筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)究竟應(yīng)如何定位，目前尚缺乏深入的研究，也未形成學(xué)術(shù)界認(rèn)同的結(jié)論。而會(huì)計(jì)到底應(yīng)該向哪些人提供信息以及提供什么樣的信息，則是會(huì)計(jì)目標(biāo)理論所要重點(diǎn)研究的內(nèi)容。本文試圖從我國(guó)實(shí)際情況出發(fā)對(duì)這一問題展開研究。

　　一、誰是我國(guó)會(huì)計(jì)信息的主要使用者

　　我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。我國(guó)政府具有社會(huì)管理者和國(guó)有財(cái)產(chǎn)所有者的雙重身份。作為社會(huì)管理者，政府要監(jiān)督市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，及時(shí)通過各項(xiàng)宏觀經(jīng)濟(jì)政策來防止市場(chǎng)機(jī)制失控，保證其優(yōu)化資源配置積極作用的發(fā)揮；作為國(guó)有財(cái)產(chǎn)的所有者，政府有權(quán)通過各項(xiàng)安排與管理，保證并促進(jìn)國(guó)有企業(yè)和其他企業(yè)中的國(guó)有股份得到保值增值。顯而易見，政府履行這些職責(zé)離不開會(huì)計(jì)信息。

　　中國(guó)證監(jiān)會(huì)、國(guó)有資產(chǎn)管理部門等機(jī)構(gòu)是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的直接使用者。中國(guó)證監(jiān)會(huì)作為中國(guó)證券市場(chǎng)的直接監(jiān)管機(jī)構(gòu)，其重要職責(zé)之一就是監(jiān)管上市公司的信息披露（主要是會(huì)計(jì)信息披露），借以保障投資者的合法權(quán)益，維持資本經(jīng)營(yíng)秩序的公正與穩(wěn)定舊有資產(chǎn)管理部門代表國(guó)家直接管理各級(jí)各類國(guó)家控股公司、投資公司等國(guó)家股權(quán)以及國(guó)家出資形成的其他產(chǎn)權(quán)，它以投資者的身份直接使用國(guó)有企業(yè)的信息（主要是會(huì)計(jì)信息），通過參與投資，分配利益，任命或聘請(qǐng)國(guó)家代表、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員等辦法，對(duì)上述各類公司、企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施管理；此外，政府有關(guān)部門為防止欺詐破產(chǎn)，維護(hù)正常的信貸制度和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，也必須使用企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，要求會(huì)計(jì)信息真實(shí)公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)。政府在這些方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求與投資者、債權(quán)人完全一致。

　　中央和地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也是會(huì)計(jì)信息的主要使用者。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，也是國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)、調(diào)控商品供求、促進(jìn)資源有效配置的主要經(jīng)濟(jì)杠桿之一。無論是流轉(zhuǎn)稅、所得稅或其他稅種，其計(jì)稅依據(jù)無不來源于企業(yè)所提供的銷售額、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)信息。但由于稅收制度過多地考慮國(guó)家的財(cái)政政策和財(cái)政承受力，較少甚至是無視會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)原則的要求，如堅(jiān)持歷史成本法。折舊率過低等，限制了會(huì)計(jì)信息滿足其他使用者需要的功能，因而導(dǎo)致了納稅會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來。使納稅會(huì)計(jì)的計(jì)稅依據(jù)仍然是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息。

　　我國(guó)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門如國(guó)家計(jì)委、體改委、政策研究部門、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行總行等對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效管理和宏觀調(diào)控所需的信息大多直接來源于國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門提供的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算資料，包括國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和增加值表、投入產(chǎn)出表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表和國(guó)際收支平衡表及其補(bǔ)充表。此外，還有反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。這些資料能夠直接為國(guó)家制定宏觀經(jīng)濟(jì)決策，制定計(jì)劃、監(jiān)督和預(yù)警國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供客觀依據(jù)。會(huì)計(jì)信息是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的重要信息來源，這一點(diǎn)與國(guó)外有較大不同。在美、英、法等發(fā)達(dá)國(guó)家，國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算中所用的原始資料大多不是為進(jìn)行核算而專門組織搜集，而是來源于政府財(cái)政、農(nóng)業(yè)、勞動(dòng)、經(jīng)濟(jì)普查部門，以及民間組織如貿(mào)易聯(lián)合會(huì)、工會(huì)等以各種方式搜集的各種數(shù)據(jù)資料�？茖W(xué)的調(diào)查方法、發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)是發(fā)達(dá)國(guó)家取得國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算資料的基本手段。在我國(guó)，會(huì)計(jì)信息成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算主要信息來源的原因是多方面的。從歷史上看，與長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理相適應(yīng)，企業(yè)多年來定期編制、呈報(bào)和逐級(jí)匯總會(huì)計(jì)報(bào)表。從改革與發(fā)展的角度看，新國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的建立和健全擺脫了過去片面重視生產(chǎn)量、以實(shí)物量為中心的核算方法，更加重視價(jià)值量，注重從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)過程加以核算。而價(jià)值量指標(biāo)更依賴于會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，如國(guó)民收入核等離不開會(huì)計(jì)所提供的增加值核算資料；社會(huì)現(xiàn)金流量核算離不開會(huì)計(jì)所提供的現(xiàn)金流量資料；國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債和國(guó)際收支核算離不開會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債核算。從會(huì)計(jì)核算的性質(zhì)來看，會(huì)計(jì)核算程序的嚴(yán)密性和會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性是其他核算方式無法比擬的，而且直接利用會(huì)計(jì)核算資料測(cè)算統(tǒng)計(jì)指標(biāo)成本較低。因此，在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算提供基礎(chǔ)信息，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的具體體現(xiàn)。

　　另一方面，我國(guó)的資本市場(chǎng)和貨幣市場(chǎng)在不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息同樣也擔(dān)負(fù)著為投資者和債權(quán)人提供決策所需信息的重要任務(wù)。因而，筆者認(rèn)為，在現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)信息的服務(wù)功能應(yīng)定位于既滿足投資者和債權(quán)人的需要，同時(shí)又滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，兩者并重。會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)方面，投資者、債權(quán)人以及國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，可簡(jiǎn)化為投資者、債權(quán)人以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的需要。

　　二、會(huì)計(jì)制度改革對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的挑戰(zhàn)

　　會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)方面，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求卻存在著多方面的差異。因此，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵問題是從研究?jī)烧咧�間的差異入手，對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息內(nèi)容加以擴(kuò)展，使兩方面的需求得到最好的滿足。

　　首先研究國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算和企業(yè)會(huì)計(jì)核算之間的差異。國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算與會(huì)計(jì)核算并不是完全對(duì)等、簡(jiǎn)單包容匯總的關(guān)系。它們的差異表現(xiàn)在：

　　l、核算對(duì)象的差異。會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是一個(gè)特定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的對(duì)象是一國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體。

　　2.基本概念和內(nèi)容的差異。（1）國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算和會(huì)計(jì)核算對(duì)資產(chǎn)的定義雖然相同，但對(duì)于資產(chǎn)的分類卻是不同的。會(huì)計(jì)核算依據(jù)資產(chǎn)的流動(dòng)性，將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算則首先強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的形態(tài)，把資產(chǎn)區(qū)分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)，然后再做進(jìn)一步的分類。因而，會(huì)計(jì)核算中把存貨（屬非金融資產(chǎn)）與現(xiàn)金、存款等金融資產(chǎn)項(xiàng)目放在一起，不符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的需要。（2）對(duì)負(fù)債和所有者權(quán)益的定義，兩者表面看來雖具有相似性，但實(shí)質(zhì)內(nèi)容卻有重大差異。企業(yè)會(huì)計(jì)核算立足于投資者，因此，會(huì)計(jì)意義上的負(fù)債是企業(yè)對(duì)債權(quán)人所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)，所有者權(quán)益是投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債核算中，企業(yè)部門與其他部門的關(guān)系統(tǒng)一規(guī)定為資金使用者與提供者的關(guān)系。企業(yè)部門的負(fù)債是其使用的全部外來資金，包括了會(huì)計(jì)上的負(fù)債和所有者投入資本，企業(yè)部門獨(dú)自擁有的凈資產(chǎn)才是權(quán)益。因此，投資者對(duì)企業(yè)的投資，企業(yè)會(huì)計(jì)視為所有者權(quán)益，而國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算則視為負(fù)債。（3）國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算中總產(chǎn)出確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)不同于會(huì)計(jì)時(shí)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)是按銷售發(fā)生來確定收入的，而總產(chǎn)出是按照生產(chǎn)來作為記錄時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)。（4）費(fèi)用和中間消耗的內(nèi)容也不盡相同。國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的中間消耗是指生產(chǎn)過程中對(duì)各種非耐用物品和服務(wù)的耗費(fèi)，即勞動(dòng)對(duì)象的耗費(fèi)，而會(huì)計(jì)核算中的費(fèi)用除以上內(nèi)容外，還包括活勞動(dòng)的耗費(fèi)和生產(chǎn)銷售過程形成的營(yíng)業(yè)稅金及附加。（5）利潤(rùn)與增加值之間同樣存在差異。一方面�；顒趧�(dòng)的費(fèi)用和生產(chǎn)銷售過程中的納稅是利潤(rùn)計(jì)算的扣除項(xiàng)，卻是增加值的構(gòu)成要素；另一方面，利潤(rùn)以銷售為基礎(chǔ)，是銷售收入中實(shí)際實(shí)現(xiàn)的收益，增加值則是以生產(chǎn)為基礎(chǔ)，是當(dāng)期生產(chǎn)價(jià)值中所包含的新增價(jià)值。（6）會(huì)計(jì)核算強(qiáng)調(diào)資金量核算，而國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算則更加注重經(jīng)濟(jì)過程中的實(shí)物流量，常常通過對(duì)價(jià)值量和實(shí)物量的分解，以價(jià)格作為同度量因素來觀察經(jīng)濟(jì)流量及其變動(dòng)狀況。

　　3、核算原則上的差異。國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算與會(huì)計(jì)核算在某些核算原則上是一致的，如客觀性原則、可比性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、劃分資本性支出和收益性支出原則。但有些原則是不同核算必須明確的，有些原則是某種核算所特有的。其差異具體表現(xiàn)在：（1）記帳基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算都貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但由于對(duì)收入有不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算是在生產(chǎn)層次上貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而會(huì)計(jì)核算主要在銷售層次上貫徹這一原則。（2）會(huì)計(jì)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算都強(qiáng)調(diào)配比原則。會(huì)計(jì)為正確核算當(dāng)期盈虧、強(qiáng)調(diào)各期間內(nèi)的相關(guān)收入和費(fèi)用要進(jìn)行正確配比，但這種配比是在歷史成本評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，只注重內(nèi)容配比，不注重收入與費(fèi)用中內(nèi)含價(jià)格的一致性。國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算在計(jì)算國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值時(shí)為保證準(zhǔn)確反映當(dāng)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終成果，要求中間消耗與總產(chǎn)出相配合，中間消耗的計(jì)算范圍須和總產(chǎn)出保持一致，同時(shí)中間消耗和總產(chǎn)出一樣，都應(yīng)按當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格估算，與會(huì)計(jì)核算相比，其配比原則更強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)意義上的配比。（3）會(huì)計(jì)核算和國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算都是以貨幣為統(tǒng)一計(jì)量單位的核算，但為了使核算具有客觀性，會(huì)計(jì)在可供選擇的多種計(jì)價(jià)方式下通常采用歷史成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)；而國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算則以各種經(jīng)濟(jì)交易當(dāng)期的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，在沒有貨幣交易的情況下，就根據(jù)支出的當(dāng)期成本和可參照的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行估算，這樣可使核算資料更接近實(shí)際情況。（4）謹(jǐn)慎原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算所特有的，它要求會(huì)計(jì)核算中合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失，避免預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收人，這是為了保證向投資者提供比較穩(wěn)健的信息；而國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算無需體現(xiàn)謹(jǐn)慎原則，在收支的確認(rèn)上，只對(duì)已發(fā)生的收入、費(fèi)用、損失加以確認(rèn)，而對(duì)可能發(fā)生的收入、費(fèi)用和損失不予計(jì)量。

　　由上述可以得出結(jié)論，會(huì)計(jì)信息要成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)信息，其數(shù)據(jù)的形式轉(zhuǎn)換和內(nèi)容調(diào)整是必不可少的。這些任務(wù)一部分由會(huì)計(jì)核算解決，另一部分則必須由國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算自行解決。對(duì)于后者，我們不再贅述。

　　其次研究當(dāng)前會(huì)計(jì)制度改革對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的影響。提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)工作的中心任務(wù)。繼新的《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》頒布實(shí)施后，最近財(cái)政部又頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這是我國(guó)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，無疑能更好地滿足投資者、債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。然而，會(huì)計(jì)制度的改革，尤其是對(duì)一些重要問題處理方式的改變，擴(kuò)大了國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算和企業(yè)會(huì)計(jì)核算之間的差異。具體表現(xiàn)在：

　　l、為抑制利潤(rùn)操縱等違法、違規(guī)行為，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用作出了嚴(yán)格的限制，強(qiáng)化帳面價(jià)值的應(yīng)用。

　　2、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》積極貫徹國(guó)際通行的會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則，要求企業(yè)至少在每年年終對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，具體包括短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、應(yīng)收款項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　3、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》專門強(qiáng)調(diào)了“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。如收入的確認(rèn)并不僅僅根據(jù)所有權(quán)憑證或?qū)嵨镄问缴系慕桓�，而是根�?jù)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實(shí)質(zhì)性的條件來判斷等。

　　總之，1993年以來的會(huì)計(jì)制度改革，給國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算帶來的挑戰(zhàn)是多方面的。例如，由于成本資料作為企業(yè)的商業(yè)秘密，國(guó)家不再要求匯總上報(bào)，影響了國(guó)家級(jí)增加值的計(jì)算；利用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算資料無法測(cè)算支出法增加值；在計(jì)算生產(chǎn)法增加值時(shí)缺乏全部行業(yè)會(huì)計(jì)資料的總量數(shù)據(jù)和內(nèi)部結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)等。

　　三、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的思路

　　綜上所述，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，關(guān)鍵問題是如何對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)兩個(gè)方面的信息需求進(jìn)行協(xié)調(diào)，以提高信息的共享度，節(jié)約社會(huì)資源。其可能途徑是對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容加以改進(jìn)和擴(kuò)展，使它能同時(shí)滿足投資者、債權(quán)人、宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門和其他信息使用者的需求。首先必須強(qiáng)調(diào)的是協(xié)調(diào)的出發(fā)點(diǎn)。我們不可能為了滿足國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的需要，來轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)信息中所提供的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等基本要素的內(nèi)涵，剔除謹(jǐn)慎性原則；正如不必為滿足納稅的需要而改變會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容一樣。我們需要提供能同時(shí)滿足投資者、債權(quán)人、宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門和其他信息使用者需求的會(huì)計(jì)信息。只有在這一前提下討論會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的擴(kuò)展才有現(xiàn)實(shí)意義。基于這一原則，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行協(xié)調(diào)：

　　1、在現(xiàn)有的以歷史成本計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上，同時(shí)披露以公允價(jià)值（當(dāng)期的市場(chǎng)價(jià)格或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)信息。這是國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算以及投資者和債權(quán)人的共同需要。在信息技術(shù)時(shí)代，金融業(yè)迅速發(fā)展，金融工具和衍生金融工具推陳出新，為公允價(jià)值會(huì)計(jì)創(chuàng)造了客觀環(huán)境。投資者、債權(quán)人對(duì)企業(yè)未來信息的關(guān)注超過對(duì)歷史信息的關(guān)注，公允價(jià)值信息比歷史成本信息對(duì)于使用者未來的經(jīng)濟(jì)決策更具相關(guān)性。但采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)必須解決公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的可靠性和公允價(jià)值會(huì)計(jì)方法可操作性兩個(gè)難題。對(duì)此目前還有一定的難度，而歷史成本計(jì)量屬性的最大優(yōu)點(diǎn)是客觀性和可驗(yàn)證性。因此，現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息披露中應(yīng)采用多種計(jì)量屬性并存的模式。至于將來，隨著電腦技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，理財(cái)學(xué)對(duì)金融工具計(jì)量模型（如期權(quán)計(jì)價(jià)模型等）的研究日臻完善，會(huì)計(jì)界解決了上述公允價(jià)值會(huì)計(jì)的兩個(gè)關(guān)鍵難題后，公允價(jià)值將取代已沿用了幾百年的歷史成本模式，成為會(huì)計(jì)最主要的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。

　　2、增加分部信息的內(nèi)容。由于大企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及到多個(gè)行業(yè)，投資者、債權(quán)人在確認(rèn)和分析企業(yè)所面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，常常依賴于大公司所提供的分部信息。對(duì)于從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，以分部為基礎(chǔ)預(yù)測(cè)收益和現(xiàn)金流量，比以企業(yè)整體為對(duì)象進(jìn)行預(yù)測(cè)更加有效。分部可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，如按行業(yè)、地區(qū)、法律實(shí)體等。然而研究表明，按行業(yè)提供的分部信息最能深入說明一個(gè)企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，而國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算則特別強(qiáng)調(diào)國(guó)民經(jīng)濟(jì)內(nèi)部各產(chǎn)業(yè)部門、機(jī)構(gòu)部門的分部核算。因此，會(huì)計(jì)信息應(yīng)增加行業(yè)分部信息的內(nèi)容。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已明確要求企業(yè)提供投行業(yè)、按地區(qū)填列的分部報(bào)表（實(shí)際上主要是分部損益表），這是一個(gè)明顯的進(jìn)步。若今后能提供按行業(yè)編制的分部資產(chǎn)負(fù)債表和分部現(xiàn)金流量表，將更充分地滿足我國(guó)主要信息使用者的需求。

　　3、提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。投資者和債權(quán)人當(dāng)然希望會(huì)計(jì)信息的披露越快越好，這能使他們對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬作出及時(shí)反應(yīng)。國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門也對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性于以高度重視。會(huì)計(jì)信息披露的不及時(shí)，使統(tǒng)計(jì)部門每年要花大量的人力物力，進(jìn)行各種統(tǒng)計(jì)調(diào)查，并對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行匡算、估計(jì)。這不僅可能降低核算數(shù)據(jù)的精確度，還可能延誤國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策。所以，應(yīng)加快發(fā)展企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化工作并形成全國(guó)性的會(huì)計(jì)信息收集、分析和檢索網(wǎng)絡(luò)。

　　4、在原有財(cái)務(wù)報(bào)表體系（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表）中，增加“增值表”。編制提供增值表的優(yōu)點(diǎn)是：（1）顯示了不同集團(tuán)對(duì)企業(yè)的增加價(jià)值均有所貢獻(xiàn)，使投資者、債權(quán)人、政府、雇員及企業(yè)本身都關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及其分配情況；（2）使會(huì)計(jì)核算的配比開始由銷售收入與銷售成本的配比向生產(chǎn)收入與中間性消耗的配比擴(kuò)展，更加接近國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的需要。編制增值表，只要對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表作適當(dāng)?shù)奶幚�，核算工作量并不大，但所提供的信息卻大大地增強(qiáng)了現(xiàn)存會(huì)計(jì)報(bào)表的價(jià)值。

　　以上這些建議作為未來的發(fā)展趨勢(shì)無疑是正確的，但要在實(shí)踐上可行，還要經(jīng)過相當(dāng)艱苦的努力。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，會(huì)計(jì)信息如何更好地滿足投資者和債權(quán)人的需求，且更好地為宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)，是一個(gè)具有深遠(yuǎn)意義的理論問題，尚需進(jìn)一步研究并在實(shí)踐中探索。