摘　要：首先概述了內(nèi)部會計控制制度的概念和功能，然后分析了事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度中存在的問題，指出問題來源于單位負責人未認識到內(nèi)部會計控制制度的重要性，而相關(guān)會計人員管理控制方面的素質(zhì)也未跟上，內(nèi)部會計控制制度管理不嚴，最后針對性地提出了建議。��

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制制度；重要性；素質(zhì)；職業(yè)道德水平�オお�

　　1內(nèi)部會計控制制度概述��

　　《會計法》第二十七條規(guī)定：各事業(yè)單位應當建立健全本事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。按照我國財政部2001年6月發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，內(nèi)部會計控制指的是事業(yè)單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。其基本作用是：①規(guī)范事業(yè)單位會計行為，保證會計資料真實、完整。②堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護事業(yè)單位資產(chǎn)安全、完整。③確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。��

　　由此可見，事業(yè)單位中嚴格、規(guī)范的會計控制制度，能在很大程度上監(jiān)督和約束事業(yè)單位會計行為，防止錯誤和舞弊行為，保證各種信息的真實性和可靠性，從而保護事業(yè)單位資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，它是及時制止和發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟犯罪和腐敗的最有力的管理工具。��

　　2事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度中存在的問題��

　　目前，很多事業(yè)單位管理層對內(nèi)部會計控制不重視，按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制制度規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》等會計制度的要求，建立事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度并有效實施的事業(yè)單位為數(shù)不是很多，一部分領(lǐng)導缺乏內(nèi)部會計控制意識；事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度不健全，執(zhí)行與檢察不力，考核、獎懲力度不夠，缺乏有效的內(nèi)部審計監(jiān)督，主要表現(xiàn)在：��

　�。�1）單位負責人對內(nèi)部會計控制制度的重要性認識不足。有些事業(yè)單位制度不夠健全，業(yè)務不夠規(guī)范，有的事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)部會計控制制度，但因領(lǐng)導重視不夠，只關(guān)注內(nèi)部會計控制制度的文字編寫環(huán)節(jié)，忽略了制度的執(zhí)行。使制度的作用未能得到充分發(fā)揮。有的領(lǐng)導認為加強內(nèi)部會計控制，辦事手續(xù)繁瑣束縛了手腳，影響了辦事效率，因而沒有對執(zhí)行情況嚴格監(jiān)督和評價，也缺乏獎懲機制，使內(nèi)部會計控制流于形式，發(fā)揮不了作用。��

　�。�2）內(nèi)部會計控制相關(guān)人員缺乏該有的素質(zhì)和職業(yè)道德水平。①目前，無論是正規(guī)教育還是繼續(xù)教育，內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容都沒有被提到重要位置，內(nèi)容過于簡單，可操作性不夠強，導致財務人員對內(nèi)部會計控制知識掌握的少，執(zhí)行制度困難；②相當多的會計人員忽視對新知識的學習和更新，對新的經(jīng)濟形勢下出現(xiàn)的新的風險防范意識較弱；③個別會計人員甚至職業(yè)道德缺失，出現(xiàn)貪污、挪用公款等現(xiàn)象，給事業(yè)單位和國家造成經(jīng)濟損失。��

　�。�3）職權(quán)不明，會計內(nèi)部控制管理無序。一些事業(yè)單位管理比較松弛，經(jīng)濟業(yè)務事項和會計業(yè)務事項的審批人員、經(jīng)辦人員、保管人員之間沒有實行職務分離，或?qū)嵭辛寺殑辗蛛x而沒有相互制約。由于職權(quán)不明確、責任不清楚、程序不規(guī)范，致使職務重疊或者越權(quán)行事，權(quán)限過于集中，為弄虛作假、營私舞弊提供了可乘之機，造成會計工作秩序混亂，財務管理失控。物資的領(lǐng)用、發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，導致會計內(nèi)部控制執(zhí)行削弱，違紀現(xiàn)象時有發(fā)生；還有的在采購、投資、工程項目等業(yè)務中損公肥私、撈取回扣等。

　　3事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度的建立與改善��

　　（1）強化事業(yè)單位領(lǐng)導的內(nèi)部會計控制意識。��

　　內(nèi)部會計控制的根本目的不是在于消除一切風險，而在于控制所意識到的風險。內(nèi)部會計控制制度的出發(fā)點是通過專門辦法建立一套防范機制，而不是單純靠會計人員的個人素質(zhì)及工作經(jīng)驗或一般的財務管理辦法等來保證會計資料和事業(yè)單位資產(chǎn)的安全完整。為了嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，事業(yè)單位負責人必須對本事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的建立健全、及時有效實施負責，財政部門可定期不定期地舉辦行政事業(yè)單位負責人財政法規(guī)及內(nèi)部會計控制制度建設(shè)培訓班，使之通過培訓學習，提高對事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設(shè)重要性的認識，增強領(lǐng)導干部的內(nèi)部會計控制意識，以取得他們對內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的肯定和支持，營造良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境。

　　（2）完善內(nèi)部會計控制制度，強化會計監(jiān)督職能。��

　　事業(yè)單位內(nèi)部會計制度的貫徹實施，會計資料合法、真實及完整依賴于會計隊伍的建設(shè)。會計人員素質(zhì)是確保事業(yè)單位內(nèi)部會計管理體系正常運行的關(guān)鍵。要通過對會計人員政治素質(zhì)、業(yè)務能力、職業(yè)道德水平的培訓，使事業(yè)單位的會計人員的知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，正確理解和把握內(nèi)部財務管理控制制度和財政政策。要支持和監(jiān)督會計人員遵循會計職業(yè)道德，增強會計法治觀念，提高守法意識和財務管理水平，正確行使會計人員的職責權(quán)力。另外要加強會計部門的監(jiān)督職能，以便于及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤，依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效地運行。��

　�。�3）實行授權(quán)批準控制制度，明確內(nèi)部會計責任。��

　　各事業(yè)單位應明確規(guī)定設(shè)計內(nèi)部會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務。此外，對于重要的貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，有效防范國家財產(chǎn)被貪污、侵占、挪用。對未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員，要采取各種措施嚴禁其辦理貨幣資金業(yè)務，直接接觸貨幣資金。另外，事業(yè)單位應當建立實物資產(chǎn)管理的崗位責任制度，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制，防止各種實物資產(chǎn)的流失。��

　　參考文獻��

　�。�1］�暳悍矫�。完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度［J］。發(fā)展研究，2005，（1）。��

　　［2］�曋苁锩�。行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制工作之我見［J］。會計之友，2006，（5）。