「關(guān)鍵詞」家庭農(nóng)場；會計(jì)科目；會計(jì)核算

　　家庭農(nóng)場是國有農(nóng)場內(nèi)部最基本的生產(chǎn)經(jīng)營單位，以農(nóng)戶家庭為基本組織單位，以市場需求為導(dǎo)向，從事規(guī)模適當(dāng)?shù)霓r(nóng)林牧漁的生產(chǎn)、加工和銷售，實(shí)行自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的企業(yè)化經(jīng)濟(jì)實(shí)體[1].家庭農(nóng)場由生產(chǎn)隊(duì)會計(jì)代理核算。新的家庭農(nóng)場核算辦法實(shí)施以來，經(jīng)歷了一個(gè)不斷完善、不斷提高的過程，經(jīng)過多年的實(shí)踐，筆者認(rèn)為，現(xiàn)行家庭農(nóng)場的核算辦法有必要從以下幾方面進(jìn)行進(jìn)一步的明確、規(guī)范和改進(jìn)。

　　一、完善國有農(nóng)場有關(guān)家庭農(nóng)場會計(jì)科目的核算內(nèi)容

　　在《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》中，涉及家庭農(nóng)場的會計(jì)科目有“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”、“應(yīng)付家庭農(nóng)場款”和“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款”三個(gè)總帳科目。制度規(guī)定：“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”核算企業(yè)應(yīng)收、暫付家庭農(nóng)場的各種款項(xiàng)：“應(yīng)付家庭農(nóng)場款”核算企業(yè)應(yīng)付、暫收家庭農(nóng)場的各種款項(xiàng)：“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款”核算企業(yè)待結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收家庭農(nóng)場的上交利潤、管理費(fèi)、福利費(fèi)及勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；三個(gè)總帳科目都按家庭農(nóng)場名稱設(shè)置明細(xì)帳。筆者認(rèn)為，從完整反映會計(jì)信息的角度考慮這三個(gè)會計(jì)科目核算的內(nèi)容必須作如下調(diào)整：

　　“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”必須進(jìn)行三級核算，即在總帳科目下按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置二級科目，再按家庭農(nóng)場的名稱設(shè)置明細(xì)科目，即設(shè)置應(yīng)收固定上交款、應(yīng)收投資性借款、應(yīng)收扶貧性借款、應(yīng)收墊付款、壞帳準(zhǔn)備等二級科目。其中：應(yīng)收固定上交款核算應(yīng)上交的利潤、管理費(fèi)等項(xiàng)目， 對家庭農(nóng)場來說，固定上交款都是費(fèi)用支出，不需細(xì)分項(xiàng)目列支。該科目的余額在借方，表示應(yīng)收未收的“固定上交款”，應(yīng)與待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款科目貸方余額相等；應(yīng)收投資性借款核算農(nóng)業(yè)企業(yè)向家庭農(nóng)場提供生產(chǎn)性設(shè)備或物資，家庭農(nóng)場以產(chǎn)品或現(xiàn)金分期償還的借款。該科目的余額在借方，表示未到期的投資性借款和到期未償還的借款，且到期未償還的借款應(yīng)按一定比例提取壞帳準(zhǔn)備。應(yīng)收扶貧性借款核算農(nóng)業(yè)企業(yè)向家庭農(nóng)場提供的扶貧性借款，核算方法與投資性借款類似。應(yīng)收墊付款核算企業(yè)先行提供生產(chǎn)物資、勞務(wù)或借給生產(chǎn)經(jīng)營用現(xiàn)金，或統(tǒng)一代付應(yīng)由家庭農(nóng)場個(gè)人承擔(dān)的社會保障費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，該科目的余額在借方，表示應(yīng)收未收墊付款項(xiàng)，應(yīng)按一定的比例提取壞帳準(zhǔn)備。年末對應(yīng)收家庭農(nóng)場款提取壞帳準(zhǔn)備，不同款項(xiàng)應(yīng)按不同比例，且比例應(yīng)高于應(yīng)收帳款的壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例。

　　“應(yīng)付家庭農(nóng)場款”的貸方核算家庭農(nóng)場當(dāng)年上交產(chǎn)品、現(xiàn)金或結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)收入在全部償還當(dāng)年應(yīng)償還的應(yīng)收家庭農(nóng)場款后的余額，借方核算家庭農(nóng)場領(lǐng)取分配款或用于轉(zhuǎn)帳支付生產(chǎn)費(fèi)用、償還借款、上交固定款項(xiàng)等內(nèi)容，余額為當(dāng)年未兌現(xiàn)的分配款或是留存的下年度生產(chǎn)流動(dòng)資金或儲備資金。

　　“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款”專門核算家庭農(nóng)場“固定上交款”，貸方發(fā)生額反映當(dāng)年應(yīng)收“固定上交款”總額，借方發(fā)生額反映當(dāng)年實(shí)際收到本年度和以前年度的固定上交款的數(shù)額。年末貸方余額表示應(yīng)收未收的固定上交款，應(yīng)與“應(yīng)收家庭農(nóng)場款———應(yīng)收固定上交款”借方余額相等，本戶不允許出現(xiàn)借方余額[2].

　　二、規(guī)范家庭農(nóng)場會計(jì)核算程序

　　為了加強(qiáng)家庭農(nóng)場的經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，家庭農(nóng)場會計(jì)核算工作，是由各農(nóng)業(yè)生產(chǎn)隊(duì)的會計(jì)無償為其提供服務(wù)的。家庭農(nóng)場會計(jì)核算，是每戶一套賬和一套會計(jì)報(bào)表，各家庭農(nóng)場可隨時(shí)到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)隊(duì)財(cái)會室查看自己賬和報(bào)表。為保證家庭農(nóng)場會計(jì)信息的真實(shí)、及時(shí)、有效，必須進(jìn)一步規(guī)范家庭農(nóng)場會計(jì)核算程序。家庭農(nóng)場會計(jì)核算程序的規(guī)范表現(xiàn)為[3]：

　　1、規(guī)范原始憑證的取得途徑

　　與家庭農(nóng)場生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的原始憑證可以分為兩大類，外來的原始憑證和自制的原始憑證。對外來的原始憑證，可直接作為入帳的依據(jù)；沒有取得外來原始憑證的業(yè)務(wù)，可以自制原始憑證，但必須詳細(xì)說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、收支內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額等內(nèi)容。自制的原始憑證必須經(jīng)家庭農(nóng)場場長簽字后才可作為入帳的依據(jù)。家庭農(nóng)場必須及時(shí)將取得的原始憑證交農(nóng)業(yè)生產(chǎn)隊(duì)會計(jì)。

　　2、規(guī)范記帳憑證的編制

　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)隊(duì)會計(jì)根據(jù)家庭農(nóng)場交來的原始憑證編制記帳憑證。由于每個(gè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)隊(duì)的家庭農(nóng)場較多，各家庭農(nóng)場的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)大致相同，因此農(nóng)業(yè)生產(chǎn)隊(duì)會計(jì)容易混淆各家庭農(nóng)場的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)憑證。為此，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)隊(duì)?wèi)?yīng)將各家庭農(nóng)場與其相應(yīng)的記帳憑證對應(yīng)編號，且各家庭農(nóng)場的帳簿、會計(jì)報(bào)表也沿用此編號，以示與其他農(nóng)場的憑證、帳簿、報(bào)表相區(qū)別。

　　3、規(guī)范應(yīng)上報(bào)的會計(jì)報(bào)表

　　會計(jì)期末，根據(jù)帳簿記錄編制的會計(jì)報(bào)表應(yīng)為：資產(chǎn)負(fù)債表、家庭農(nóng)場經(jīng)營盈虧表、往來款項(xiàng)表、利費(fèi)稅完成情況表。報(bào)表一式兩份，一份自留，一份交農(nóng)場財(cái)務(wù)科。

　　三、明確家庭農(nóng)場農(nóng)產(chǎn)品成本的開支范圍、成本計(jì)算對象和成本項(xiàng)目

　　1、正確劃分家庭農(nóng)場成本核算中各種支出、費(fèi)用、成本的界限

　　正確列支家庭農(nóng)場成本費(fèi)用需要明確以下幾方面的內(nèi)容：

　　一是對計(jì)入成本的一次性耗用的生產(chǎn)物資如肥料、農(nóng)藥等，必須按歷史成本法計(jì)價(jià)，并嚴(yán)格根據(jù)“本期減少數(shù)=期初結(jié)存+本期增加數(shù)-期末結(jié)存數(shù)”來計(jì)算本期使用的生產(chǎn)物資的成本，禁止將期末結(jié)存的一次性耗用的生產(chǎn)物資的成本計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品的成本之中。

　　二是對于當(dāng)年購入能多次周轉(zhuǎn)使用的生產(chǎn)物資，即低值易耗品的成本，不能一次性計(jì)入當(dāng)年成本之中，而應(yīng)根據(jù)該生產(chǎn)物資的成本，按其預(yù)計(jì)使用年限，采用不同的計(jì)價(jià)方法，將成本在其發(fā)揮效益的多個(gè)生產(chǎn)周期中攤?cè)朕r(nóng)產(chǎn)品的成本。如用于水稻育秧的鋼骨架大棚等。

　　三是固定資產(chǎn)必須按選定的方法定期計(jì)提折舊，計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品的成本。

　　四是在上交糧食過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)該計(jì)入營業(yè)費(fèi)用處理，而不應(yīng)計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品的成本。

　　2、明確農(nóng)產(chǎn)品成本計(jì)算對象和成本項(xiàng)目

　　家庭農(nóng)場種植的農(nóng)產(chǎn)品中，其主要農(nóng)產(chǎn)品要單獨(dú)作為成本計(jì)算對象核算成本，非主要農(nóng)產(chǎn)品則根據(jù)其特性合并成幾大類分類核算成本后，再將成本在類內(nèi)按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。對于不同收獲期的同一農(nóng)產(chǎn)品必須分別進(jìn)行核算成本。在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，必須規(guī)范成本項(xiàng)目。家庭農(nóng)場農(nóng)產(chǎn)品的成本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)包括：（1）直接人工費(fèi)，指臨時(shí)用工發(fā)生的人工費(fèi)，不包括家庭成員提供的人工費(fèi)；（2）直接耗用生產(chǎn)物資費(fèi)：包括農(nóng)產(chǎn)品種植過程中所需用一次性耗用的種籽或種苗、肥料、農(nóng)藥、灌溉費(fèi)等；（3）分次攤銷的生產(chǎn)物資費(fèi)：包括農(nóng)產(chǎn)品種植過程中能多次耗用的需分期攤銷的生產(chǎn)物資的成本，包括各種低值易耗品的攤銷費(fèi)、耕地開發(fā)改造攤銷費(fèi)、水利設(shè)施攤銷費(fèi)等；（4）機(jī)械作業(yè)費(fèi)：主要指機(jī)械折舊費(fèi)和田間運(yùn)輸費(fèi)等；（5）其他費(fèi)用，包括不含于上述成本項(xiàng)目之中的其他的成本費(fèi)用[4].

　　四、正確計(jì)算家庭農(nóng)場營業(yè)總支出和定額工資

　　營業(yè)總支出對家庭農(nóng)場利潤總額指標(biāo)和凈收入指標(biāo)計(jì)算的準(zhǔn)確性有著重要的影響。營業(yè)總支出包括營業(yè)成本和營業(yè)費(fèi)用，在計(jì)算營業(yè)成本時(shí)除了包括上述成本計(jì)算中應(yīng)包含的成本之外，還應(yīng)該包括地租中應(yīng)計(jì)入營業(yè)成本的部分，而這部分往往最容易被忽視。定額工資是指家庭農(nóng)場的勞動(dòng)力的基本報(bào)酬，包括標(biāo)準(zhǔn)工資、工資性補(bǔ)貼和福利費(fèi)。

　　定額工資的計(jì)算方法為：如果家庭農(nóng)場的勞動(dòng)力原為農(nóng)場職工，按原工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，非職工則按農(nóng)場統(tǒng)一的平均工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。

　　「參考文獻(xiàn)」

　　[1]黎東升，曾令香，查金祥 農(nóng)戶家庭經(jīng)營組織創(chuàng)新的基本模式———家庭農(nóng)場發(fā)展研究[J] 江西農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，2000，（2）：7-8

　　[2]姜惟棟，王倩 關(guān)于修改家庭農(nóng)場會計(jì)核算辦法的幾點(diǎn)建議[J] 中國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，2003，（11）：26-27

　　[3]馬占海 淺談家庭農(nóng)場會計(jì)核算[J] 中國農(nóng)墾經(jīng)濟(jì)，2001，（2）：35-36

　　[4]焦方強(qiáng)，潘建福 家庭農(nóng)場成本和利潤的計(jì)算與列示[J] 農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理，2002，（5）：55-56