——兼論會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的新領(lǐng)域

　　一、訴訟會計的涵義及在西方國家的發(fā)展

　　訴訟會計(Forensic Accounting)，也譯為法務(wù)會計，是西方國家于二十世紀(jì)八十年代初，為適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展和法律制度的日趨完善而產(chǎn)生的一個會計新領(lǐng)域。它既不同于以往的一般會計工作，又異于一般的政府審計、獨立審計及內(nèi)部審計，是界于一般會計和審計之間、涉及司法領(lǐng)域的特殊會計工作，可以說，是一門新興的邊緣會計學(xué)科。
    
　　訴訟會計由于發(fā)展時間較短暫，實務(wù)領(lǐng)域雖有所運用，但理論研究仍較為乏力，至今尚無明確統(tǒng)一的定義。一般認(rèn)為，所謂訴訟會計，是指對特定的經(jīng)濟糾紛、經(jīng)濟過失和經(jīng)濟犯罪案件進行會計反映，為法庭與訴訟當(dāng)事人、仲裁機構(gòu)或仲裁雙方提供專門服務(wù)，即給予訴訟支持(Litigation Support)，以協(xié)助法庭或仲裁機構(gòu)對這些案件作出最終裁決的特殊會計工作。美國著名的會計學(xué)家G·杰克·貝洛各尼與洛貝特J·林德奎斯特這樣解釋訴訟會計："運用相關(guān)的會計知識，對財務(wù)事項中有關(guān)法律問題進行解釋與處理，并給法庭提供相關(guān)的證據(jù)，不管這些法庭是刑事方面的，還是民事方面的。"
    
　　從訴訟會計在西方近二十年來的短暫發(fā)展歷史看，訴訟會計的主要工作在于以獨立于訴訟或仲裁雙方的第三者身份，針對經(jīng)濟糾紛、經(jīng)濟過失及經(jīng)濟犯罪等經(jīng)濟案件中涉及的經(jīng)營、財務(wù)事項和經(jīng)濟損失部分，運用專業(yè)知識，采用一定的程序和方法，進行調(diào)查、計算和分析，最終以報告的形式說明鑒定結(jié)果，從而為法庭或仲裁機構(gòu)的裁決提供具有專業(yè)性、客觀性及說服力的會計分析證據(jù)。其業(yè)務(wù)領(lǐng)域涉及經(jīng)濟犯罪案件的調(diào)查，股東、合伙人或經(jīng)濟合同雙方經(jīng)濟糾紛的審查，交通、醫(yī)療等事故損失的求償，保險、經(jīng)營中止、財產(chǎn)損失等的求償，職員層或經(jīng)理層舞弊、欺詐案件的審查，以及婚姻糾紛的財產(chǎn)審查等諸多方面。迄今為止，訴訟會計在西方已得到普遍運用。例如，在著名的美國舞弊丑聞案--"麥可威爾通訊公司舞弊案"立案調(diào)查過程中，普華永道會計師事務(wù)所的注冊會計師就作為訴訟會計人員，在法庭上作證。
    
　　可以說，訴訟會計的誕生，極大地拓寬了會計職業(yè)領(lǐng)域，推動了會計理論的豐富與發(fā)展，其發(fā)展前景不可估量。據(jù)《美國新聞與世界報導(dǎo)》雜志1996年開展的對美國21世紀(jì)20種"熱門行業(yè)"追蹤調(diào)查的結(jié)果，會計領(lǐng)域中的訴訟會計在這20種"熱門行業(yè)"中名列前茅(李若山，2000)。

　　二、訴訟會計在我國運用的現(xiàn)狀與前景展望

　　就目前來看，我國訴訟會計某種程度上已在實務(wù)工作中得到一定的開展，但主要限于經(jīng)濟犯罪領(lǐng)域有關(guān)案件的審查。例如，一些重大經(jīng)濟案件由檢察院立案后，聘請國家審計、稅務(wù)等有關(guān)部門的人員施以聯(lián)合審查，調(diào)查并搜集犯罪嫌疑人有關(guān)經(jīng)濟犯罪情況的事實，為訴訟提供有力的證據(jù)。這也是我國訴訟會計發(fā)展的雛形。
    
　　現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，社會經(jīng)濟組織以及個人之間的經(jīng)濟交往、經(jīng)濟聯(lián)系較以往任何時代都更為廣泛、深入和頻繁，無論是在內(nèi)容上還是在表現(xiàn)形式上都更趨錯綜復(fù)雜。基于經(jīng)濟利害關(guān)系不同而在經(jīng)濟交往過程中產(chǎn)生摩擦而形成的經(jīng)濟糾紛案件亦是在所難免。經(jīng)濟案件的倍增亟待構(gòu)筑完備的司法支持體系。同時，市場經(jīng)濟作為一種契約經(jīng)濟，其成熟與否的重要標(biāo)志就在于法律是否構(gòu)成協(xié)調(diào)社會經(jīng)濟關(guān)系的基本手段。因而，為妥善解決經(jīng)濟糾紛，嚴(yán)厲打擊經(jīng)濟犯罪，客觀、公正度量經(jīng)濟損失，有效維護社會經(jīng)濟秩序，保障法律尊嚴(yán)，促進市場經(jīng)濟的健康有序運行，就必須強化法制建設(shè)，完善立法、執(zhí)法體系。伴隨著加入WTO步伐的加快，我國必將加快建設(shè)并完善以市場經(jīng)濟為基礎(chǔ)的上層建筑的建設(shè)。在此過程中，訴訟會計作為連接我國兩大中介平臺--注冊會計師和律師的橋梁和紐帶，也必將得到充分重視并蓬勃發(fā)展起來。

　　三、訴訟會計-會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的新領(lǐng)域

　　借鑒西方國家訴訟會計發(fā)展的已有經(jīng)驗，訴訟會計應(yīng)由最具有獨立性的注冊會計師來擔(dān)任。因為在經(jīng)濟案件審查過程中，訴訟或仲裁雙方當(dāng)事人會從自身利益出發(fā)，提供利己的證據(jù)。這種片面之詞難以使法庭或仲裁機構(gòu)作出公正裁決。伴隨于此，現(xiàn)代社會更趨隱蔽化、復(fù)雜化的經(jīng)濟關(guān)系，必定導(dǎo)致經(jīng)濟案件所涉及的領(lǐng)域更加廣泛，并將更多地涉及法律和會計兩大知識領(lǐng)域。因此，為保證法庭或仲裁機構(gòu)裁決的公正性、公平性，維護當(dāng)事人的正當(dāng)合法權(quán)益，對審查人員自身素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)道德的要求也自然會更上一層樓，尤其要求審查人員在證據(jù)搜集過程中要以獨立于法庭、訴訟雙方或仲裁機構(gòu)、仲裁雙方之外的第三者身份，施以獨立的調(diào)查、分析和取證，即恪守形式和實質(zhì)上的獨立、嚴(yán)密推理，作出謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷，并提出報告、發(fā)表專業(yè)意見。這種工作由獨立性很強的注冊會計師來完成顯然是現(xiàn)實的必然選擇。例如在加拿大，律師、警方、公訴人、法庭、保險公司、銀行、商業(yè)團體等經(jīng)常聘請資深的注冊會計師為其提供訴訟會計服務(wù)。世界著名五大會計公司早已在公司內(nèi)部設(shè)置專門的訴訟會計部門，并且在人員數(shù)量及經(jīng)費上不斷加強力量，給予充分的重視。其中，美國普華永道會計師事務(wù)所的訴訟會計人員現(xiàn)已達到500人，德勤會計師事務(wù)所的訴訟會計人員也已擴充至382人(李若山，2000)。
    
　　經(jīng)過近20年的改革與發(fā)展，我國注冊會計師行業(yè)建設(shè)水平得到持續(xù)提高，參與服務(wù)我國經(jīng)濟體制改革和現(xiàn)代化建設(shè)的程度日益加深，注冊會計師已成為市場經(jīng)濟體系中不可或缺的一支重要的中堅力量。隨著注冊會計師行業(yè)清理整頓、脫鉤改制工作的漸序完成，以及聯(lián)合合并浪潮的蔓延，我國注冊會計師行業(yè)已穩(wěn)健步入規(guī)范化、規(guī)�；�的發(fā)展之路。但是，面對國際和國內(nèi)資本的急劇擴張，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度也在不斷增加。尤其是入世后滾滾涌進的實力雄厚的國外會計公司，將加劇我國獨立審計市場的激烈競爭，加速優(yōu)勝劣汰的進度。因此，會計師事務(wù)所急需大力開拓業(yè)務(wù)領(lǐng)域，為社會提供多元化、全方位的專業(yè)服務(wù)，走優(yōu)化組合、規(guī)模發(fā)展之路，建立服務(wù)功能強大、內(nèi)部管理嚴(yán)格、執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德較高、地域分布合理的事務(wù)所服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。作為會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的新領(lǐng)域，訴訟會計將會極大拓寬會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，為其提供一個更為廣博的發(fā)展空間。訴訟會計業(yè)務(wù)在我國的廣泛開展與拓延，顯然會迎合事務(wù)所擴張業(yè)務(wù)、開拓市場、提高業(yè)務(wù)收入、壯大規(guī)模之需求，從而合理降低事務(wù)所審計風(fēng)險，有效增強與外國會計公司相抗衡的實力。

　　四、訴訟會計實務(wù)中存在的問題及解決辦法

　　與西方國家相比，訴訟會計在我國發(fā)展的不足主要體現(xiàn)在以下方面：首先，業(yè)務(wù)范圍過窄，機構(gòu)、人員臨時性特點明顯，工作程序和方法缺乏規(guī)范性指導(dǎo)，經(jīng)濟損失確認(rèn)和度量標(biāo)準(zhǔn)缺位。同時，參與的會計人員不具有相應(yīng)的專門知識和經(jīng)驗，亦大大影響了所獲證據(jù)的針對性和對經(jīng)濟損失估計的準(zhǔn)確性。這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)知識經(jīng)濟時代經(jīng)濟司法實踐發(fā)展的需求。其次，許多理論工作者或?qū)�業(yè)人士對其知之甚少，更談不上研究有關(guān)訴訟會計規(guī)范的工作程序與方法、執(zhí)業(yè)規(guī)范與職業(yè)道德等。實踐的發(fā)展離不開理論的指導(dǎo)，理論上的欠缺成為制約訴訟會計實務(wù)發(fā)展的"瓶頸"。所以，應(yīng)及時改變這種局面。第三，現(xiàn)階段我國尚處于社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的初期，由此產(chǎn)生的有關(guān)制度的不完備，也在一定程度上阻礙了訴訟會計的發(fā)展。如，對于我國現(xiàn)已普遍開展的經(jīng)濟犯罪案件的審查，或者由檢察院下設(shè)的經(jīng)濟庭進行有關(guān)的調(diào)查，或者由檢察機關(guān)聘請國家審計人員協(xié)助調(diào)查，這顯然使得調(diào)查形式及調(diào)查過程缺乏足夠和應(yīng)有的獨立性，進而影響到所搜集證據(jù)的證明力與證據(jù)力。
    
　　為切實配合并支持訴訟會計在我國的發(fā)展，首先，應(yīng)加速推進整個經(jīng)濟體制改革，建立并盡快完善司法體系。其次，我國會計理論界工作者應(yīng)重視并加快有關(guān)訴訟會計的研究工作，建立事務(wù)所在開展訴訟會計業(yè)務(wù)工作過程中應(yīng)嚴(yán)格遵循的基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、工作程序與方法、執(zhí)業(yè)規(guī)范與職業(yè)道德等完備的規(guī)范體系。同時，要求注冊會計師應(yīng)注重提高自身的綜合素質(zhì)以適應(yīng)知識多元化的要求。會計師事務(wù)所也應(yīng)抓住機會，重視對員工進行訴訟會計知識的培訓(xùn)，大力開拓訴訟會計業(yè)務(wù)，使業(yè)務(wù)量和事務(wù)所收入倍增，增強自身實力。