一、環(huán)境會計的特點

　　環(huán)境會計是將環(huán)境問題與現(xiàn)代財務(wù)會計理論方法有機結(jié)合，以貨幣單位、實物單位計量或用文字說明等方式反映、記錄、報告、考核資源和環(huán)境成本與價值，評價企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動以及取得的環(huán)境效益對企業(yè)財務(wù)成果和社會價值形態(tài)的近期、長遠(yuǎn)影響的一門新興會計學(xué)科。環(huán)境會計既然是會計的一個分支，是環(huán)境問題與會計理論方法相結(jié)合的產(chǎn)物，在會計基本假設(shè)、會計原則、會計確認(rèn)、會計計量、會計記錄、會計報告等諸多方面必然與現(xiàn)代會計有著相同或相似之處。但是由于環(huán)境問題多樣性與資源利用的復(fù)雜性，必然帶來環(huán)境會計自身的特殊性。

　　第一，核算內(nèi)容的特征。環(huán)境會計的核算內(nèi)容主要包括：

　�。�1）企業(yè)對自然資源的消耗；

　�。�2）為治理污染改善環(huán)境而發(fā)生的成本費用；

　　（3）因污染環(huán)境而對企業(yè)產(chǎn)生的損失（如對環(huán)境損害進(jìn)行賠償、由于違反環(huán)保規(guī)定而遭受罰款，向國家繳納的排污費及治理費等）；

　　（4）因治理污染或從事有關(guān)環(huán)境保護(hù)社會公益活動而產(chǎn)生的環(huán)境及社會收益；

　　（5）因資源閑置而產(chǎn)生的損失。

　　環(huán)境會計核算內(nèi)容主要有如下特性：

　�。�1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性。由于環(huán)境的污染以及資源的破壞是多個企業(yè)在長時間內(nèi)共同作用的結(jié)果，所以企業(yè)對此所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任是很難分清的，并且環(huán)境污染所造成的損失和危害往往帶有間接性和潛在性，這種情況下確認(rèn)環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債是非常困難的。

　　（2）環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有綜合性和長期性。環(huán)境污染的產(chǎn)生和治理、企業(yè)破壞環(huán)境的環(huán)境成本和社會成本、企業(yè)資源閑置損失及企業(yè)因?qū)Νh(huán)境治理的貢獻(xiàn)而獲得的收益，這些環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計量、確認(rèn)和揭示不僅需要會計學(xué)知識，而且需要自然科學(xué)、社會科學(xué)和經(jīng)濟(jì)科學(xué)的交叉滲透，由此決定了環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的綜合性。環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的長期性表現(xiàn)在，企業(yè)對于環(huán)境的投入具有短期內(nèi)效益不明顯、受益時間長的特點，由于企業(yè)對環(huán)境資源的破壞而對企業(yè)產(chǎn)生的不利影響也往往需要很長時間才能反映出來，企業(yè)對于所消耗的自然資源的計提需要相當(dāng)長時間等。

　　第二，成本計量的特性。會計計量是會計循環(huán)的重要內(nèi)容之一，從理論上講，會計計量工作貫穿會計核算系統(tǒng)，從數(shù)據(jù)輸入到信息輸出的全過程，它包括選擇計量客體的計量屬性、選擇會計計量單位和確定會計計量模式三個計量要素。由于傳統(tǒng)會計沒能將環(huán)境帶來的經(jīng)濟(jì)問題很好地納入會計核算體系，因此，在會計計量方面缺乏對環(huán)境會計對象的有效計量。資源與環(huán)境具有價值，應(yīng)視為資本性質(zhì)，這種資本的價值能向人造資本轉(zhuǎn)換，會計理論工作者應(yīng)探索自然資本與人造資本間的轉(zhuǎn)換比率，并對其進(jìn)行合理計量。傳統(tǒng)會計以貨幣為計量單位，而且經(jīng)過長期的會計實踐，按照歷史成本進(jìn)行計價，已經(jīng)形成一套科學(xué)、完整的計量方法與計量體系。但是環(huán)境成本與環(huán)境收益大多難以形成一個交易價格，這使得會計計量困難重重。

　　第三，報告形式的特性。環(huán)境會計報告既揭示財務(wù)信息（如環(huán)境治理投資）也揭示非財務(wù)信息（企業(yè)的環(huán)境目標(biāo)及其執(zhí)行情況，企業(yè)對于治理環(huán)境所采取的措施，企業(yè)對環(huán)境的污染程度、水平等）。報表中除數(shù)字信息外，增加了大量文字內(nèi)容，表外披露信息增多。報告的使用者也不同于傳統(tǒng)會計，環(huán)境會計報告的使用者包括企業(yè)主管部門、投資者、社會公眾、工商管理部門、審計監(jiān)督部門、企業(yè)內(nèi)部等。

　　第四，研究方法的多樣性。傳統(tǒng)會計研究主要運用政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和數(shù)學(xué)的基本理論方法，環(huán)境會計則需要涉及更為廣泛的學(xué)科領(lǐng)域。比如運用環(huán)境科學(xué)的知識，運用貨幣的時間價值論進(jìn)行有關(guān)環(huán)境工程優(yōu)化的評價與選擇；運用投入產(chǎn)出法對環(huán)境污染損失和環(huán)境治理中各種消耗進(jìn)行計量研究；運用數(shù)理統(tǒng)計中回歸分析法和數(shù)學(xué)歸納法，對環(huán)境污染和環(huán)境治理工程費用進(jìn)行近期的預(yù)測和決策。

　　第五，會計目標(biāo)的層次性與社會性。環(huán)境會計的目標(biāo)可分為兩個層次：（1）基本目標(biāo)�；�于對環(huán)境宏觀管理的要求，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營和取得經(jīng)濟(jì)效益的同時，必須高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用自然資源，堅持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，盡量提高環(huán)境效益和社會效益。（2）具體目標(biāo)。進(jìn)行相應(yīng)的會計核算，對自然資源的價值、自然資源的耗費、環(huán)境保護(hù)的支出、改善資源環(huán)境所帶來的收益等進(jìn)行確認(rèn)和計量，為政府環(huán)保部門、行業(yè)主管部門、工商管理部門、投資者以及社會公眾提供企業(yè)環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境政策、環(huán)境規(guī)劃等有關(guān)資料。環(huán)境會計的最終目標(biāo)是為控制與協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境資源的關(guān)系，實現(xiàn)環(huán)境效益、社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的同步最優(yōu)化，實現(xiàn)社會的可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會進(jìn)步和環(huán)境保護(hù)的和諧統(tǒng)一。環(huán)境會計的社會性表現(xiàn)在：其一，環(huán)境會計運用其特有的理論與方法促使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理和取得經(jīng)濟(jì)效益的同時，高度重視生態(tài)環(huán)境、物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用自然資源，積極致力于環(huán)境治理工程，在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時，努力提高環(huán)境效益和社會效益，降低環(huán)境成本和社會成本。其二，環(huán)境會計試圖確認(rèn)、計量和揭示會計主體一定時期的環(huán)境、社會效益，核算環(huán)境成本和社會成本，提供社會性環(huán)境會計信息。

　　二、環(huán)境會計給傳統(tǒng)會計帶來的沖擊

　　現(xiàn)行會計模式未考慮環(huán)境因素的影響，其理論基礎(chǔ)是小成本循環(huán)理論，會計循環(huán)過程及內(nèi)容均不完整，若將環(huán)境因素納入現(xiàn)行會計模式中，必然給其帶來一系列的影響與問題。

　　第一，會計基本假設(shè)的含義將發(fā)生變化。如果考慮環(huán)境給經(jīng)濟(jì)帶來的影響，當(dāng)企業(yè)發(fā)生與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為時，這種經(jīng)濟(jì)行為對環(huán)境的影響肯定不限于企業(yè)內(nèi)部本身，必然要涉及到企業(yè)外部的單位和個人。企業(yè)環(huán)境問題造成的外在不經(jīng)濟(jì)性必須構(gòu)成會計核算的對象，這時，企業(yè)顯然不再是原來意義上的會計主體。貨幣計量假設(shè)，以貨幣為價值尺度來計量會計主體的經(jīng)濟(jì)行為，并假定幣值相對穩(wěn)定。但是并非所有的環(huán)境信息都可以用貨幣來計量，環(huán)境信息有的可以用貨幣來計量，如企業(yè)實際的環(huán)保支出；有的難以用貨幣計量，如由于企業(yè)披露了保護(hù)環(huán)境和治理污染的信息，從而改變企業(yè)形象，投資者爭先購買其股票給企業(yè)帶來的收益；有的環(huán)境信息沒有必要用貨幣計量，如反映環(huán)保執(zhí)行情況的環(huán)保指標(biāo)等。

　　第二，會計核算體系與報表體系均發(fā)生變化。將環(huán)境信息納入現(xiàn)行會計模式必將擴(kuò)大會計要素的內(nèi)涵及報表信息的內(nèi)容。以大成本循環(huán)理論為基礎(chǔ)的環(huán)境會計的成本核算項目將增加傳統(tǒng)會計所沒有的自然資本要素，負(fù)債項目也相應(yīng)地增加，所有者權(quán)益也要發(fā)生變化。資產(chǎn)負(fù)債表中增加環(huán)保資產(chǎn)或自然資產(chǎn)及其計提折舊的科目；同樣，企業(yè)采取治理環(huán)境措施發(fā)生的各項費用及改善環(huán)境資源所獲得的收入等業(yè)務(wù)的核算擴(kuò)展了收入和費用要素的內(nèi)容，損益表中必然相應(yīng)增加有關(guān)環(huán)保收入與費用的科目。由于環(huán)境因素計量的特殊性，一些難以計量的環(huán)境信息和沒有必要計量的環(huán)境信息必然將在報表外予以披露，這將豐富現(xiàn)行會計表外信息披露內(nèi)容。表外環(huán)境信息披露的主要內(nèi)容有：與企業(yè)環(huán)境有關(guān)的環(huán)境問題類型，企業(yè)的環(huán)境保護(hù)措施及方案，一些環(huán)境指標(biāo)及其執(zhí)行情況，環(huán)保措施對目前的資本支出和損益的影響等。

　　第三，將環(huán)境信息納入會計核算，不僅給財務(wù)會計帶來影響，同時，也會影響現(xiàn)行會計的另一分支管理會計。由于資源的有償使用，使企業(yè)管理當(dāng)局在編制成本預(yù)算或計劃時，必須考慮自然資源成本；企業(yè)在選擇評估投資項目時，必須對有關(guān)環(huán)境方面的成本效益進(jìn)行分析。

　　通過對環(huán)境會計與其他會計學(xué)科的比較，掌握環(huán)境會計的特性，同時，也了解環(huán)境會計與其他會計學(xué)科的內(nèi)在聯(lián)系，為建立環(huán)境會計學(xué)科理論體系與方法體系奠定了基礎(chǔ)。這樣，構(gòu)建環(huán)境會計的核算體系就有兩個思路：一是在現(xiàn)行會計理論的基礎(chǔ)上加上環(huán)境會計的有關(guān)內(nèi)容；二是拋開傳統(tǒng)會計的理論方法，重新建立一套新的環(huán)境會計核算模式。兩種方式各有利弊，何去何從，仍有待于會計理論與實務(wù)工作者們的大膽探索與實踐。