權(quán)威機(jī)構(gòu)預(yù)測(cè)今年我國(guó)的通貨膨脹享有可能接近4%，為此，通貨膨脹會(huì)計(jì)又一次引起業(yè)內(nèi)人士關(guān)注。
早在十九世紀(jì)初，西方就開始研究通化膨脹會(huì)計(jì)。上世紀(jì)90年代我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)此進(jìn)行了探討，針對(duì)我國(guó)的具體情況提出了許多見解和設(shè)想。筆者對(duì)此談點(diǎn)自己的看法。
一、通貨膨脹對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的影響
目前，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)工作主要是依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行的�！吨贫取芬詺v史成本為基礎(chǔ)，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、成本、費(fèi)用和收入等會(huì)計(jì)要素規(guī)定了相應(yīng)的核算要求。但在通貨膨脹情況下，貨幣購(gòu)買力下降，原先的幣值不變假設(shè)和歷史成本原則存在依據(jù)發(fā)生了動(dòng)搖，收入實(shí)現(xiàn)原則，配比原則、客觀性原則與穩(wěn)健性原則的涵議也發(fā)生改變。此時(shí)，仍舊按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)程序和方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，勢(shì)必導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，引起一連串負(fù)面影響。其主要表現(xiàn)有：一是企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與現(xiàn)值脫節(jié)，成本信息被扭曲，貨幣資產(chǎn)的購(gòu)買力發(fā)生損失，
固定資產(chǎn)和存貨的歷史成本相對(duì)于現(xiàn)行成本被低估；二是賬面利潤(rùn)虛增，部分流動(dòng)資產(chǎn)無形中被轉(zhuǎn)作利潤(rùn)，易造虛盈實(shí)虧；三是由于資產(chǎn)消耗與補(bǔ)償不平衡，削弱了企業(yè)再生產(chǎn)能力，使得資本難以保全，會(huì)侵害投資人和債權(quán)人的權(quán)益；四是虛假的會(huì)計(jì)信息導(dǎo)致企業(yè)管理層、投資人做出錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)決策和投資決策；五是造成企業(yè)財(cái)務(wù)分配關(guān)系模糊和財(cái)務(wù)狀況混亂；六是企業(yè)間會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。
二、通貨膨脹會(huì)計(jì)的規(guī)律
1、通貨膨脹期持有現(xiàn)金及其等價(jià)物一物般會(huì)遭受貨幣購(gòu)買力損失；持有實(shí)物資產(chǎn)一般會(huì)獲得持產(chǎn)利益。
這是因?yàn)樨泿判再Y產(chǎn)和貨幣性負(fù)債的金額是固定不變的，但它們所代表的實(shí)際購(gòu)買力卻隨物價(jià)水平的變動(dòng)而變化。與此相反，非貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性負(fù)債的價(jià)格一般是變化的，但它們所蘊(yùn)藏的購(gòu)買力卻不隨物價(jià)水平的變動(dòng)而變化。一般物價(jià)水平變動(dòng)是個(gè)別物價(jià)變動(dòng)和幣值變動(dòng)交叉影響的結(jié)果，個(gè)別資產(chǎn)商品價(jià)格的變動(dòng)趨勢(shì)通常情況下是同一般物價(jià)水平變動(dòng)趨勢(shì)一致的。所以，當(dāng)物價(jià)水平上升時(shí)，實(shí)物性資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值也上漲，而貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債的實(shí)際購(gòu)買力要下降。
2、技術(shù)進(jìn)步對(duì)通貨膨脹的影響具有抵消作用，并且會(huì)導(dǎo)致個(gè)別資產(chǎn)的價(jià)格下跌。
先進(jìn)技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，能夠極大地提高勞動(dòng)生產(chǎn)力，降低商品的生產(chǎn)成本，從而使原有商品的價(jià)值遭到貶損。同時(shí)，由于技術(shù)的進(jìn)步，能使一些產(chǎn)品的性能提高，用途增加，消耗下降，從而加速了商品特別是機(jī)器設(shè)備貶值。實(shí)踐證明，技術(shù)進(jìn)步具有使某些商品價(jià)格永久下跌的趨勢(shì)。二次世界大戰(zhàn)后，西方國(guó)家一般物價(jià)水平呈爬坡上升狀。但高科技領(lǐng)域的某些商品像電腦等的價(jià)格卻一降再降。我們?cè)谘芯客ㄘ浥蛎洉?huì)計(jì)時(shí)，必須充分認(rèn)識(shí)技術(shù)進(jìn)步對(duì)物價(jià)變動(dòng)的影響，以便對(duì)特定行業(yè)、特定產(chǎn)品以及一般企業(yè)具體資產(chǎn)價(jià)格的特殊性予以足夠重視，恰當(dāng)?shù)胤从称鋬r(jià)格變動(dòng)情況，提供確實(shí)對(duì)決策有用的信息。
3、通貨膨脹時(shí)期，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程序會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)低估，少攤費(fèi)用，虛計(jì)收益，企業(yè)的資本會(huì)受到侵蝕，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力受到削弱。
當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)程序仍然按照低于市價(jià)的歷史成本進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)，以這個(gè)被低估了的資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)來分配、歸集費(fèi)用，當(dāng)然會(huì)使攤銷的費(fèi)用額度低于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際耗費(fèi)，從而導(dǎo)致以較低的歷史成本與較高的現(xiàn)行收入相配比的情況，造成收益不實(shí)。在這種情況下進(jìn)行收益分配，實(shí)際上是吞食資本，因?yàn)樵匈Y本的耗費(fèi)在價(jià)值上未能按現(xiàn)行價(jià)格水平得到足額補(bǔ)償，必然無力替換實(shí)物，所以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力勢(shì)必會(huì)削弱。
三、通貨膨脹會(huì)計(jì)模式
目前的會(huì)計(jì)模式主要有：傳統(tǒng)
成本會(huì)計(jì)；不變幣值會(huì)計(jì)，即調(diào)節(jié)價(jià)格水平的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)；現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)，即現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)；不變幣值的現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)，即調(diào)節(jié)價(jià)格水平的現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)。后三種均為通用的通貨膨脹會(huì)計(jì)。
1、不變幣值會(huì)計(jì)
不變幣值會(huì)計(jì)認(rèn)為歷史成本會(huì)計(jì)本身沒有什么缺陷，問題在于需要有一個(gè)穩(wěn)定的、可比的會(huì)計(jì)計(jì)量單位。因而提出以代表貨幣一定購(gòu)買力的不變價(jià)格來代替幣值已經(jīng)發(fā)生變動(dòng)的歷史價(jià)格。不變幣值會(huì)計(jì)的具體做法是通過某種物價(jià)變動(dòng)指數(shù)把
財(cái)務(wù)報(bào)表上各個(gè)項(xiàng)目的歷史價(jià)格金額換算為不變價(jià)格金額。
它的主要優(yōu)點(diǎn)：一是方法簡(jiǎn)便，只要將原歷史成本會(huì)計(jì)所得的金額數(shù)據(jù)，按一般物價(jià)指數(shù)予以調(diào)整即可；二是可以比較不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，使財(cái)務(wù)報(bào)表具有可比性，也易于比較企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；三是易于監(jiān)督、管理，具有可比性的財(cái)務(wù)報(bào)表增強(qiáng)了可審性，方便了職能部門的監(jiān)督管理；四是有利于各方了解通貨膨脹情況下企業(yè)財(cái)產(chǎn)的實(shí)際情況，作出正確的決策；五是物價(jià)指數(shù)由物價(jià)部門制定，有一定的客觀性和可驗(yàn)證性。
它的主要缺點(diǎn)：一是指數(shù)不易選擇，我國(guó)現(xiàn)行公告的是零售物價(jià)指數(shù)，不是生產(chǎn)資料物價(jià)指數(shù)，而且各地經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展水平不平衡，難以統(tǒng)一用一個(gè)物價(jià)指數(shù)來衡量；二是在不同行業(yè)或同一行業(yè)各類資產(chǎn)和負(fù)債對(duì)物價(jià)變動(dòng)所受的影響是不同的，用同一物價(jià)指數(shù)不可能得到正確反映，甚至相關(guān)甚遠(yuǎn)；三是非貨幣性項(xiàng)目不應(yīng)用物價(jià)指數(shù)來調(diào)整；四是每個(gè)會(huì)計(jì)期末要進(jìn)行調(diào)整才能增加其可比性工作量較大。
國(guó)外只有發(fā)生惡性通貨膨脹的國(guó)家才采用比法。
2、現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)
現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)采用現(xiàn)金成本為計(jì)量基礎(chǔ)，改變了資產(chǎn)計(jì)量和收益確認(rèn)以歷史成本為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)。這種會(huì)計(jì)模式要求對(duì)待資產(chǎn)的賬面價(jià)值按現(xiàn)行成本予以調(diào)整，再計(jì)算出現(xiàn)有資產(chǎn)由于現(xiàn)行成本變動(dòng)而產(chǎn)生的，尚未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或損失。
其主要優(yōu)點(diǎn)：一是提供更為準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。因?yàn)橘Y產(chǎn)按現(xiàn)行重置成本計(jì)量，反映了個(gè)別物價(jià)變動(dòng)的影響，較為接近企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際情況和實(shí)際的經(jīng)營(yíng)收益，有利于經(jīng)濟(jì)資源和收益的合理分配，可避免虛增收益，正確評(píng)估業(yè)績(jī)；二是由于固定資產(chǎn)是按現(xiàn)行重置成本記賬的，可維護(hù)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力，保證物質(zhì)資產(chǎn)的更新。
其主要缺點(diǎn)：一是重置成本的確定需要大量物價(jià)資料和進(jìn)行復(fù)雜的計(jì)算，當(dāng)找不到市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，只能估計(jì)或按物價(jià)指數(shù)計(jì)算，主觀判斷因素較多；二是可比性差，各期的重置成本反映了資產(chǎn)在不同時(shí)期的現(xiàn)行價(jià)值，這些數(shù)據(jù)難以相互比較；三是加大了審計(jì)難度。而且我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍較低，確定重置成本時(shí)，如計(jì)算不當(dāng)，反而會(huì)使企業(yè)成本失實(shí)情況加��；四是沒有考慮一般物價(jià)水平的變化，由于不計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力損益，致使企業(yè)消耗掉的貨幣資金得不到完全補(bǔ)償，不符合資本保值原則。
3、不變幣值的現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)
本模式是不變幣值會(huì)計(jì)和現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)模式的結(jié)合。
主要優(yōu)點(diǎn)：既能反映一般物價(jià)變動(dòng)的影響，反映貨幣性項(xiàng)目的實(shí)際購(gòu)買力，又能反映個(gè)別物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響，保證廠房、設(shè)備的改造更新，確保企業(yè)維持現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的能力，使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、準(zhǔn)確，也有利于企業(yè)正確決策和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
主要缺點(diǎn)：一是指數(shù)確定不易，主觀性強(qiáng)，可比性差；二是工作量大，既要對(duì)貨幣性項(xiàng)目按一般物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，又要對(duì)非貨幣性項(xiàng)目經(jīng)重置成本記價(jià)入賬。
國(guó)外只有英國(guó)、加拿大實(shí)行式的不變的幣值的現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)。
四、我國(guó)實(shí)行通貨膨脹會(huì)計(jì)面臨的問題
從以上分析可知，不變幣值的現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)是比較完善的模式。但同時(shí)也要看到我國(guó)實(shí)行這種會(huì)計(jì)模式還面臨不少問題：一是大多數(shù)國(guó)家用消費(fèi)物價(jià)指數(shù)，我國(guó)采用的是零售物價(jià)指數(shù)，應(yīng)改為生產(chǎn)資料物價(jià)指數(shù)；二是要保證項(xiàng)目選擇的代表性強(qiáng)；三是對(duì)商品和勞務(wù)質(zhì)量變化情況應(yīng)作剔除；四是應(yīng)考慮技術(shù)進(jìn)步因素；五是考慮各地物價(jià)變動(dòng)情況不一致，有必要將物價(jià)指數(shù)分為經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海發(fā)達(dá)地區(qū)、廣大內(nèi)陸地區(qū)和邊緣落后地區(qū)；六要健全各項(xiàng)價(jià)格法規(guī)；七要提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)；八要普及會(huì)計(jì)電算；九要形成與之相應(yīng)的管理體系；十是實(shí)行通貨膨脹會(huì)計(jì)無疑會(huì)增加產(chǎn)品成本，要考慮由此產(chǎn)生的連鎖反映。
五、通貨膨脹下的企業(yè)會(huì)計(jì)決策
面對(duì)通貨膨脹帶來的沖擊，企業(yè)會(huì)計(jì)工作必然要作出適度調(diào)整，盡力消除通貨膨脹的不利影響，才能提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)內(nèi)部管理者和外部關(guān)系人員決策服務(wù)。從上面的分析可以看出，我國(guó)采用不變幣值的現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)全面反映物價(jià)變動(dòng)影響的條件還不成熟。因此，從全面看，只能根據(jù)國(guó)際上常見的做法，在《制度》允許范圍內(nèi)，考慮采用以下措施：一是在國(guó)家有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估的法規(guī)、政策的指導(dǎo)下，采用物價(jià)指數(shù)法、重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法或匯率調(diào)整法等方法對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行重估，作為每年調(diào)整的基數(shù)；二是采用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，使其與實(shí)際消耗的價(jià)值水平相當(dāng)，減少因技術(shù)進(jìn)步和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高帶來的損失；三是對(duì)存貨采用后進(jìn)先出法、指數(shù)調(diào)整法或每月以最后進(jìn)價(jià)作為得置成本重新計(jì)價(jià)和進(jìn)行耗用核算，以盡量避免庫存損失；四是對(duì)工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和商標(biāo)等無形資產(chǎn)實(shí)行限期攤銷；五是對(duì)某些價(jià)格變動(dòng)劇激的重要資產(chǎn)，按重估價(jià)提取物價(jià)變動(dòng)準(zhǔn)備金，作為 抵避險(xiǎn)基金。
以外，考慮到我國(guó)實(shí)際，應(yīng)區(qū)別企業(yè)的不同情況，采取不同的調(diào)整方法。一是如果年通貨膨脹率低于4%，可以忽略其對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，當(dāng)年通貨膨脹率超過4%時(shí)，則有必要在歷史成本報(bào)表的基礎(chǔ)上，編制補(bǔ)充報(bào)表或附加說明，列示通貨膨脹的影響程度；二是對(duì)大型企業(yè)需選擇較為全面的模式修正會(huì)計(jì)信息的偏差，對(duì)小型企業(yè)則用適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加以補(bǔ)充說明；三是對(duì)貨幣資產(chǎn)為主的金融企業(yè)宜用物價(jià)指數(shù)法和匯率調(diào)整法消除貨幣貶值的損失，非貨幣性資產(chǎn)為主的生產(chǎn)型企業(yè)則可用現(xiàn)行價(jià)格法反映固定資產(chǎn)和存貨的現(xiàn)行價(jià)值；四是根據(jù)管理人、債權(quán)人、投資人及其他有關(guān)方面對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所示的會(huì)計(jì)信息要求的側(cè)重角度和程度不同，分別選擇相應(yīng)的處理方法，以滿足其要求。
采用通貨膨脹會(huì)計(jì)或上述措施，也會(huì)帶來一些其他方面的影響。例如，對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)要求較高，企業(yè)核算的成本上升，企業(yè)員工的收入受影響，企業(yè)應(yīng)納所得稅向后遞延，會(huì)計(jì)信息使用者要有較高的財(cái)會(huì)知識(shí)，給物價(jià)、審計(jì)部門增加了工作難度等。對(duì)此，應(yīng)給予高度重視。
