其他應(yīng)收款是企業(yè)非購銷業(yè)務(wù)中所形成的應(yīng)收債權(quán)，是一項包含較多內(nèi)容的流動資產(chǎn)。按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，其他應(yīng)收款也應(yīng)該計提壞賬準(zhǔn)備，但相關(guān)制度并沒有對此作詳細說明，本文就其壞賬準(zhǔn)備計提范圍、賬務(wù)處理以及計提壞賬準(zhǔn)備對會計信息的影響等談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

　　一、其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備的范圍

　　其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。其他應(yīng)收款的內(nèi)容多、項目廣。在計提壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)將其他應(yīng)收款劃分為內(nèi)部和外部產(chǎn)生的兩大類。對于與外部企業(yè)形成的其他應(yīng)收款，應(yīng)定期或至少在會計年度末確認壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。這類其他應(yīng)收款包括：①應(yīng)收外部單位的各種賠款、罰款；②應(yīng)收出租包裝物的租金；③存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；④預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入（企業(yè)的預(yù)付賬款若有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款）；⑤與關(guān)聯(lián)方之間產(chǎn)生的其他應(yīng)收款；⑥其他各種應(yīng)收、暫付款項。而對于與企業(yè)內(nèi)部科室等形成的其他應(yīng)收款，由于收不回的可能性很小或者無需收回，因此應(yīng)采取簡單的方法進行處理，在收不回時直接轉(zhuǎn)銷，無需計提壞賬準(zhǔn)備。這類其他應(yīng)收款包括：①向企業(yè)各職能部門科室、車間等撥出的備用金；②應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、賠款、罰款等。

　　二、其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備的核算

　　1.計提的方法�！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款，在估計損失時，可采用的方法有其他應(yīng)收款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法。筆者認為，在三種方法中只有賬齡分析法最恰當(dāng)。對于應(yīng)收賬款來說，它的發(fā)生一般具有穩(wěn)定性，且其內(nèi)容比較單一，因而采用余額百分比法和銷貨百分比法來確定壞賬損失比較合理。但是其他應(yīng)收款內(nèi)容多且來源雜，同時隨著關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、企業(yè)集團之間往來的日益增多，僅以其余額或當(dāng)期發(fā)生額來計提壞賬準(zhǔn)備顯得過于粗糙，甚至還可能使企業(yè)利用其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備的機會操縱利潤，誤導(dǎo)投資者對會計信息的使用，因此，計提采用賬齡分析法比較恰當(dāng)。如同應(yīng)收賬款一樣，企業(yè)使用的計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。對于已確認為壞賬的其他應(yīng)收款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，企業(yè)要及時催收，收回后應(yīng)當(dāng)及時入賬。

　　2.計提的比例。在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)人的實際財務(wù)狀況、還款能力、信用程度、形成原因、實際用途和企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷等，按欠款時間的長短對其他應(yīng)收款進行分類，如正常類、關(guān)注類、次級類、可疑類和損失類，并在此基礎(chǔ)上估計合理的損失比例。下列情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：①當(dāng)年發(fā)生的其他應(yīng)收款；②計劃對其他應(yīng)收款進行重組；③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的其他應(yīng)收款；④其他已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的其他應(yīng)收款。企業(yè)之間發(fā)生的其他應(yīng)收款與應(yīng)收賬款一樣，也應(yīng)當(dāng)在期末時分析其可收回性，并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)然，企業(yè)發(fā)生的其他應(yīng)收款不能全額計提壞賬準(zhǔn)備也是原則性的規(guī)定，要具體情況具體分析。如果有確鑿證據(jù)表明債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，并且企業(yè)不準(zhǔn)備對其他應(yīng)收款進行重組，則可以全額計提壞賬準(zhǔn)備。

　　3.壞賬損失的會計處理。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對于其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備合并，資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收款項凈額”項目以應(yīng)收賬款的余額減去壞賬準(zhǔn)備的余額列示，“其他應(yīng)收款”項目也以余額列示。隨著其他應(yīng)收款的內(nèi)容增多，特別是關(guān)聯(lián)方之間其他應(yīng)收款大幅度地提高，這樣處理不能滿足需要。因此，對其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備時應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備——計提其他應(yīng)收款準(zhǔn)備”科目，以便與應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備區(qū)分開來，準(zhǔn)確無誤地反映其他應(yīng)收款所計提的壞賬準(zhǔn)備。會計期末在編制資產(chǎn)負債表時，“其他應(yīng)收款”項目應(yīng)以該科目的賬面價值列示，即以“其他應(yīng)收款”科目的賬面余額減去“壞賬準(zhǔn)備——計提其他應(yīng)收款準(zhǔn)備”科目的貸方余額填列。

　　例：M公司對其他應(yīng)收款采用賬齡分析法估計壞賬損失。2003年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額35 000元，當(dāng)年3月發(fā)生壞賬損失15 000元，2003年12月31日其他應(yīng)收款賬齡及估計損失率

　　2003年有關(guān)賬務(wù)處理如下：①2003年3月發(fā)生壞賬準(zhǔn)備時：借：壞賬準(zhǔn)備——計提其他應(yīng)收款準(zhǔn)備15 000元；貸：其他應(yīng)收款15 000元。②2003年12月31日計提壞賬準(zhǔn)備時：借：管理費用——壞賬損失42 000元；貸：壞賬準(zhǔn)備——計提其他應(yīng)收款準(zhǔn)備42 000元。

　　4.壞賬準(zhǔn)備的披露。企業(yè)在會計報表附注中應(yīng)說明壞賬準(zhǔn)備的確認標(biāo)準(zhǔn)以及壞賬準(zhǔn)備的計提方法、計提比例，并重點說明如下事項：①本年度全額計提壞賬準(zhǔn)備或計提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，一概單獨說明計提的比例及其理由。②以前年度已全額計提壞賬準(zhǔn)備或計提壞賬準(zhǔn)備的比例較大，但在本年度又全額或部分收回或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明采用原估計計提比例的理由以及原估計計提比例的合理性。③對某些金額較大的其他應(yīng)收款不計提壞賬準(zhǔn)備或計提壞賬準(zhǔn)備比例較低的理由。④本年度實際沖銷的其他應(yīng)收款及沖銷理由。其中，實際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的其他應(yīng)收款應(yīng)單獨披露。

　　三、其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備對會計信息的影響

　　對其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備可以將預(yù)計不能收回的其他應(yīng)收款作為壞賬損失及時計入費用，避免企業(yè)虛增利潤，使信息使用者更能了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況，有利于企業(yè)加強對其他應(yīng)收款的管理。但是在實際工作中，其他應(yīng)收款來源比較復(fù)雜，其壞賬損失的確認難度較大，這就給一些企業(yè)弄虛作假、營私舞弊提供了可乘之機。有的企業(yè)為達到某種目的，將本可收回的賬款作為壞賬予以核銷，形成賬外資金，用于不合理開支或者私分；有的企業(yè)重新收回已經(jīng)作為壞賬損失處理的賬款時不入賬，而作為企業(yè)的“小金庫”；有的企業(yè)對于確實無法收回的壞賬不予核銷，長期掛賬。

　　與此同時，我國上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借現(xiàn)象非常普遍，大股東占用上市公司大量資金、將上市公司作為“提款機”的現(xiàn)象比比皆是。這不僅直接影響上市公司正常生產(chǎn)經(jīng)營，損害中小股東的合法權(quán)益，而且由于上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的資金占用的金額、收費標(biāo)準(zhǔn)均未事先公告，投資者無法對其合理性作出恰當(dāng)?shù)呐袛�。從目前披露的情況看，上市公司其他應(yīng)收款增多的原因主要包括：大股東的巨額欠款，如上市公司為大股東墊付、暫借的各種款項，或者是為了大股東支付的所謂“業(yè)務(wù)款”、“往來款”等，以及給下屬子公司墊付各種款項。雖然其他應(yīng)收款并不對企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營性活動產(chǎn)生直接影響，但由于這一項目多是上市公司的代墊款、暫借款，其用途往往顯得不明，因此利用計提壞賬準(zhǔn)備人為調(diào)節(jié)利潤的上市公司數(shù)不勝數(shù)。