英國(guó)不僅是世界上重要的石油天然氣生產(chǎn)國(guó)，而且是世界石油交易（尤其是期貨交易）的重要市場(chǎng)（注：倫敦石油期貨市場(chǎng)以北海布倫特原油期貨價(jià)格為基準(zhǔn)，它也是國(guó)際原油期貨市場(chǎng)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格之一。）。英國(guó)的石油天然氣會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)盡管受美國(guó)的影響較大，但亦有自己的特色。為此，本文對(duì)英國(guó)石油天然氣會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行評(píng)價(jià)，以期從中得出一些對(duì)我們的啟示。

　　一、英國(guó)石油天然氣會(huì)計(jì)規(guī)范的性質(zhì)

　　英國(guó)石油天然氣會(huì)計(jì)規(guī)范的名稱為“建議實(shí)務(wù)公告”（Statement of Recommended Practice，SORP），由英國(guó)石油行業(yè)會(huì)計(jì)委員會(huì)（Oil Industry Accounting Committee，OIAC）發(fā)布，并由英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Accounting Standards Board，ASB）認(rèn)可。目前有效的石油天然氣會(huì)計(jì)規(guī)范是OIAC于2001年6月7日發(fā)布的建議實(shí)務(wù)公告——“石油天然氣勘探、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)與廢棄活動(dòng)會(huì)計(jì)（Accounting for Oil and Gas Exploration，Development，Production and Decommission Activities）”。

　　在英國(guó)石油行業(yè)會(huì)計(jì)委員會(huì)發(fā)布建議實(shí)務(wù)公告時(shí)，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)表聲明，指出：“ASB主要發(fā)布適用于通用目的的公司報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（注：英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（FRSs）、標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告和緊急事務(wù)處理委員會(huì)簡(jiǎn)報(bào)組成。）。在特殊的行業(yè)或領(lǐng)域，為使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能有效應(yīng)用，可能需要進(jìn)一步的指南。這些指南以建議實(shí)務(wù)公告（SORPs）的形式發(fā)布，由ASB確認(rèn)的主體制定�！�

　　可見(jiàn)，英國(guó)的石油天然氣會(huì)計(jì)規(guī)范在性質(zhì)上并不是由準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定的準(zhǔn)則，它僅僅是準(zhǔn)則的運(yùn)用指南，其有效性依賴于準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。所以，ASB的聲明進(jìn)一步指出：“此開(kāi)發(fā)的SORP與ASB的實(shí)務(wù)規(guī)則一致，其所包括的內(nèi)容不含任何不可接受的基本原則，或者說(shuō)不與任何會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或ASB計(jì)劃的未來(lái)準(zhǔn)則相沖突。”正是有了ASB的上述結(jié)論，“石油天然氣勘探、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)與廢棄活動(dòng)會(huì)計(jì)”這一建議實(shí)務(wù)公告才得以生效。

　　二、建議實(shí)務(wù)公告：術(shù)語(yǔ)定義

　　由于任何具體會(huì)計(jì)規(guī)范都涉及到某類特殊的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)此類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的關(guān)鍵業(yè)務(wù)和情況予以明確界定，是納入會(huì)計(jì)程序（確認(rèn)）的前提�？梢哉f(shuō)，術(shù)語(yǔ)定義是任何會(huì)計(jì)規(guī)范得以建立的關(guān)鍵和基礎(chǔ)，它們構(gòu)成了一項(xiàng)準(zhǔn)則的基本框架。建議實(shí)務(wù)公告在術(shù)語(yǔ)定義部分一共定義了23個(gè)術(shù)語(yǔ)，它們是：ALLOCALE稅（注：為石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng)特別設(shè)置的的一種稅。）、結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益、上限測(cè)試、商業(yè)儲(chǔ)量、成本庫(kù)、成本、廢棄、轉(zhuǎn)入、油田、完全成本會(huì)計(jì)、減值、減值測(cè)試、收入產(chǎn)出單元、聯(lián)合安排、許可、油田壽命法、探明財(cái)產(chǎn)、PRT稅（注：以石油收入為課征對(duì)象的一種稅。）、重新確定、油藏、成果會(huì)計(jì)法、產(chǎn)量單位法、未探明財(cái)產(chǎn)、井，井對(duì)商業(yè)儲(chǔ)量、成本、井的次級(jí)術(shù)語(yǔ)進(jìn)行了界定。我們認(rèn)為，英國(guó)建議實(shí)務(wù)公告所界定的術(shù)語(yǔ)多且亂，缺乏重點(diǎn)和層次性，邏輯關(guān)系也不強(qiáng)，不如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)的術(shù)語(yǔ)界定（FASB，1977）科學(xué)。

　　美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)（SFAS 19）所界定的工程技術(shù)術(shù)語(yǔ)共10個(gè)（注：參見(jiàn)SFAS No.19，para.10.），即探明儲(chǔ)量、探明已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量、探明未開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量、油田、油藏、勘探井、開(kāi)發(fā)井、服務(wù)井、參數(shù)測(cè)試井（進(jìn)一步分類為勘探型和開(kāi)發(fā)型參數(shù)測(cè)試井）、探明區(qū)域。應(yīng)該說(shuō)，SFAS19所界定的十個(gè)工程技術(shù)術(shù)語(yǔ)抓住了石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng)的關(guān)鍵，內(nèi)在邏輯也較強(qiáng)，即發(fā)現(xiàn)探明儲(chǔ)量是石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng)的核心目的，而儲(chǔ)量存在于油藏、油田和探明區(qū)域中，其發(fā)現(xiàn)和開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量的根本工程技術(shù)措施依賴于各種井。

　　SFAS19所界定的上述10個(gè)工程技術(shù)術(shù)語(yǔ)因數(shù)量較多，也因?yàn)榉鞘�油工程人士難以準(zhǔn)確地理解，這些術(shù)語(yǔ)的定義被放在了附錄中。準(zhǔn)則正文中只定義了與價(jià)值相關(guān)的4個(gè)術(shù)語(yǔ)（注：參見(jiàn)SFAS No.19，para.11.），即財(cái)產(chǎn)中的礦物權(quán)益（mineral interests in properties）、井及相關(guān)設(shè)備與設(shè)施（wells and related equipment and facilities）、石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng)中使用的輔助設(shè)備與設(shè)施、未完并及設(shè)備與設(shè)施。其中財(cái)產(chǎn)中的礦物權(quán)益又分為探明財(cái)產(chǎn)（proved properties）中的礦物權(quán)益和未探明財(cái)產(chǎn)（unproved properties）中的礦物權(quán)益；井及相關(guān)的設(shè)備與設(shè)施又分為鉆進(jìn)和裝備勘探井及勘探型參數(shù)測(cè)試井的成本、獲取進(jìn)入探明儲(chǔ)量通道、為開(kāi)采、處理、匯集和儲(chǔ)存石油天然氣而發(fā)生的成本，包括鉆進(jìn)和裝備開(kāi)發(fā)井、開(kāi)發(fā)型參數(shù)井（不論這些井是成功還是失�。┖头�務(wù)井的成本；未完井及設(shè)備與設(shè)施則又分為鉆進(jìn)和裝備未完工井的成本、獲取和建造尚未完成和安裝的設(shè)備與設(shè)施的成本。

　　三、建議實(shí)務(wù)公告：會(huì)計(jì)處理

　�。ㄒ唬┥�產(chǎn)前活動(dòng)與廢棄

　　生產(chǎn)前活動(dòng)與廢棄的會(huì)計(jì)，建議實(shí)務(wù)涉及的內(nèi)容包括：完全成本與成功努力原則、確定是否發(fā)現(xiàn)儲(chǔ)量前成本的初始處理、其后的支出、融資成本、井底貢獻(xiàn)、提取的未來(lái)廢棄成本的資本化、折舊、減值測(cè)試、廢棄、合并調(diào)整。

　　對(duì)于生產(chǎn)前活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理，由石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)所決定，形成了石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng)歷史成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下的兩種方法——“成果法”和“完全成本法”，此兩種方法雖然有許多差異，但根本性的差異卻體現(xiàn)在生產(chǎn)前活動(dòng)發(fā)生成本的會(huì)計(jì)處理上。所以，建議實(shí)務(wù)在描述石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng)特征的基礎(chǔ)上來(lái)闡述完全成本與成功努力原則是可取的。從這種表述來(lái)看，英國(guó)石油天然氣會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)堅(jiān)持歷史成本計(jì)量原則，并允許成果法和完全成本法的自主選用。

　　但這里有一個(gè)問(wèn)題值得指出，即關(guān)于成果法下的折舊問(wèn)題。建議實(shí)務(wù)公告指出：“在成果法下，折舊應(yīng)以油田為基礎(chǔ)，按產(chǎn)量單位法加以計(jì)算。單位產(chǎn)量計(jì)算中的折舊成本要素，除了到計(jì)算日為止累積所發(fā)生的成本外，還應(yīng)包括估計(jì)的未來(lái)開(kāi)發(fā)成本。計(jì)算所采用的儲(chǔ)量基礎(chǔ)，應(yīng)是期末估計(jì)的商業(yè)儲(chǔ)量加上當(dāng)期生產(chǎn)的數(shù)量�！保ㄗⅲ簠⒁�(jiàn)OIAC，SORP para.73-77.）從這段話來(lái)看，與美國(guó)規(guī)范有些區(qū)別。一是計(jì)算折舊中所含的成本要素，英國(guó)包括未來(lái)開(kāi)發(fā)成本，美國(guó)不包括；二是美國(guó)運(yùn)用的儲(chǔ)量基礎(chǔ)是“期末探明已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量+本期生產(chǎn)量”，而英國(guó)所使用的是“期末估計(jì)商業(yè)儲(chǔ)量（含探明已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量和探明未開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量）。由于美國(guó)方法比英國(guó)方法的主觀估計(jì)少，我們更傾向美國(guó)方法（龔光明，2002）。

　�。ǘ�）石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng)

　　石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng)乃在于通過(guò)開(kāi)發(fā)并及其他生產(chǎn)設(shè)施，將原油和天然氣采出地面，送往集輸站并銷往購(gòu)買(mǎi)者的過(guò)程。我們認(rèn)為，此階段的特殊問(wèn)題應(yīng)是礦區(qū)使用費(fèi)權(quán)益、超采與欠采、天然氣銷售合同三個(gè)問(wèn)題。

　　1.礦區(qū)使用費(fèi)

　　對(duì)于礦區(qū)使用費(fèi)權(quán)益擁有者應(yīng)取得的收入，OIAC建議了兩種處理方法，一是包括在公司的收入和銷售成本中，一是不包括在公司的收入和成本中。由于英國(guó)政府的礦區(qū)使用費(fèi)權(quán)益安排通常是這樣，報(bào)告公司有義務(wù)處理所有相應(yīng)的產(chǎn)量，并以海報(bào)告期總收入（通常應(yīng)減除相應(yīng)的開(kāi)采成本，如轉(zhuǎn)移和處理成本）的一定比例支付礦區(qū)使用費(fèi)負(fù)債。在這種情況下，凈礦區(qū)使用費(fèi)可以被認(rèn)為具有生產(chǎn)成本或稅的性質(zhì)，報(bào)告的收入應(yīng)是所有發(fā)票銷售，應(yīng)付的凈礦區(qū)使用費(fèi)應(yīng)作為銷售成本。而在美國(guó)，礦區(qū)使用費(fèi)權(quán)益的持有者對(duì)產(chǎn)量有著更多的直接權(quán)益，可能會(huì)獨(dú)立地進(jìn)行開(kāi)采和銷售安排。其會(huì)計(jì)原則要求，代表此種礦區(qū)使用費(fèi)油氣的產(chǎn)量不包括在收入中（當(dāng)然，也不包括它們的銷售成本），而是表現(xiàn)在礦區(qū)使用費(fèi)權(quán)益所有者自己的賬上。我們認(rèn)為，OIAC要求按礦區(qū)使用費(fèi)權(quán)益安排的性質(zhì)對(duì)礦區(qū)使用費(fèi)進(jìn)行處理是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

　　2.超采與欠采

　　在聯(lián)合擁有的油氣開(kāi)采安排中，參與的每一方在當(dāng)期都恰好收到或銷售總產(chǎn)量中自己的份額是不實(shí)際的。在報(bào)告日每一參與方有權(quán)取得的累積產(chǎn)量與實(shí)際累積銷量的短期不平衡，代表著超采和欠采。超采代表著轉(zhuǎn)移未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的義務(wù)（通常為放棄收取等量未來(lái)產(chǎn)量的權(quán)利），構(gòu)成了一項(xiàng)負(fù)債。而欠采代表著對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的一種權(quán)利（通常被授權(quán)收取等量的未來(lái)產(chǎn)量），構(gòu)成了一項(xiàng)資產(chǎn)。問(wèn)題的關(guān)鍵在于，應(yīng)以何種價(jià)格來(lái)計(jì)量超采和欠采所代表的負(fù)債和資產(chǎn)。我們贊同OIAC的觀點(diǎn)，即應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日流行的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)反映義務(wù)或資產(chǎn)，但超采和欠采所導(dǎo)致的不平衡，至少應(yīng)在短期（如3個(gè)月）內(nèi)消除。

　　3.天然氣銷售合同

　　原油生產(chǎn)過(guò)程中有超采和欠采問(wèn)題，而天然氣生產(chǎn)過(guò)程中有供應(yīng)不平衡問(wèn)題，這種不平衡表現(xiàn)為：（1）“照付不議”協(xié)議或“最小生產(chǎn)量”安排；（2）“氣銀行”安排。此問(wèn)題的實(shí)質(zhì)乃在于，是否以及以何種價(jià)值在賬上記錄此種不平衡。從一般原則上講，這與上面所描述的原油的超采和欠采問(wèn)題有些相似性。然而，由于天然氣市場(chǎng)營(yíng)銷的更大剛性和困難性，要求處理不平衡性的假設(shè)更加謹(jǐn)慎。在實(shí)務(wù)中，由于物理上和時(shí)間上的不平衡通常具有實(shí)質(zhì)性的不確定性，所以，要對(duì)下面的內(nèi)容應(yīng)作嚴(yán)格的合同安排和假設(shè)：（1）未來(lái)天然氣產(chǎn)量的可市場(chǎng)交易性；（2）油藏習(xí)性及未來(lái)天然氣的交貨；（3）為糾正不平衡，未來(lái)銷售的實(shí)現(xiàn)價(jià)格。

　　OIAC規(guī)定，生產(chǎn)公司在記錄不平衡的影響時(shí)，應(yīng)遵循如下的一般原則：（1）在“照付不議”合同下，沒(méi)有提走最小協(xié)議量的顧客，應(yīng)向供應(yīng)方進(jìn)行一項(xiàng)無(wú)條件的現(xiàn)金支付，以作為提取不足的補(bǔ)償。在此種情況下，供應(yīng)方在期末應(yīng)記錄為一項(xiàng)應(yīng)收，并貸記收入；（2）在某期提取不足的顧客，在下期可能增加提取相應(yīng)的數(shù)額。在此種情況下，供應(yīng)方在短缺期應(yīng)記錄一項(xiàng)應(yīng)收，但應(yīng)貸記一負(fù)債賬戶，直到“短缺”天然氣被提走；（3）如果供應(yīng)商不能供應(yīng)協(xié)議的天然氣數(shù)量，應(yīng)制定有合同負(fù)債和懲罰條款；（4）在天然氣銀行協(xié)議下，“儲(chǔ)蓄”了天然氣的公司應(yīng)記錄一項(xiàng)資產(chǎn)，其他的供應(yīng)者（銀行家）有義務(wù)償還“儲(chǔ)蓄”的天然氣，但條件是，“儲(chǔ)蓄”天然氣未來(lái)的銷售和時(shí)間能合理地確保。此種“儲(chǔ)蓄”的天然氣應(yīng)按生產(chǎn)成本和凈實(shí)現(xiàn)價(jià)值的低者初始記錄在存貨中。當(dāng)儲(chǔ)蓄的數(shù)量下降時(shí)，這些存貨應(yīng)進(jìn)入銷售成本；（5）在“銀行家”的情況下，由另一供應(yīng)者“儲(chǔ)蓄”的天然氣應(yīng)立即記錄為一項(xiàng)負(fù)債。此負(fù)債應(yīng)按當(dāng)前的生產(chǎn)成本進(jìn)行初始記錄，但至少每年應(yīng)修訂一次，以反映生產(chǎn)成本的任何變動(dòng)。

　　我們認(rèn)為，OIAC的上述規(guī)定是恰當(dāng)?shù)�，既考慮了天然氣供應(yīng)不平衡的特殊性，又規(guī)范了兩種常用天然氣供應(yīng)協(xié)議下處理不平衡的基本原則。

　　（三）風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)安排

　　建議實(shí)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)安排部分的內(nèi)容包括合作（聯(lián)合）、結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益、產(chǎn)量分享安排、生產(chǎn)貸款、遠(yuǎn)期銷售與其他相似安排、項(xiàng)目融資和共同使用與分享的資產(chǎn)。與美國(guó)準(zhǔn)則相比，一是將一些重要的分擔(dān)安排沒(méi)有納進(jìn)來(lái)，如利潤(rùn)分享安排、一體化經(jīng)營(yíng)（放在了權(quán)益處置之中）；二是將一些非特殊問(wèn)題納了進(jìn)來(lái)，如生產(chǎn)貸款、遠(yuǎn)期銷售與其他相似安排、項(xiàng)目融資和共同使用與分享的資產(chǎn)。

　　風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)安排所引起的基本會(huì)計(jì)問(wèn)題可總結(jié)為：（1）一特定交易或安排代表的是權(quán)益銷售還是融資安排；（2）如果一特定交易或安排代表的是權(quán)益銷售，應(yīng)否以及應(yīng)如何確定損益。

　　OIAC認(rèn)為，應(yīng)按如下一般會(huì)計(jì)原則來(lái)處理風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)安排：（1）如果被換入的資金要用一個(gè)預(yù)先確定的貨幣數(shù)額償還，這樣的交易應(yīng)會(huì)計(jì)為借款；（2）當(dāng)所有者對(duì)轉(zhuǎn)讓權(quán)益的未來(lái)業(yè)績(jī)的不確定數(shù)額具有實(shí)質(zhì)性的義務(wù)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)準(zhǔn)備，任何預(yù)期利潤(rùn)的確認(rèn)應(yīng)遞延，至到義務(wù)滿足，或是義務(wù)的數(shù)額能按合理的確定性加以評(píng)價(jià)；（3）如果僅有部分權(quán)益被轉(zhuǎn)讓，則不應(yīng)確認(rèn)利潤(rùn)，除非歸屬于留存權(quán)益的剩余資本化成本的補(bǔ)償，能夠通過(guò)蹈存商業(yè)儲(chǔ)量?jī)r(jià)值得以確保；（4）在記錄交易對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的影響時(shí)，不應(yīng)有相互的“抵銷”。

　　我們認(rèn)為，OIAC的規(guī)定較美國(guó)的準(zhǔn)則為好，它只規(guī)定了一般原則，而美國(guó)準(zhǔn)則則是針對(duì)不同的安排加以規(guī)定的。由于實(shí)務(wù)中新的安排會(huì)不斷出現(xiàn)，如果只是針對(duì)目前已有安排加以規(guī)范，則準(zhǔn)則的適應(yīng)性就會(huì)被削弱。

　　四、建議實(shí)務(wù)公告：財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)與揭示

　　財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)與揭示是石油天然氣會(huì)計(jì)規(guī)范的重要內(nèi)容。歷史成本會(huì)計(jì)下石油天然氣資產(chǎn)賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值的嚴(yán)重背離，使得石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng)的揭示更具意義。英國(guó)建議實(shí)務(wù)公告要求進(jìn)行的揭示包括：會(huì)計(jì)政策、資本化成本、發(fā)生或提供的生產(chǎn)前成本、經(jīng)營(yíng)成果、取得經(jīng)營(yíng)的結(jié)果、中止經(jīng)營(yíng)的結(jié)果、例外項(xiàng)目、稅收費(fèi)用分析、外幣折算和商業(yè)儲(chǔ)量數(shù)量。

　　與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，英國(guó)規(guī)范多了取得經(jīng)營(yíng)的結(jié)果、中止經(jīng)營(yíng)的結(jié)果、例外項(xiàng)目、稅收費(fèi)用分析、外幣折算，少了標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量。我們認(rèn)為，稅收費(fèi)用分析、外幣折算不是石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng)的特殊內(nèi)容，美國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量（FASB，1982）因假設(shè)問(wèn)題，我們也不十分贊成（龔光明，2002）。這里就英國(guó)規(guī)范中取得、中止經(jīng)營(yíng)結(jié)果揭示二個(gè)內(nèi)容進(jìn)行介評(píng)。

　�。ㄒ唬┤〉媒�(jīng)營(yíng)的結(jié)果

　　取得被定義為“報(bào)告主體當(dāng)期獲得的經(jīng)營(yíng)”。作為一項(xiàng)取得所報(bào)告的經(jīng)營(yíng)，包括一個(gè)油田或一聯(lián)合擁有資產(chǎn)中一項(xiàng)權(quán)益的一定份額的取得。以此為基礎(chǔ)，對(duì)許可的分入也可以構(gòu)成取得的例子。

　　如果取得了一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)，如生產(chǎn)油田或收費(fèi)管線中的一項(xiàng)權(quán)益，經(jīng)營(yíng)成果應(yīng)揭示到經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)水平。一項(xiàng)上調(diào)“重新決定（redetermination）”（注：這里的“重新決定”是一體化安排中的情況，即根據(jù)新的情況調(diào)整參與各方在財(cái)產(chǎn)中權(quán)益的比重大小。）在特征與性質(zhì)上與取得相似，因而，重新決定應(yīng)處理為取得。

　　OIAC認(rèn)為，應(yīng)對(duì)重要取得經(jīng)營(yíng)所導(dǎo)致的對(duì)稅收費(fèi)用和折舊費(fèi)用的影響進(jìn)行揭示。我們支持OIAC的觀點(diǎn)，但如何判斷重要性，需要仔細(xì)加以考慮。

　�。ǘ�）中止經(jīng)營(yíng)的結(jié)果

　　報(bào)告一項(xiàng)中止經(jīng)營(yíng)、銷售或期滿，必須滿足一系列特定條件，它應(yīng)是報(bào)告主體的戰(zhàn)略決策所導(dǎo)致的，且戰(zhàn)略決策的做出是因?yàn)楸粡奶囟ǖ氖袌?chǎng)逐出，或是在原有的市場(chǎng)上有重要縮減，且能從物理上、經(jīng)營(yíng)上清楚地區(qū)分資產(chǎn)、負(fù)債、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果。

　　OIAC認(rèn)為，應(yīng)對(duì)中止經(jīng)營(yíng)所導(dǎo)致的對(duì)折舊費(fèi)用和減值測(cè)試的影響進(jìn)行揭示。由于OIAC對(duì)中止經(jīng)營(yíng)的條件給予了嚴(yán)格的限制，所以，我們支持OIAC的觀點(diǎn)。

　　五、對(duì)我們的啟示：小結(jié)

　　從上面的介紹與評(píng)價(jià)中，我們可以總結(jié)出幾點(diǎn)對(duì)我們的啟示：

　�。ㄒ唬┦�油天然氣會(huì)計(jì)規(guī)范的性質(zhì)及發(fā)布制度

　　石油天然氣會(huì)計(jì)規(guī)范是一項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范，涉及到特殊的資產(chǎn)——石油天然氣資產(chǎn)。由于此種資產(chǎn)生產(chǎn)工藝復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)特，非地質(zhì)工程技術(shù)人員和行業(yè)管理專家難以完全明了，因而英國(guó)的規(guī)范以建議實(shí)務(wù)公告的性質(zhì)出現(xiàn)，由OIAC授權(quán)發(fā)布，由ASB認(rèn)可的規(guī)范制訂模式值得我們借鑒。

　　（二）關(guān)于關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)及表述問(wèn)題

　　對(duì)石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)范，當(dāng)然會(huì)涉及到許多關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)�？傮w上說(shuō)，這些術(shù)語(yǔ)可以分為兩類，一類是石油天然氣地質(zhì)與工程方面的術(shù)語(yǔ)。術(shù)語(yǔ)不能太多，而且要具有內(nèi)在的邏輯關(guān)系。從閱讀者使用方便和保持準(zhǔn)則主體內(nèi)容精煉的要求出發(fā)，我們認(rèn)為與價(jià)值相關(guān)的術(shù)語(yǔ)體現(xiàn)在準(zhǔn)則主體中，與石油地質(zhì)工程方面的術(shù)語(yǔ)體現(xiàn)在附錄中較好。

　　（三）關(guān)于計(jì)量基礎(chǔ)與方法問(wèn)題

　　石油天然氣資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)，歷史上有歷史成本與價(jià)值基礎(chǔ)（龔光明，2004）之爭(zhēng)，但從目前世界石油天然氣會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)看，基本上還是以歷史成本為基礎(chǔ)。但歷史成本基礎(chǔ)下采用何種會(huì)計(jì)方法，是完全成本法還是成果法，或是允許在二者間選擇，要做具體的分析。

　�。ㄋ模╆P(guān)于風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)安排規(guī)范問(wèn)題

　　石油天然氣行業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，在明確產(chǎn)權(quán)的前提下開(kāi)展多種形式的產(chǎn)權(quán)安排將是一個(gè)必然趨勢(shì)。我國(guó)石油企業(yè)已在海上和海外石油天然氣經(jīng)營(yíng)中進(jìn)行過(guò)一些風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)安排，但如何加以規(guī)范，尚需要認(rèn)真研究。

　�。ㄎ澹╆P(guān)于揭示問(wèn)題

　　石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng)應(yīng)如何進(jìn)行揭示，才能使閱讀者認(rèn)識(shí)到它的價(jià)值和特有風(fēng)險(xiǎn)呢？英國(guó)規(guī)范借鑒了美國(guó)準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容，如揭示會(huì)計(jì)政策、資本化成本、當(dāng)期成本、儲(chǔ)量數(shù)量等，但也去除了美國(guó)準(zhǔn)則中標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量的要求，并增添了取得和中止經(jīng)營(yíng)結(jié)果揭示要求。我們認(rèn)為，英國(guó)的做法值得我們借鑒。

　　「參考文獻(xiàn)」

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