摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)力的迅速發(fā)展和稅法、稅制的日益健全，稅收對企業(yè)影響日益加深，與企業(yè)關(guān)系日益密切，納稅已成為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策的一個重要因素。

　　關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計　獨(dú)立性　思考

　　一、引言

　　時代前進(jìn)的步伐越來越快，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別也日益明顯。二者雖源于同一母體，都屬于企業(yè)會計學(xué)科范疇，彼此更是相互依存、相互配合、相互補(bǔ)充，乃至在會計主體，記賬基礎(chǔ)，核算的方法等方面也有許多相同之處。但稅務(wù)會計實(shí)質(zhì)上是以納稅人為會計主體，以貨幣為計量單位，以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)。稅務(wù)人員運(yùn)用會計學(xué)的基本理論和核算方法，對稅款的形成、計算直至最終的繳納進(jìn)行核算、反映、監(jiān)督的一門專業(yè)性會計。更重要的是稅務(wù)會計的核算不只要遵循一定的會計準(zhǔn)則，同時還要受到稅法的約束。一旦稅法規(guī)定與會計準(zhǔn)則規(guī)定相抵觸時，稅務(wù)會計必須按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，以確保應(yīng)納稅款的準(zhǔn)確性�？墒瞧髽I(yè)的財務(wù)會計在核算時，僅需遵循公認(rèn)的會計準(zhǔn)則和會計制度，在發(fā)生稅法規(guī)定與會汁準(zhǔn)則規(guī)定相抵觸時，財務(wù)會計不需要考慮稅法的相關(guān)規(guī)定。

　　財政部近年也相繼出臺了一系列會計準(zhǔn)則和會計制度，這些準(zhǔn)則、制度的制定完全考慮了會計應(yīng)遵循的原則，對收入、成本、費(fèi)用的界定與稅法的規(guī)定愈來愈不一致。而二者之間從原來的統(tǒng)一走向目前的分離也是形勢發(fā)展的必然。由此不難得出一個結(jié)論，以往兩者統(tǒng)一的缺陷必然導(dǎo)致現(xiàn)今稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離。現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟(jì)與國際不斷接軌，會計理論體系不斷完善，盡快建立企業(yè)稅務(wù)會計制度極為有其必要性和可行性。我國為何要單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)會計首先，我國稅收法律現(xiàn)在越來越健全，稅收管理制度也越來越嚴(yán)格，然而我國企業(yè)會計納稅目前主要仍是依據(jù)財務(wù)會計賬簿記錄和會計報表，而絕大多數(shù)企業(yè)財務(wù)人員在每月進(jìn)行申報納稅時，頭腦中往往沒有對稅務(wù)資金流動的清晰、完整系統(tǒng)的觀念，更無法準(zhǔn)確地計算應(yīng)繳稅金，進(jìn)而無法正常進(jìn)行納稅申報，更談不上進(jìn)行稅收籌劃，在大多情況下財務(wù)人員只是一味機(jī)械性地接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的指令。再者，企業(yè)稅務(wù)會計要對納稅中報、稅款的減免乃至稅收的統(tǒng)籌規(guī)劃進(jìn)行專門、獨(dú)立的核算。企業(yè)財務(wù)會計則只是把上述項目作為附屬，這些差異的存在，也轉(zhuǎn)化為企業(yè)稅務(wù)會計需要單獨(dú)設(shè)立的一部分前提條件。因此只有將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中獨(dú)立出來，企業(yè)在運(yùn)營核算中才能真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會計與財務(wù)會計各自應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)和履行的職能。其次，因為利益的需要，企業(yè)在會計學(xué)科領(lǐng)域中研究與其自身納稅相關(guān)的財務(wù)經(jīng)濟(jì)決策和會計處理，而研究的初衷應(yīng)該是為了完整準(zhǔn)確地去理解和執(zhí)行相關(guān)的稅收法律規(guī)定。只要是在稅收政策、法規(guī)允許的條件下，企業(yè)方可爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇。但目前我國稅法在某些方面的確仍存在著較多不健全和多變化的特性，會計工作如果只是一味單一的跟著稅法以及稅收制度的變化走，則會單純成為解釋并執(zhí)行稅收政策的工具。而最終將會直接影響到企業(yè)會計信息的一致性，使得會計理論處于不規(guī)范的狀態(tài)，這樣也給企業(yè)的會計工作帶來了一定的困難。因此要想充分享受納稅人的權(quán)利，必須十分了解稅收法律規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應(yīng)精通各稅種的實(shí)施細(xì)則，具體規(guī)定乃至補(bǔ)充規(guī)定等，不單單要站在納稅人角度正確進(jìn)行有關(guān)納稅的會計處理，適時做出符合企業(yè)利益的財務(wù)決策，還要時時站在征稅人的角度去學(xué)習(xí)稅收規(guī)定。只有這樣才是企業(yè)合法獲利的必然趨勢。因此不難得出，在企業(yè)中將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中單獨(dú)獨(dú)立出來，不僅有可能，而且非常有必要。

　　二、稅務(wù)會計的含義與特點(diǎn)

　　我國長期以來實(shí)行的是財稅合一的會計制度，而目前關(guān)于稅務(wù)會計含義的觀點(diǎn)主要有以下幾種：首先，稅務(wù)會計必須以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為背景，核算企業(yè)財務(wù)會計中與稅法有出入的稅種。而作為企業(yè)稅務(wù)會計，必須嚴(yán)格遵照稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定操作處理。受到稅收法律、法規(guī)的制約，不能隨意選擇或修改。其次，稅務(wù)會計必須是以國家稅收法令為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會計學(xué)中的理論和核算方法。對由稅務(wù)活動引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)性會計。最后，還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為稅務(wù)會計等同于企業(yè)所得稅會計，是通過建立專門的所得稅會計理論和方法而形成的一門獨(dú)立的專業(yè)會計，工作中以企業(yè)應(yīng)納稅所得與會計收益的差異作為研究對象。以上幾種觀點(diǎn)都認(rèn)為，稅務(wù)會計是一門獨(dú)立的專業(yè)會汁。而對其共同的主旨都是以稅收法律、法規(guī)和會計制度為規(guī)范，以貨幣計量單位，運(yùn)用會計學(xué)的方法，對納稅人的納稅活動所引起的資金運(yùn)動進(jìn)行反映和監(jiān)督，以保證稅款正確、及時入庫，維護(hù)國家和納稅人的合法權(quán)益的專業(yè)會汁制度。稅務(wù)會計更是作為融稅收制度和會計核算于一體的特殊專業(yè)會計。

　　三、稅務(wù)會計應(yīng)遵循的原則

　　稅務(wù)會計原則以稅法為主導(dǎo)，只要是符合稅法要求的會計原則，它就承認(rèn)，并非完全符合稅法要求的會計原則，它就會采取有限承認(rèn)或有條件承認(rèn)，不符合稅法要求的會計原則，它就不予承認(rèn)�，F(xiàn)今的稅務(wù)會計原則就是經(jīng)過如此漫長的篩選后逐步形成的。首先，應(yīng)遵循稅法的原則。在企業(yè)中，財務(wù)會計核算的一些方法，可根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營的需要進(jìn)行選擇，如計提固定資產(chǎn)折舊、存貨計價等，但作為稅務(wù)會計，則必須遵循國家現(xiàn)行的稅收法規(guī)選擇。這也是財務(wù)人員必須遵循的一項原則。當(dāng)兩者發(fā)生沖突時，稅務(wù)會計則必須以現(xiàn)行稅法作為標(biāo)準(zhǔn)，對于不符合稅法的會汁事項依次進(jìn)行調(diào)整。其次，應(yīng)遵循靈活操作的原則。靈活操作一層是指企業(yè)財務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)會計活動中，一旦發(fā)生與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計事項時，應(yīng)采取分別核算。而當(dāng)發(fā)生與企業(yè)納稅關(guān)系相對次要或無關(guān)緊要的會計事項時，在不影響納稅資料真實(shí)性的前提下可以簡化或省略。靈活操作的另一層含義是將核算同監(jiān)督相結(jié)合，企業(yè)財務(wù)人員務(wù)必要加強(qiáng)處理企業(yè)事務(wù)全程監(jiān)督的工作。要及時發(fā)現(xiàn)并改正與稅法不符的行為，不但要在日常會計活動中正確核算各種應(yīng)納稅金，同時也要做到核算與監(jiān)督相結(jié)合。再次，應(yīng)遵循尋找適度稅負(fù)的原則。在企業(yè)稅務(wù)會計中的一項重要目標(biāo)即是為企業(yè)的管理者、債權(quán)人、投資者及時準(zhǔn)確提供納稅資料和納稅信息，正確處理企業(yè)與國家之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

　　四、稅務(wù)會計應(yīng)遵循的基本制度

　　雖然現(xiàn)今的稅務(wù)會計與財務(wù)會計仍存在較多的差異，亦日趨分離。但一貫要求稅務(wù)會計應(yīng)當(dāng)以企業(yè)中的財務(wù)會計制度為基礎(chǔ)。在企業(yè)中，稅務(wù)會計更不會是獨(dú)立存在的，稅務(wù)會計往往是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算和監(jiān)督。而稅務(wù)會計和財務(wù)會計的協(xié)調(diào)最終也將如實(shí)體現(xiàn)在企業(yè)對外編制的財務(wù)報告上。因為企業(yè)中的任何稅務(wù)會計處理都會對企業(yè)的財務(wù)狀況引起影響，而這種影響也勢必會直接反映在企業(yè)的財務(wù)報告中。其次，納稅申報制度。規(guī)定此制度是一個企業(yè)履行納稅義務(wù)的法定程序。企業(yè)中的稅務(wù)會計應(yīng)當(dāng)根據(jù)各稅種的不同要求，如實(shí)反映企業(yè)納稅的申報內(nèi)容。同時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報繳納應(yīng)繳稅款。再次，減免稅、退稅與延期納稅的制度和企業(yè)納稅自查制度。根據(jù)稅收法律規(guī)定，企業(yè)可以在符合條件的基礎(chǔ)上申請減稅、免稅、退稅以及延期納稅。對于企業(yè)納稅自查制度則是企業(yè)監(jiān)督其自身履行的納稅義務(wù)，防止并糾正錯計稅、少交稅、欠稅的一種監(jiān)控手段�，F(xiàn)今，隨著會計改革和稅制改革的深入，我國現(xiàn)已為稅務(wù)會計的獨(dú)立創(chuàng)造了充分的客觀條件。在對稅務(wù)會計提出內(nèi)在要求的基礎(chǔ)上，相信企業(yè)獨(dú)立的稅務(wù)會計可以專門針對如何保證納稅活動，按照稅法的規(guī)定進(jìn)行專門系統(tǒng)的研究。另外，在處理納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系上，獨(dú)立的稅務(wù)會計也可以站在企業(yè)更高的角度完成為其理財?shù)呢?zé)任，此舉措既有利于維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，同時也加快縮小了我國會計制度與國際會計準(zhǔn)則之間的差異�？傊�，稅務(wù)會計的獨(dú)立性，既是會計改革和稅制改革亦是適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀現(xiàn)實(shí)性需要。

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