我國已經(jīng)成為歐盟和美國反傾銷的主要對象,是遭受反傾銷最嚴(yán)重的國家之一。歐美動輒對我國發(fā)起反傾銷,“反傾銷”成為我國擴(kuò)大出口的“攔路虎”。反傾銷需要會計參與,會計應(yīng)該怎樣應(yīng)訴、需要準(zhǔn)備或提供哪些會計資料、如何進(jìn)行會計陳述或會計舉證、怎樣進(jìn)行會計抗辯等,這些問題在我國都停留在“可想不可知”的狀態(tài)。在這種形勢下,探討應(yīng)對歐美反傾銷的會計之道和應(yīng)訴歐美反傾銷的會計舉證,是擺在我們面前的一道必攻課題。
一、應(yīng)訴歐美反傾銷:會計舉證存在的問題
目前我國的反傾銷會計還處于起步階段,對應(yīng)訴反傾銷的會計舉證還不熟悉,缺少反傾銷會計人才,與我國位居的世界第五大貿(mào)易國很不相稱。從會計學(xué)的角度講,在反傾銷中,會計師和律師是兩個關(guān)鍵因素。從某種意義上說,反傾銷工作就是“摳成本”、“拼會計”的工作。因此,我們必須認(rèn)真地研究反傾銷會計,培養(yǎng)反傾銷會計人才,提高應(yīng)訴反傾銷會計舉證的工作質(zhì)量。筆者認(rèn)為,我國企業(yè)應(yīng)訴歐美反傾銷會計舉證主要存在以下問題:
1.對歐美反傾銷法及會計舉證缺乏了解。會計舉證是建立在對起訴國反傾銷法、產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀、反傾銷的程序方法有足夠了解的基礎(chǔ)上,而我國的出口企業(yè)在這些方面了解不夠,在應(yīng)訴方面帶有一定的盲目性。應(yīng)訴反傾銷是涉外訴訟,適用國際條約、國際慣例和國際反傾銷法。辦理反傾銷會計舉證業(yè)務(wù)的會計人員除了應(yīng)熟悉WTO的反傾銷法律知識外,更應(yīng)該通曉有關(guān)歐美反傾銷法律,在盡可能的情況下,了解諸如應(yīng)訴反傾銷需要提供哪些會計資料、訴訟程序各階段的時限規(guī)定,以及主要國家在會計舉證方面的規(guī)定。
2.缺少反傾銷會計這個“訴訟支持”系統(tǒng)。應(yīng)訴反傾銷無論是聘請律師還是
注冊會計師協(xié)助,能否很好完成此項工作在很大程度上取決于反傾銷會計,因為應(yīng)訴會計資料或會計數(shù)據(jù)是由反傾銷會計提供的。所謂反傾銷會計,是指特定主體運(yùn)用會計知識、反傾銷法知識和國際貿(mào)易知識,就反傾銷中的問題提供會計支持,進(jìn)行會計規(guī)避、會計舉證、會計調(diào)查、會計鑒定活動。就應(yīng)訴歐美反傾銷調(diào)查而言,我國的反傾銷會計支持系統(tǒng)存在三大問題:
。1)應(yīng)訴反傾銷的會計舉證,在會計資料的積累方面相當(dāng)有限。由于我國還沒有建立反傾銷會計,因此在應(yīng)訴反傾銷時所需的會計資料是由現(xiàn)有會計系統(tǒng)提供的,其資料的積累是有限的。美國高特兄弟律師事務(wù)所北京辦事處首席代表、法籍華人陶景洲曾代表中國出口企業(yè)和出口商應(yīng)訴多起反傾銷案。他指出:“代理中國企業(yè)進(jìn)行反傾銷應(yīng)訴的最大難度就在于證據(jù)的收集,很多的時間和精力都花在取證上。中國企業(yè)在資料的保存和收集方面的意識不強(qiáng),不僅自己的資料有限,外國競爭對手的資料更是少得可憐。打反傾銷官司,務(wù)必做到知彼知己,掌握自己的具體情況,規(guī)范自己的財務(wù),詳細(xì)記錄產(chǎn)品的成本核算。”
。2)應(yīng)訴反傾銷的會計舉證,現(xiàn)有資料的通用性方面比較低。應(yīng)訴反傾銷的會計舉證不同于一般的會計做賬,它需要一個符合國際會計準(zhǔn)則和符合國際反傾銷法要求的信息平臺。由于我國還沒有建立反傾銷會計,以致應(yīng)訴反傾銷所用的成本數(shù)據(jù)的證明力比較低。
。3)應(yīng)訴反傾銷的會計舉證,在注冊會計師服務(wù)方面還沒有開展。應(yīng)訴反傾銷是一個十分復(fù)雜的程序,再加上每個環(huán)節(jié)的時限要求十分嚴(yán)格,如對類比國的評價和建議必須在立案后10天內(nèi)提出,市場經(jīng)濟(jì)地位和分別稅率裁決的申請必須在立案后22天內(nèi)提出等等。而每個環(huán)節(jié)對應(yīng)訴成敗均十分關(guān)鍵,因此單純靠企業(yè)自身的力量去應(yīng)訴,恐怕較為困難,在歐美國家的會計師事務(wù)所一般能提供反傾銷業(yè)務(wù)服務(wù),而目前我國的注冊會計師反傾銷業(yè)務(wù)還沒有開展。
3.反傾銷會計人員的外語水平不能勝任。應(yīng)訴反傾銷的會計舉證,是按起訴國所要求的語言文字填寫調(diào)查問卷或提供材料,歐美一般是要求用英文,有些會計文件和證據(jù)也要譯成英文,如公司內(nèi)部財務(wù)報告及其
審計報告等。這就決定了反傾銷會計人才的外語水平要求很高,在聽說讀寫方面均能達(dá)到應(yīng)付自如的程度。反傾銷會計人員至少應(yīng)掌握一門外語并達(dá)到一定的水平,否則,在應(yīng)訴歐美反傾銷的會計舉證方面也是不合格的,其勝訴率難有保障。
二、應(yīng)訴歐美反傾銷:會計舉證的基本方法
應(yīng)訴歐美反傾銷的會計舉證,主要是圍繞反傾銷調(diào)查問卷準(zhǔn)備并提供會計資料及完成相關(guān)事務(wù),其基本方法是做好應(yīng)訴前的準(zhǔn)備、收集應(yīng)訴材料、研究并填寫答卷、進(jìn)行抗辯陳述。
1.做好應(yīng)訴前的會計準(zhǔn)備。做好應(yīng)訴前的會計準(zhǔn)備包括與行業(yè)商會聯(lián)系并了解應(yīng)訴人的范圍、聘請國外律師和國內(nèi)注冊會計師、掌握申訴人及被訴產(chǎn)品的情況。
。1)與行業(yè)商會聯(lián)系并了解應(yīng)訴人的范圍。被發(fā)起反傾銷調(diào)查往往是一類產(chǎn)品涉及多家企業(yè),企業(yè)在接到國外反傾銷調(diào)查通知后,應(yīng)該及時與行業(yè)商會或協(xié)會聯(lián)系,弄清楚哪些企業(yè)是反傾銷調(diào)查必須參加的應(yīng)訴人,相關(guān)企業(yè)應(yīng)即協(xié)調(diào)應(yīng)訴。在我國情況是:當(dāng)被訴產(chǎn)品涉及少數(shù)企業(yè),商會或協(xié)會一般指定其中一個企業(yè)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)應(yīng)訴工作;當(dāng)被訴產(chǎn)品涉及到很多企業(yè),則需要指定多個企業(yè)共同組成協(xié)調(diào)小組。各涉訴企業(yè)的會計,應(yīng)該在協(xié)調(diào)企業(yè)或協(xié)調(diào)小組的指導(dǎo)下,積極準(zhǔn)備應(yīng)訴會計資料的收集工作。
。2)聘請中介專業(yè)人士協(xié)助應(yīng)訴。協(xié)調(diào)企業(yè)或協(xié)調(diào)小組聘請中介專業(yè)人士協(xié)助應(yīng)訴,主要是指兩個方面:其一,是聘請申訴方當(dāng)?shù)芈蓭煷。一般是選擇有反傾銷應(yīng)訴經(jīng)驗又了解中國國情、曾經(jīng)成功代理過我國應(yīng)訴反傾銷案并與其申訴國反傾銷當(dāng)局建立有必要關(guān)系的境外律師。其二,是聘請國內(nèi)有應(yīng)訴反傾銷經(jīng)驗的注冊會計師協(xié)助涉訴企業(yè)收集、整理應(yīng)訴所需會計資料。
。3)掌握申訴人及被訴產(chǎn)品的情況。反傾銷當(dāng)局對立案情況的公布或通知是比較簡單的,為了使應(yīng)訴工作做到有的放矢,應(yīng)通過其進(jìn)口商或所聘請的境外律師向有關(guān)當(dāng)局進(jìn)一步了解申訴人的情況和被訴產(chǎn)品的傾銷指控情況。
2.收集應(yīng)訴所需的會計材料。根據(jù)申訴國反傾銷法規(guī)定的要求和具體案件的情況,確定應(yīng)收集的應(yīng)訴會計材料范圍和時間。美國法律要求調(diào)查被訴產(chǎn)品在美國工業(yè)申訴之前三年的情況;歐盟法律要求調(diào)查被訴產(chǎn)品在歐盟工業(yè)申訴之前一年的情況。這要求我國應(yīng)訴人搜集這段時間有關(guān)的會計資料。它們主要包括:(1)公司的資本或股本構(gòu)成;(2)提供公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)和銷售被調(diào)查產(chǎn)品的部門的生產(chǎn)和收人的
財務(wù)報表,或財務(wù)分類明細(xì)賬;(3)提供被調(diào)查產(chǎn)品在國內(nèi)和第三國市場銷售資料,涉及會計方面的主要是被調(diào)查產(chǎn)品的銷售價格、銷售費用以及價格減讓、傭金、回扣;(4)提供被調(diào)查產(chǎn)品在起訴國的銷售資料,涉及會計方面的主要有被調(diào)查產(chǎn)品出廠價格以至到岸價格之間的各種費用,每筆交易的銷售發(fā)票的副本和付款證明;(5)提供與生產(chǎn)和銷售的被調(diào)查產(chǎn)品、在國內(nèi)市場銷售的產(chǎn)品、出口到反傾銷調(diào)查國以外其他國家或地區(qū)的產(chǎn)品的支出費用有關(guān)的生產(chǎn)和銷售成本的詳細(xì)資料,以及公司所運(yùn)用的總的會計制度的說明。
3.認(rèn)真研究并填寫調(diào)查問卷中的會計問題。在收到反傾銷應(yīng)訴通知、調(diào)查問卷以及其他相關(guān)的情況下,應(yīng)該認(rèn)真研究歐美國家的反傾銷調(diào)查問卷。反傾銷調(diào)查問卷一般由若干部分組成,其中每部分的內(nèi)容都有特定的目的。例如,美國商務(wù)部的問卷,一般分為A、B、c、D、E五個部分,分析這五部分的構(gòu)成,各有一定的目的導(dǎo)向:A部分的目的是確定選用替代國;B部分的目的是確定外國市場價格;c部分的目的是確定出口價格;D部分和E部分的目的是確定需要加以調(diào)整的各項差別費用或事項,以使各有關(guān)項目有可比性。
在明確了調(diào)查問卷內(nèi)容構(gòu)成的情況下,可以根據(jù)調(diào)查當(dāng)局目的,有針對性地填答調(diào)查問卷中的會計問題,其所涉及的會計問題因案件的不同而有所差別。但是,總的來說,它基本上包括:其產(chǎn)品被訴公司的一般財務(wù)會計狀況(公司會計報表及其審計結(jié)果問題);國內(nèi)市場和第三國市場銷售的具體情況(被訴產(chǎn)品的銷售價格、銷售費用、銷售稅金的問題);起訴國銷售情況(被訴產(chǎn)品的銷售筆數(shù)、銷售價格、出口費用、銷售條件、銷售費用的問題);生產(chǎn)要素方面(被訴產(chǎn)品的直接材料、直接人工和制造費用等的生產(chǎn)成本和產(chǎn)品包裝成本問題)。在反傾銷調(diào)查的“問卷”中,有很多事項和資料需要會計舉證,有些會計處理方法也需要從法律與會計的角度來進(jìn)行認(rèn)定、進(jìn)行解答。
4.做好會計方面的抗辯陳述。會計抗辯陳述,一般是圍繞調(diào)查問卷的內(nèi)容和起訴方的指控進(jìn)行的。根據(jù)以往的歐美反傾銷調(diào)查案件來看,會計抗辯陳述可以重點放在以下帶有共性的方面:
(1)陳述我國涉訴企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際上是全部或基本上按市場經(jīng)濟(jì)法則運(yùn)作的,在會計政策方面采用了國際通行的會計做法,涉訴企業(yè)有一套明晰的基礎(chǔ)會計賬簿,該賬簿是按國際通用會計準(zhǔn)則建立的,公司會計報表經(jīng)過了獨立審計并有其通用性。
。2)關(guān)于低價銷售問題的抗辯,可以舉證中國勞動力價格低廉、原材料便宜等成本優(yōu)勢,并陳述有關(guān)資料和數(shù)據(jù),列出計算公式;有關(guān)項目在依法盡可能有利于我方的前提下予以加減。
。3)在確定對控方產(chǎn)業(yè)是否有損害,應(yīng)該從該產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)能量使用情形、產(chǎn)銷狀況、獲利能力及會計政策使用情況等方面陳述,例證有關(guān)會計數(shù)據(jù)就傾銷與損害間并無因果關(guān)系進(jìn)行抗辯。
(4)替代國問題的抗辯。如果起訴方是歐盟的,所進(jìn)行的會計抗辯陳述要突出我國出口產(chǎn)品的成本核算是按國際會計準(zhǔn)則運(yùn)作的,爭取排除不利于我方的替代國制度的適用;如果起訴方是美國的,則提供那些能將美國“要素確認(rèn)法”適用于我出口產(chǎn)品的材料及依據(jù),提出選擇對我方有利的具體替代國的主張。