電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)網(wǎng)上銀行和網(wǎng)上支付產(chǎn)生了強(qiáng)烈要求，我國(guó)銀行業(yè)積極開展網(wǎng)上銀行探索和建設(shè)，招商銀行和中國(guó)銀行是我國(guó)網(wǎng)上銀行的先行者。目前，工商銀行、交通銀行、中信實(shí)業(yè)銀行和光大銀行等銀行也競(jìng)相開拓網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)，網(wǎng)上銀行的功能不斷完善。網(wǎng)上銀行開始全面支持各類電子商務(wù)結(jié)算，并被作為創(chuàng)建優(yōu)勢(shì)銀行業(yè)務(wù)品牌來經(jīng)營(yíng)。與此同時(shí)，銀行會(huì)計(jì)核算也受到了前所未有的挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)銀行會(huì)計(jì)不僅僅是銀行會(huì)計(jì)的網(wǎng)絡(luò)化，它既是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的繼承，又是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展，因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)主體的模糊性決定了網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)既不是一般意義的會(huì)計(jì)電算化，也不僅僅是會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化。

　　一、銀行網(wǎng)絡(luò)化對(duì)銀行會(huì)計(jì)核算的影響

　　1.對(duì)銀行會(huì)計(jì)核算人員提出了新的要求。在傳統(tǒng)的手工條件下，由于銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程與其核算過程緊密結(jié)合，銀行會(huì)計(jì)核算人員不僅要具備會(huì)計(jì)知識(shí)，而且要懂得各種銀行業(yè)務(wù)的處理方法。比如支付結(jié)算業(yè)務(wù)，柜面人員在辦理諸如匯兌、銀行匯票等業(yè)務(wù)時(shí)，既為客戶提供了支付結(jié)算服務(wù)，也處理了銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。而這些業(yè)務(wù)特別是支付結(jié)算業(yè)務(wù)和外匯業(yè)務(wù)，其內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制要求相當(dāng)嚴(yán)格，對(duì)柜面會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能上的要求也相應(yīng)較高。

　　網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在銀行領(lǐng)域全面應(yīng)用后，一方面更新了銀行柜面會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的手段，同時(shí)也對(duì)銀行業(yè)務(wù)處理流程特別是會(huì)計(jì)處理流程進(jìn)行了全面改造，將柜面風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部管理要求，用電子化的手段在會(huì)計(jì)核算網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)中加以固定化，使銀行柜面核算應(yīng)用系統(tǒng)逐步智能化。因此，柜面會(huì)計(jì)人員只要知道業(yè)務(wù)的交易代碼，就可在系統(tǒng)的提示下完成業(yè)務(wù)處理的全過程。

　　因此，銀行網(wǎng)絡(luò)化將銀行會(huì)計(jì)人員劃分為兩個(gè)層次：一個(gè)層次是高級(jí)會(huì)計(jì)管理人員，他們?cè)O(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控制度，參與銀行的相關(guān)管理決策，實(shí)施會(huì)計(jì)管理和從事金融企業(yè)自身的理財(cái)活動(dòng)；另一個(gè)層次是辦理柜面業(yè)務(wù)的一般操作人員，對(duì)他們的要求不再過分注重在會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)處理兩方面的綜合素質(zhì)能力，而更注重柜面服務(wù)及其營(yíng)銷技能。

　　2.對(duì)柜面會(huì)計(jì)人員工作組織的影響。在手工操作下，銀行對(duì)會(huì)計(jì)儲(chǔ)蓄柜面服務(wù)人員的分工是固定的，他們個(gè)別受理各自分管的開戶單位業(yè)務(wù)，控制賬面存款、登記賬簿，柜員間的信息是封閉的。在銀行網(wǎng)絡(luò)化條件下，一般實(shí)施綜合柜員制，各種柜面業(yè)務(wù)的綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)得到整合和改造，每個(gè)營(yíng)業(yè)窗口的柜員只要得到授權(quán)就能處理本外幣公私存貸款業(yè)務(wù)和各類結(jié)算、收費(fèi)、代理等中間業(yè)務(wù)，提高了銀行的工作效率，徹底改變了銀行的柜面工作組織形式。

　　3.對(duì)銀行賬務(wù)組織的影響。在手工操作下，為使每天成千上萬的銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)能及時(shí)、準(zhǔn)確地處理完畢，銀行在會(huì)計(jì)賬務(wù)組織上設(shè)置了綜合核算和明細(xì)核算兩個(gè)相互核對(duì)、相互制約的核算體系。前臺(tái)柜員根據(jù)憑證登記分戶賬，抄制余額表，后臺(tái)綜合人員則根據(jù)憑證編制科目日結(jié)單，登記總賬，編制日計(jì)表，并通過相互間的總分核對(duì)、平衡，以保證賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。同時(shí)，為了前臺(tái)柜面的分工協(xié)作，均采用單式憑證。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理網(wǎng)絡(luò)化以后，計(jì)算機(jī)對(duì)所有數(shù)據(jù)的加工、處理可以在短時(shí)間內(nèi)完成，傳統(tǒng)的總分雙線核算的銀行賬務(wù)體系已沒有現(xiàn)實(shí)意義。

　　4.對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制手段的影響。在手工操作下，銀行柜面的風(fēng)險(xiǎn)主要來自于外部的詐騙、搶劫等。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算上的風(fēng)險(xiǎn)，可通過建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度來實(shí)施。實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化后，隨著技防手段的提高，應(yīng)對(duì)諸如詐騙、搶劫風(fēng)險(xiǎn)的能力得到了增強(qiáng)，但對(duì)電子化系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)以及智能型犯罪的防范能力卻不盡如人意。由于電子信息替代了銀行手工賬表憑證，對(duì)銀行賬務(wù)的監(jiān)督不如手工操作直接、直觀，而且內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制在很大程度上依靠整個(gè)電子化業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)的可靠性、安全性，如系統(tǒng)的設(shè)計(jì)使用是否存在缺陷、系統(tǒng)的運(yùn)行是否可靠、網(wǎng)絡(luò)是否安全、數(shù)據(jù)的處理是否正確、授權(quán)控制措施是否嚴(yán)密，等等。同時(shí)隨著銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程加快，“黑客”對(duì)網(wǎng)上銀行、電子聯(lián)行、通存通兌、金卡工程等銀行網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的攻擊，也是銀行業(yè)面臨的重大安全防范課題。

　　二、網(wǎng)絡(luò)銀行會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

　　1.會(huì)計(jì)信息提供更及時(shí)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門信息實(shí)時(shí)反饋能力不強(qiáng)，決策有用性較低。特別是隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇、衍生金融工具的不斷出現(xiàn)，使得銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有很大的風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)行的定期財(cái)務(wù)報(bào)告制度，滿足不了外部信息使用者以及管理者對(duì)及時(shí)性的要求。網(wǎng)絡(luò)銀行會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)跟蹤，可以動(dòng)態(tài)地跟蹤銀行的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)并披露。外部信息使用者可上網(wǎng)訪問銀行網(wǎng)頁，隨時(shí)掌握銀行歷史的和最新的財(cái)務(wù)信息，從而減少其決策風(fēng)險(xiǎn)。而銀行管理者亦可隨時(shí)獲取本銀行及其相關(guān)企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行比較分析，及時(shí)做出正確的預(yù)測(cè)和決策。

　　2.會(huì)計(jì)信息披露更全面。會(huì)計(jì)信息使用者要求獲得真實(shí)完整的銀行財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息。但當(dāng)前的會(huì)計(jì)報(bào)表無法反映非數(shù)量化的信息，也無法反映報(bào)表數(shù)字處理的會(huì)計(jì)程序和方法等方面的信息。網(wǎng)絡(luò)銀行會(huì)計(jì)的在線數(shù)據(jù)庫則包括了銀行所有的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，并采用網(wǎng)上報(bào)告的方式，有效地?cái)U(kuò)大了會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的信息容量。通過在線訪問，銀行內(nèi)外信息使用者可隨時(shí)獲取所需信息。

　　3.會(huì)計(jì)信息的獲取更具針對(duì)性。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與其他媒體相比更具有先天的優(yōu)越性。通過人機(jī)對(duì)話，一改以往會(huì)計(jì)信息使用者被動(dòng)地接收統(tǒng)一格式的局面，使信息的獲取過程具有交互性。在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中，使用者可以根據(jù)自己的需要獲取相關(guān)會(huì)計(jì)信息，并可對(duì)這些信息進(jìn)行進(jìn)一步的處理。例如用戶可根據(jù)需要建立索引：若按報(bào)表項(xiàng)目建立索引，就相當(dāng)于根據(jù)自己的需要生成一個(gè)簡(jiǎn)化的財(cái)務(wù)報(bào)告；若按部門建立索引，就可獲得銀行的分部報(bào)告；若按時(shí)間建立索引，就可以獲得各個(gè)時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　4.會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)可分部式處理。在單機(jī)工作的情況下，財(cái)務(wù)部門往往選定某些計(jì)算機(jī)完成某項(xiàng)工作，使這些計(jì)算機(jī)的工作任務(wù)非常繁重。而在會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)中，一項(xiàng)復(fù)雜的工作可以劃分為許多部分，由網(wǎng)絡(luò)上不同的計(jì)算機(jī)同時(shí)分別處理。如憑證錄入工作量很大的銀行可以按統(tǒng)一格式在若干網(wǎng)絡(luò)工作站上同時(shí)錄入憑證，網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)則自動(dòng)將其存入網(wǎng)絡(luò)文件服務(wù)器。在不同的工作站上錄入，在同一服務(wù)器上儲(chǔ)存，這既可以保證憑證的及時(shí)錄入，又可以保證數(shù)據(jù)儲(chǔ)存的統(tǒng)一，還能大大減少單機(jī)版造成的數(shù)據(jù)冗余。

　　5.使管理結(jié)構(gòu)扁平化。傳統(tǒng)的銀行管理結(jié)構(gòu)多為“金字塔”模式。在瞬息萬變的市場(chǎng)環(huán)境中，特別是在資金流、信息流和物流的流動(dòng)加速的情況下，這種傳統(tǒng)的金字塔式的等級(jí)管理結(jié)構(gòu)抑制了銀行對(duì)市場(chǎng)的快速反應(yīng)及決策能力，不利于銀行提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，銀行的組織機(jī)構(gòu)變?yōu)樽詣?dòng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，它將一些小型的團(tuán)隊(duì)整合起來以便實(shí)行實(shí)時(shí)管理，用網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)取代傳統(tǒng)的金字塔結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)職能得到擴(kuò)大，財(cái)務(wù)部門內(nèi)部人員的分工也將發(fā)生變化。

　　三、對(duì)發(fā)展網(wǎng)絡(luò)銀行會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

　　1.應(yīng)區(qū)分會(huì)計(jì)人員和柜面操作人員。在網(wǎng)絡(luò)化條件下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)包括網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者和系統(tǒng)運(yùn)行的監(jiān)督者，也包括傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。前者是銀行會(huì)計(jì)柜面業(yè)務(wù)系統(tǒng)的構(gòu)架者和應(yīng)用工作的監(jiān)控者，其主要職責(zé)是：（1）實(shí)施內(nèi)部控制制度；（2）承擔(dān)系統(tǒng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、技術(shù)資料保管、移交等任務(wù)。后者則是傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，對(duì)這些人員的要求還是傳統(tǒng)的；但對(duì)于柜面受理票據(jù)、收付現(xiàn)金的柜員應(yīng)與傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)人員有所區(qū)別，因?yàn)樵谥悄芑�的操作系統(tǒng)下，他們主要是按照既有規(guī)定進(jìn)行操作，對(duì)他們要求更多的是服務(wù)態(tài)度、工作質(zhì)量和營(yíng)銷技巧。

　　2.應(yīng)制定新型的銀行柜員制度。新型的銀行柜員制建立在銀行柜面業(yè)務(wù)高度電子化基礎(chǔ)之上。特點(diǎn)是：前臺(tái)人員打破柜組間的分工界限，由單獨(dú)柜員綜合處理會(huì)計(jì)、出納、儲(chǔ)蓄、信用卡等業(yè)務(wù)；后臺(tái)柜員則負(fù)責(zé)柜面業(yè)務(wù)的事中監(jiān)督和銀行內(nèi)部清算。優(yōu)點(diǎn)是操作業(yè)務(wù)直觀、處理業(yè)務(wù)快捷、高效的勞動(dòng)組合。目前，國(guó)內(nèi)銀行采用新型柜員制缺乏統(tǒng)一的規(guī)范性管理制度，對(duì)其分類、分工、業(yè)務(wù)范圍和操作要求的規(guī)定還不夠嚴(yán)密。銀行柜員大體分為臨柜綜合柜員、事中監(jiān)督人員、大堂咨詢理財(cái)人員、后臺(tái)柜員，他們的組合、業(yè)務(wù)范圍和操作要求均不相同，但又相輔相成。如臨柜綜合柜員的業(yè)務(wù)范圍應(yīng)包括所有儲(chǔ)蓄、信用卡業(yè)務(wù)、出納收款業(yè)務(wù)以及出納付款的復(fù)合業(yè)務(wù)；對(duì)公會(huì)計(jì)接柜、驗(yàn)印、記賬業(yè)務(wù)，各類卡片的保管、使用及其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。而后臺(tái)柜員則是服務(wù)于前臺(tái)綜合柜員，辦理聯(lián)行、印押證使用和管理、電子匯兌、票據(jù)交換、驗(yàn)印、記賬業(yè)務(wù)，各類卡片的保管、資金清算、組織營(yíng)業(yè)場(chǎng)的會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，負(fù)責(zé)各類會(huì)計(jì)結(jié)算咨詢及檢查監(jiān)督，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息的分析及反饋等綜合工作。銀行應(yīng)根據(jù)柜員的業(yè)務(wù)范圍、操作要求，制定明確的職責(zé)和分工，實(shí)行規(guī)范的流程和管理。

　　3.應(yīng)對(duì)銀行賬務(wù)組織進(jìn)行調(diào)整。一是按網(wǎng)絡(luò)信息化的要求改造銀行賬務(wù)組織體系，包括簡(jiǎn)化原有的綜合核算體系，即取消總賬、科目日結(jié)單等綜合賬務(wù)，細(xì)化深化明細(xì)核算內(nèi)容，將原來為統(tǒng)計(jì)、管理等方面所需的登記簿、臺(tái)賬納入銀行網(wǎng)絡(luò)化明細(xì)賬務(wù)核算體系。二是應(yīng)從簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)流程、節(jié)約成本角度改現(xiàn)行銀行的單式業(yè)務(wù)記賬為復(fù)式業(yè)務(wù)記賬。因?yàn)閷?shí)行綜合柜員制的銀行外部業(yè)務(wù)由一人操作，采用復(fù)式業(yè)務(wù)記賬憑證可以完成整個(gè)業(yè)務(wù)流程。三是改按科目順序?yàn)榘礃I(yè)務(wù)順序整理會(huì)計(jì)憑證的檔案管理辦法。

　　4.建立相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險(xiǎn)管理措施。一是要從制度上對(duì)所有的銀行交易及其對(duì)象進(jìn)行分類，按不同的類別制定不同的風(fēng)險(xiǎn)控制措施和風(fēng)險(xiǎn)損失標(biāo)準(zhǔn)。二是應(yīng)建立網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制，銀行網(wǎng)絡(luò)化風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金應(yīng)作為銀行會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制在銀行會(huì)計(jì)制度中給予確立。

　　5.應(yīng)制定網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)相關(guān)的政策、法規(guī)。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)作為“新生事物”，具體在會(huì)計(jì)程序和方法上如何操作，理論界和實(shí)務(wù)界也都在探索，尤其是實(shí)務(wù)中各企業(yè)作法不一，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量缺乏可比性。在這種情況下，政府相關(guān)部門應(yīng)制定相關(guān)政策、法規(guī)，而政策法規(guī)的出臺(tái)也應(yīng)考慮網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的創(chuàng)造性，要有利于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展。所以制定既能指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展，又不束縛網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)踐的政策、法規(guī)，是擺在會(huì)計(jì)管理部門面前不容忽視的問題。