)發(fā)展階段并不適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的，則不能盲目采用。只有適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)國(guó)際化才是真正意義上的會(huì)計(jì)國(guó)際化。

　　（二）我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的雙向性

　　所謂我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的雙向性是指一方面我國(guó)要遵循國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，另一方面，我國(guó)會(huì)計(jì)也要成為國(guó)際化會(huì)計(jì)的一部分。筆者認(rèn)為，就我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化來(lái)說(shuō)，我們不能局限于遵循國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，積極向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，而應(yīng)該積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，使得國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能一定程度上體現(xiàn)發(fā)展中國(guó)家的利益。目前，我國(guó)作為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國(guó)家，會(huì)計(jì)改革的初步成功在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)國(guó)家會(huì)計(jì)改革領(lǐng)域?yàn)槠渌麌?guó)家提供了可取的經(jīng)驗(yàn)。另外，在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也有一些非常有意義的做法，如邯鋼經(jīng)驗(yàn)等。我們要積極向國(guó)際會(huì)計(jì)界介紹我們的一些研究成果、實(shí)務(wù)做法，不斷擴(kuò)大我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際影響力，從而使得國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，能夠認(rèn)真考慮我們的做法和意見�，F(xiàn)在的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)經(jīng)過(guò)改組，主要為英美國(guó)家所控制，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)的14個(gè)席位中，英美占了7席，我國(guó)僅獲得了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)49個(gè)席位中的一席，這是一個(gè)很不利的局面。因?yàn)闀?huì)計(jì)不僅僅是學(xué)術(shù)問(wèn)題，更重要的是涉及到國(guó)家利益問(wèn)題。雖然我們僅獲得了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)的一個(gè)席位，但是我們要把握好這個(gè)機(jī)會(huì)，利用好咨詢委員會(huì)委員這一席位。不僅要針對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿提出恰當(dāng)、中肯的意見，而且要建議采用一些有利于我國(guó)的作法，爭(zhēng)取在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)一些屬于我們的東西。我們應(yīng)不斷提高學(xué)術(shù)研究水平，培養(yǎng)一批在國(guó)際上有較高知名度的會(huì)計(jì)學(xué)家，擴(kuò)大對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)界的影響力，并密切關(guān)注改組國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的動(dòng)向，積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及其他國(guó)際會(huì)計(jì)組織的活動(dòng)。

　　加入WTO后，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步國(guó)際化，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程。但筆者認(rèn)為，我們始終要把握住上述兩點(diǎn)，只有這樣，我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化才會(huì)健康地發(fā)展。