為配合資本市場的發(fā)展，提高各類企業(yè)尤其是上市公司的財務(wù)信息質(zhì)量，增強其經(jīng)營信息透明度。財政部于2006年2月15日發(fā)布通知，宣布2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行；同時，不再執(zhí)行現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》。新會計準(zhǔn)則是由包括1項基本準(zhǔn)則、38項具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。此次發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則內(nèi)容涵蓋了目前企業(yè)在經(jīng)濟活動中的多個方面，不少準(zhǔn)則涉及的事項都是近年來出現(xiàn)的新事物、新手段或新途徑，既填補了我國市場經(jīng)濟條件下新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定的空白，在對資產(chǎn)的確認(rèn)以及計量、披露等方面較舊會計準(zhǔn)則又更貼近國際慣例，在會計實務(wù)操作中也更為科學(xué)化。

　　較之舊的會計準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則的變化主要體現(xiàn)在謹(jǐn)慎引入公允價值的計量方法和非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、金融工具、存貨、股票期權(quán)、股份支付等具體會計準(zhǔn)則內(nèi)容上，對上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)的影響可能會比較大。

　�。ㄒ唬┲�(jǐn)慎引入公允價值的計量方法，增大經(jīng)營成果的不穩(wěn)定性。新會計準(zhǔn)則的目的是使公司提供的會計信息能夠更真實反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)，并對決策更加有用。因此，新會計準(zhǔn)則全面引入了公允價值計量屬性，給予公司更大的自主權(quán)來根據(jù)對公司經(jīng)濟預(yù)期的改變調(diào)整會計政策，這是新會計準(zhǔn)則的一大亮點。

　　新準(zhǔn)則體系在投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組中以公允價值計量并允許債務(wù)人確認(rèn)重組收益、非貨幣性交易中以公允價值確認(rèn)換入資產(chǎn)并確認(rèn)置換收益等方面均采用了公允價值。確定公允價值的主觀隨意性大，從而增大了經(jīng)營成果的不穩(wěn)定性，“公允價值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。因此，企業(yè)有必要向投資人充分解釋該計量對會計報表產(chǎn)生的影響。

　　（二）取消存貨流轉(zhuǎn)的后進(jìn)先出法，無需考慮通貨膨脹的影響。取消理由是成本流與實物流在大多數(shù)情況下不一致，不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)。從理論上講，企業(yè)從后進(jìn)先出法轉(zhuǎn)向其他方法，如先進(jìn)先出法時，會造成企業(yè)毛利的波動。并且，如果是在一個通貨膨脹的市場環(huán)境下，使用后進(jìn)先出法還可以降低稅收，因此，轉(zhuǎn)向先進(jìn)先出法會對企業(yè)不利。原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。但由于通貨膨脹的因素在當(dāng)前的中國經(jīng)濟環(huán)境中無需考慮，因此，取消后進(jìn)先出法對原采用企業(yè)的影響還取決于其存貨周轉(zhuǎn)情況、原材料價格波動等因素。

　�。ㄈ�）在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提上，針對借減值準(zhǔn)備計提操縱利潤的問題，新準(zhǔn)則中有多項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一旦計提不得轉(zhuǎn)回，堵塞了上市公司操縱利潤的途徑，這也是新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性差異之一。這樣，在新會計準(zhǔn)則實施前上市公司有可能將以前計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，以釋放隱藏的利潤。從上市公司實際計提的減值準(zhǔn)備來看，一些公司的減值準(zhǔn)備甚至超過了當(dāng)期凈利潤，假設(shè)目前資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備數(shù)額較大的上市公司，將于2006年集中轉(zhuǎn)回部分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將會造成報告利潤的大幅增加，資產(chǎn)減值集中轉(zhuǎn)回顯然會對上市公司2006年的賬面業(yè)績水平的提升產(chǎn)生巨大的影響。新準(zhǔn)則體系擴大了資產(chǎn)減值的適用范圍：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、商譽、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、礦區(qū)權(quán)益、對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等，并明確了若干項資產(chǎn)減值跡象，以及可收回金額為協(xié)議銷售價格減去處置成本后的凈額或者預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者。

　�。ㄋ模﹤鶆�(wù)重組方面明確要以債務(wù)人發(fā)生財務(wù)危機為前提，債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，不再計入資本公積�，F(xiàn)行準(zhǔn)則不允許債務(wù)人將債權(quán)人的讓步確認(rèn)為重組收益，只計入資本公積。新制度是將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價值作為計量屬性。也就是說，債務(wù)重組利得作為非經(jīng)常性損益計入當(dāng)期損益，給上市公司帶來利潤。因此，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，其每股收益在新準(zhǔn)則實施后，將出現(xiàn)大幅上漲。在新會計準(zhǔn)則下，上市公司可能因為債務(wù)豁免產(chǎn)生巨額利潤。但對于ST公司而言，仍不能幻想依靠債務(wù)重組獲益而摘帽、摘星。原因在于，上市公司摘帽、摘星的條件是扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤為正值。

　�。ㄎ澹┲脫Q資產(chǎn)的入賬價值問題，不再以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確認(rèn)，而要以公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)，非貨幣性交易采用公允價值和評估作價。現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價值來確認(rèn)換入資產(chǎn)的賬面價值，新會計準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，這樣公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益的結(jié)果就會產(chǎn)生利潤，而此前采用的賬面價值計算法基本不產(chǎn)生利潤。上述規(guī)定特別指出，若交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能導(dǎo)致發(fā)生的交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

　�。�六）擴大合并財務(wù)報表范圍，更關(guān)注實質(zhì)性控制。新準(zhǔn)則與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新準(zhǔn)則從側(cè)重母公司轉(zhuǎn)為側(cè)重實體和實質(zhì)性控制，合并報表范圍的確定以控制的存在為基礎(chǔ)，更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。準(zhǔn)則排除了比例合并方法，但要求業(yè)務(wù)與母公司差異較大的子公司也應(yīng)納入合并范圍。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。

　　目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）由于有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價值，并可確認(rèn)購買商譽。

　�。ㄆ撸�擴大借款費用資本化的范圍，一般借款也可以資本化。新準(zhǔn)則規(guī)定，如果相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息支出允許計入資產(chǎn)，也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)，還可包括一般借款。

　�。ò耍┰黾訉�員工的股權(quán)激勵。完成股權(quán)分置改革的上市公司將可以施行股權(quán)激勵計劃，而新的《股份支付》準(zhǔn)則也使得上市公司在操作時有規(guī)可循。上市公司施行股權(quán)激勵計劃，將會改變公司人力成本的支付方式，從而改變公司現(xiàn)金流的流轉(zhuǎn)。但上市公司對關(guān)鍵管理人員和核心員工進(jìn)行股權(quán)激勵，對公司價值的影響很難判斷。上市公司很可能因為施行股權(quán)激勵后，得以確保珍貴的人力資源，從而在競爭中取勝；但也很可能給予員工過度的激勵，從而令公司價值受損。

　�。ň牛�無形資產(chǎn)攤銷形式靈活，給予企業(yè)更多選擇機會。新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的攤銷不再僅局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定，給予企業(yè)更多選擇機會。因此，企業(yè)可能會通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業(yè)績，或者以相反的手法來降低業(yè)績，達(dá)到盈余管理的目的。

　　可見，新會計準(zhǔn)則體系不是簡單從技術(shù)角度對原有財務(wù)報告模式進(jìn)行修補，而是從財務(wù)報告概念框架的視角展開系統(tǒng)研究�？梢灶A(yù)見會計準(zhǔn)則的歷史性變革，可能會在很大程度上改變財務(wù)報表數(shù)據(jù)；將會對上市公司的賬務(wù)處理、財務(wù)管理運行模式產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響；同時也將會對上市公司相關(guān)投資性資產(chǎn)價值和經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生重大影響，從而帶動對上市公司資產(chǎn)的價值重估，使上市公司的利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大變化，對上市公司產(chǎn)生重大影響或潛在影響，可能會影響到股票二級市場的走勢。

　　上市公司盈余質(zhì)量評價是公司財務(wù)評價的重要內(nèi)容。從長遠(yuǎn)看，新準(zhǔn)則的實施將遏制企業(yè)利潤操縱，為上市公司盈余質(zhì)量評價營造良好環(huán)境。新會計準(zhǔn)則充分考慮了中國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境，修訂了若干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則，這些具體舉措使上市公司盈余信息的提供更加規(guī)范、合理，人為因素的干擾有所消除，盈余質(zhì)量提高，盈余質(zhì)量評價的客觀環(huán)境得以改善。但此境況的改善需要上市公司耗費很長一段時間去適應(yīng)和努力。

　　另外，新準(zhǔn)則的執(zhí)行，對企業(yè)的財務(wù)管理工作提出了更高的要求，對財務(wù)管理方式也將產(chǎn)生重大影響，需要適時調(diào)整，以適應(yīng)新的變化：（一）適應(yīng)全新的會計核算體系需要改變會計處理流程，強化會計內(nèi)控。新準(zhǔn)則對企業(yè)可能發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行全方位的核算規(guī)定，與原有會計標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生較大的差異，會計要素的確認(rèn)與計量、會計報表及其列報等均產(chǎn)生重大變化，企業(yè)的會計核算賬戶、內(nèi)容和部分會計處理流程都需要進(jìn)行改變，要求企業(yè)相應(yīng)改變財務(wù)管理方法，以適應(yīng)全新的會計核算體系要求；同時，企業(yè)需要照新準(zhǔn)則體系建立符合自身具體情況的會計核算辦法。另外，實施新準(zhǔn)則需要更多的專業(yè)判斷，對企業(yè)的內(nèi)控制度體系建設(shè)、內(nèi)控流程實施提出更高要求，對財務(wù)人員的素質(zhì)層次也提出更高要求。

　　（二）需要進(jìn)一步加強企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)的管理。企業(yè)會計賬戶、報表結(jié)構(gòu)的調(diào)整直接導(dǎo)致了企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)及其有關(guān)功能的調(diào)整，而且公允價值計量、減值準(zhǔn)備的提取等需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐，企業(yè)需要通過自行開發(fā)完善或通過軟件供應(yīng)商的功能升級來實現(xiàn)功能的轉(zhuǎn)換。另外，使用公允價值的計量基礎(chǔ)，需要及時反映企業(yè)資產(chǎn)變動背后的經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)需要利用信息系統(tǒng)，建立一套及時的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)以支持公允價值的使用。

　�。ㄈ�）需要改變以利潤為核心的預(yù)算管理控制體系。新會計準(zhǔn)則的實施對企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)外環(huán)境、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生影響，企業(yè)需要重新考慮預(yù)算指標(biāo)體系的科學(xué)性、對企業(yè)經(jīng)營指導(dǎo)的有效性和激勵作用，需要更加關(guān)注對現(xiàn)金流、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營風(fēng)險的管理，修訂業(yè)績評價指標(biāo)，使企業(yè)由關(guān)注利潤表轉(zhuǎn)變?yōu)楦�加關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表，企業(yè)以利潤為核心的預(yù)算管理控制體系需要進(jìn)行改變。

　�。ㄋ模┬枰�改變投資的管理方式。新準(zhǔn)則對投資進(jìn)行重新分類，按照管理目的分為交易性或準(zhǔn)備持有至到期或者持有待售，相應(yīng)的計量方法也采用公有價值或攤余成本，同時將企業(yè)的投資經(jīng)營風(fēng)險在會計核算中進(jìn)行充分地揭示和反映，要求不同的投資品種及投資項目的不同情況要用不同的會計準(zhǔn)則來進(jìn)行規(guī)范和核算，增加了職業(yè)判斷的難度，對企業(yè)的投資管理提出了更高的要求。

　�。ㄎ澹┬枰�加強稅收核算的基礎(chǔ)工作。新準(zhǔn)則將在收入確認(rèn)、資產(chǎn)計價、公允價值使用、資本化和費用化處理等許多方面與稅收規(guī)定產(chǎn)生差異，企業(yè)需分析判斷兩者的差異，正確按稅收規(guī)定計算納稅，而且需要按照資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)每一資產(chǎn)與負(fù)債的計算基礎(chǔ)，核算遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，需要加強稅收核算的基礎(chǔ)工作。

　　（六）需要相應(yīng)調(diào)整股利分配政策。股利分配政策是公司財務(wù)管理中的重要政策，直接關(guān)系到投資者的利益及公司的資本結(jié)構(gòu)。對上市公司來說，公司股息政策還會對其股票市場價格產(chǎn)生影響。新會計準(zhǔn)則的實施，對資產(chǎn)、負(fù)債的分類及部分計價方式的改變，特別是引入公允價值計量模式，導(dǎo)致會計報表反映的當(dāng)期凈利潤及可供分配利潤的指標(biāo)等發(fā)生變化，企業(yè)的賬面利潤不僅包括企業(yè)自身營運業(yè)績的體現(xiàn)，還包括公司以外的環(huán)境變化對利潤的影響，即未實現(xiàn)的損益（公允價值與賬面價值的差額應(yīng)直接計入當(dāng)期損益），這部分損益是沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流支撐的，因此，應(yīng)考慮股利分配政策的內(nèi)外部因素，相應(yīng)調(diào)整公司的股利分配政策。

　　實現(xiàn)新會計準(zhǔn)則體系與上市企業(yè)公司治理實踐的良性互動，對提高會計信息質(zhì)量起到積極的作用。新會計準(zhǔn)則的全新理念對企業(yè)會計信息的披露提出了更高的要求，這有利于加強監(jiān)管部門和企業(yè)內(nèi)部各層面、投資者尤其是中小投資者與企業(yè)的溝通與交流、促進(jìn)。有效的激勵、監(jiān)督與約束機制的構(gòu)建最終會促使上市企業(yè)公司治理模式國際趨同和提升我國企業(yè)的良好形象。