會(huì)計(jì)是以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用專門的方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。資產(chǎn)評(píng)估是指通過對(duì)資產(chǎn)的某一時(shí)點(diǎn)價(jià)值的估算，從而確定其價(jià)值（市場價(jià)格或公允價(jià)值）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)，就是研究反映和監(jiān)督資產(chǎn)評(píng)估引起的價(jià)值運(yùn)動(dòng)活動(dòng)，或?yàn)榱藵M足會(huì)計(jì)信息使用者的需求，參照資產(chǎn)評(píng)估的方法與手段進(jìn)行價(jià)值計(jì)量或賬務(wù)處理，應(yīng)采取的會(huì)計(jì)方法和程序所形成的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)分支。本文擬就構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)的必要性和可行性作一些初步分析和介紹。

　　構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)的必要性

　　1.市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

　　隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的確立和發(fā)展、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍越來越廣，大大地推動(dòng)了產(chǎn)權(quán)變更和資產(chǎn)流動(dòng)。從產(chǎn)權(quán)角度分析，合資、合作、聯(lián)營、對(duì)外投資、改制、發(fā)行股票、破產(chǎn)清算、拍賣、轉(zhuǎn)讓、合并、分立、兼并、結(jié)業(yè)等經(jīng)濟(jì)行為普遍存在。從生產(chǎn)要素角度分析，資產(chǎn)的購置并按歷史成本回收，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（出售、拍賣、清理）、資產(chǎn)租賃、資產(chǎn)交換、資產(chǎn)重組、資產(chǎn)承包、技術(shù)入股、經(jīng)營者持股等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)時(shí)發(fā)生。從信用角度分析，抵押貸款、融資租賃、發(fā)行債券、典當(dāng)?shù)冉?jīng)濟(jì)行為日益增多。另外，國家稅收、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)一步拓展了企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為。以上這些經(jīng)濟(jì)行為不是僅僅依據(jù)企業(yè)所反映的賬面價(jià)值進(jìn)行的，而是借助于資產(chǎn)評(píng)估的理論與方法，以資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果為依據(jù)重新確定資產(chǎn)價(jià)值。因此，這必然要求會(huì)計(jì)學(xué)理論與方法進(jìn)一步完善，也提出了建立與上述經(jīng)濟(jì)行為的價(jià)值依據(jù)的產(chǎn)生活動(dòng)——資產(chǎn)評(píng)估相適應(yīng)的資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)理論與方法的必要性。

　　2.會(huì)計(jì)學(xué)自身發(fā)展的需要

　　目前的會(huì)計(jì)理論與方法，是針對(duì)持續(xù)經(jīng)營且貨幣價(jià)值不變的恒定會(huì)計(jì)主體而形成的，一旦有其中一項(xiàng)前提發(fā)生變化，就必須采用其他的會(huì)計(jì)處理方法。而資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)恰恰動(dòng)搖了持續(xù)經(jīng)營、貨幣計(jì)量、會(huì)計(jì)主體三大前提的特定經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，導(dǎo)致目前的會(huì)計(jì)理論與方法不能反映和監(jiān)督資產(chǎn)評(píng)估的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。同時(shí)，會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資源配置活動(dòng)日益重要，資源配置活動(dòng)必然引起資金運(yùn)動(dòng)，而會(huì)計(jì)主體所擁有的資源，例如職工素質(zhì)、銷售網(wǎng)絡(luò)、商譽(yù)等，并不一定都以資金的形式存在。只有資產(chǎn)評(píng)估才為資源配置與資金運(yùn)動(dòng)的銜接提供了價(jià)值接口，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果理當(dāng)成為會(huì)計(jì)學(xué)研究的對(duì)象，也使會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象在市場經(jīng)濟(jì)中具有更廣泛的內(nèi)涵與外延。另外，無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告尚屬我國會(huì)計(jì)學(xué)研究的新領(lǐng)域，知識(shí)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、衍生金融工具會(huì)計(jì)、自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)等都是會(huì)計(jì)學(xué)新的難題。資產(chǎn)評(píng)估立足于公允價(jià)值，可以為會(huì)計(jì)學(xué)理論創(chuàng)新提供新的計(jì)量模式實(shí)現(xiàn)的途徑。

　　3.充分發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估作用的需要

　　資產(chǎn)評(píng)估是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，資產(chǎn)評(píng)估作為社會(huì)性和公正性活動(dòng)，在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)重組、資產(chǎn)流動(dòng)、資源優(yōu)化配置等方面，發(fā)揮了重要作用。但在實(shí)踐中，由于資產(chǎn)評(píng)估與現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論中會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的區(qū)別或矛盾，資產(chǎn)評(píng)估后如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，資產(chǎn)評(píng)估后對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響如何處理，以及在資產(chǎn)評(píng)估中如何合理運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法，等等問題的存在，導(dǎo)致了資產(chǎn)評(píng)估發(fā)展受到束縛，作用也得不到充分體現(xiàn)。另外，我國目前的資產(chǎn)評(píng)估學(xué)是在汲取國際資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的先進(jìn)技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要形成的，帶有明顯的中國特色。特別是運(yùn)用重置成本法對(duì)企業(yè)整體資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估最具有中國特色，也是國內(nèi)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的主要構(gòu)成部分。運(yùn)用重置成本法對(duì)企業(yè)整體資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，勢必對(duì)企業(yè)擁有的各項(xiàng)資產(chǎn)及其負(fù)債進(jìn)行重新“確認(rèn)”（評(píng)定估算），那么會(huì)計(jì)學(xué)如何反映重新“確認(rèn)”（特別是除固定資產(chǎn)以外的資產(chǎn)及負(fù)債）就是一個(gè)值得且必須探討的問題。毫無疑問，只有研究并運(yùn)用協(xié)調(diào)資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法，才能促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)學(xué)的共同發(fā)展與完善，充分發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估的作用，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)秩序。

　　4.研究對(duì)象的特殊性的需要

　　資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)是研究反映和監(jiān)督資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)而應(yīng)采取的會(huì)計(jì)方法和程序所形成的專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科，有其自身研究對(duì)象，那就是資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)引起的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)引起的價(jià)值運(yùn)動(dòng)不是企業(yè)通常情況下的資金運(yùn)動(dòng)，用資產(chǎn)評(píng)估學(xué)自身的理論與方法進(jìn)行反映和監(jiān)督，或運(yùn)用現(xiàn)行的會(huì)計(jì)學(xué)理論與方法去認(rèn)識(shí)，均存在障礙，可以說是超越資產(chǎn)評(píng)估學(xué)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的。

　　另外，知識(shí)經(jīng)濟(jì)在市場經(jīng)濟(jì)中逐漸呈現(xiàn)出極其旺盛的生命力，現(xiàn)行會(huì)計(jì)學(xué)理論并不能充分對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值量進(jìn)行反映與監(jiān)督。如知識(shí)經(jīng)濟(jì)的載體通常表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的形態(tài)，其價(jià)值計(jì)量十分復(fù)雜，需要多種計(jì)量屬性并存。如果會(huì)計(jì)學(xué)與資產(chǎn)評(píng)估學(xué)相結(jié)合構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)，也可以為對(duì)反映與監(jiān)督知識(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供一定的理論基礎(chǔ)。

　　構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)的可行性

　　1.資產(chǎn)評(píng)估起源于價(jià)值計(jì)量或判斷

　　從國際上看，資產(chǎn)評(píng)估是二十世紀(jì)興起的經(jīng)濟(jì)中介服務(wù)行業(yè)，國內(nèi)在八十年代末九十年代初才真正涉足該服務(wù)領(lǐng)域。從其產(chǎn)生的原因或服務(wù)手段來看，資產(chǎn)評(píng)估就是價(jià)值計(jì)量或價(jià)值判斷。而價(jià)值計(jì)量或價(jià)值判斷本身是會(huì)計(jì)核算的前提，這樣，構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)的可行性問題歸集于資產(chǎn)評(píng)估能否作為會(huì)計(jì)中價(jià)值計(jì)量的基本方法或手段。不過，現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)踐在“歷史成本原則”上也進(jìn)行了突破，美國FASB早在1984年發(fā)布的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》中，就指出會(huì)計(jì)計(jì)量可以采用歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為基礎(chǔ)，第7號(hào)公告又提出了以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。我國財(cái)政部2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確的“八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，已經(jīng)摒棄或改進(jìn)了“歷史成本”本身的內(nèi)涵，使計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生了很大的變化。

　　對(duì)于同時(shí)熟悉會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的人來講，現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價(jià)值、減值準(zhǔn)備與資產(chǎn)評(píng)估反映的信息息息相關(guān)，這就說明了構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)具有可行性。

　　2.管理會(huì)計(jì)為構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)奠定了可行性

　　為決策服務(wù)是管理會(huì)計(jì)的職能，但其沒有完善而公認(rèn)的核算與評(píng)價(jià)體系。資產(chǎn)評(píng)估作為通過對(duì)資產(chǎn)某一時(shí)點(diǎn)價(jià)值的估算，從而確定其價(jià)值（市場價(jià)格）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，能夠?yàn)槠髽I(yè)決策，特別是涉及產(chǎn)權(quán)變更、資產(chǎn)流動(dòng)（或曰資本運(yùn)營）的經(jīng)濟(jì)決策提供信息。也就是說，資產(chǎn)評(píng)估可以成為管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法之一。至少可以認(rèn)為，資產(chǎn)評(píng)估作為管理會(huì)計(jì)采集信息的手段，與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合必然值得研究。因此，管理會(huì)計(jì)本身存在的廣泛性與客觀性，為構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)奠定了可行性。

　　同時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值計(jì)量可以采用成本法、市價(jià)法和收益法等方法，可以更廣泛地提供財(cái)務(wù)狀況和獲利能力信息，并且資產(chǎn)評(píng)估中清算價(jià)格法可以說是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的補(bǔ)充。因此，資產(chǎn)評(píng)估為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)，充分發(fā)揮信息外部經(jīng)濟(jì)提供了新的平臺(tái)。構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)符合會(huì)計(jì)服務(wù)的目的及其發(fā)展方向，具有可行性。

　　資產(chǎn)評(píng)估本身與會(huì)計(jì)具有深刻的內(nèi)在聯(lián)系

　　資產(chǎn)評(píng)估是專業(yè)人員以資產(chǎn)某一時(shí)點(diǎn)現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，根據(jù)特定的目的，遵循一定的原則與假設(shè)，按照客觀的標(biāo)準(zhǔn)，通過系統(tǒng)的程序，運(yùn)用科學(xué)的方法，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)定與估算。資產(chǎn)評(píng)估具有明確的評(píng)估目的、評(píng)估對(duì)象、評(píng)估主體與客體、評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、假設(shè)與原則、評(píng)估規(guī)程與方法，并且是一種貨幣計(jì)量。資產(chǎn)評(píng)估作為以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量模式，能夠真實(shí)地反映企業(yè)資本保全狀態(tài)，能夠從計(jì)量單位與計(jì)量屬性兩方面完善會(huì)計(jì)的配比原則、真實(shí)反映企業(yè)的收益，能夠合理反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，也就是說，可以更有效地提供會(huì)計(jì)信息。資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值計(jì)量與會(huì)計(jì)價(jià)值計(jì)量既有聯(lián)系、又有區(qū)別，正是這一特點(diǎn)，使構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)具有了可行性。

　　我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前規(guī)定資產(chǎn)重估增值的處理方法，并提及計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)可以參照評(píng)估結(jié)論，但對(duì)其他方面的減值、最終處置重估資產(chǎn)及與稅收的關(guān)系缺乏具體的明確規(guī)定。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)重估的增減值、重估資產(chǎn)的處理以及與稅收的關(guān)系等，在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何核算均有所規(guī)定。在國際資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（TIVSC）公布的《國際資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)（IVS）》中，標(biāo)準(zhǔn)3《以財(cái)務(wù)報(bào)告及會(huì)計(jì)事項(xiàng)為目的的資產(chǎn)評(píng)估》就說明了資產(chǎn)評(píng)估本身就可以為會(huì)計(jì)提供服務(wù)。會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估存在這些客觀的聯(lián)系，也使構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)具有可行性。