一、戰(zhàn)略管理會計的本質 

　　戰(zhàn)略管理會計（Strategic Management Accounting以下簡稱SMA）是對管理會計的發(fā)展，但目前人們對SMA還沒有形成統(tǒng)一的認識。許多人雖然對其有所耳聞，卻缺乏一個清晰的理解。這里筆者從戰(zhàn)略管理與SMA、SMA的發(fā)展及含義和SMA與傳統(tǒng)管理會計的區(qū)別三個方面，闡述SMA的本質。

　?。ㄒ唬?zhàn)略管理與SMA 

　　SMA的形成和戰(zhàn)略管理的產(chǎn)生有著密切的關系。正因為管理由傳統(tǒng)的僅注重內部管理，發(fā)展到現(xiàn)代的既重視內部又重視外部的戰(zhàn)略管理，發(fā)展到現(xiàn)代的既重視內部又重視外部的戰(zhàn)略管理，管理所需要的信息范圍必須加以擴展，管理會計向SMA方向的發(fā)展才成為必然。

　　“戰(zhàn)略管理”（Strategic Management以下簡稱SM）是1976年由美國學者安索夫在《從戰(zhàn)略計劃走向戰(zhàn)略管理》一書中首先提出的?，F(xiàn)代理論及實務界對戰(zhàn)略管理的主要描述是這樣的：

　　1、SM追求的核心目標是建立企業(yè)的戰(zhàn)略競爭力。一旦企業(yè)取得戰(zhàn)略競爭力，將獲得持久的競爭優(yōu)勢，從而獲取超額回報，而這種優(yōu)勢是難以被模仿的，即使被模仿，其模仿成本也是巨大的；

　　2、SM所面臨的最大挑戰(zhàn)是環(huán)境的變化，因此要求企業(yè)具有較強的戰(zhàn)略靈活性，而戰(zhàn)略靈活性的取得是與整個戰(zhàn)略管理過程相關的； 


　　3、戰(zhàn)略管理過程是SM的核心，主要包括戰(zhàn)略投入和戰(zhàn)略行動兩個部分；

　　4、在戰(zhàn)略投入階段，企業(yè)應平衡“以外部環(huán)境為基礎”和“以自身資源為基礎”的兩種戰(zhàn)略形成思想，才有可能獲取戰(zhàn)略競爭力和超額回報； 
　　
　　5、在戰(zhàn)略行動階段，戰(zhàn)略的形成及其表述與執(zhí)行、補充不是相互割裂的兩個部分，而是相互交融、互為促動的。

　　由此可見，為了維持整個戰(zhàn)略管理過程的順利運轉，最終達到戰(zhàn)略目標，獲取戰(zhàn)略競爭力和超額回報，企業(yè)必須研究自身所處的內部環(huán)境--企業(yè)擁有的資源和能力，還要研究企業(yè)的外部環(huán)境--包括競爭者、客戶、政府等，并及時傳遞環(huán)境變化的信息。而提供這種重視外部性因素和長期性信息的管理會計信息系統(tǒng)就是我們所研究的SMA。

　　（二）SMA的發(fā)展及含義

　　1981年，Simmonds在其論文《戰(zhàn)略管理會計》中最先提出SMA概念。認為SMA就是未來管理會計發(fā)展的方向。

　　1988年，Bromwich在《管理會計的定義與范圍：從管理角度的認識》一文中闡述了自己對SMA的觀點，推進了對SMA的研究。Bromwich認定SMA是管理會計的發(fā)展（而不是分支），是未來處在高級管理崗位的管理會計人員所必須掌握的。與Simmonds相比，Bromwich更進一步認為，SMA不僅僅是收集企業(yè)競爭對手的信息，而更應該是：（1）研究與競爭對手相比企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢和創(chuàng)造價值的過程；（2）研究企業(yè)產(chǎn)品或勞務在其生命周期中所能實現(xiàn)的、客戶所需求的“價值”，以及從企業(yè)長期決策周期看，對這些產(chǎn)品及勞務的營銷能給企業(yè)帶來的總收益。

　　1989年和1994年，Bromwich和Bhimani相互合作，分別發(fā)表了《管理會計：發(fā)展還是變革》和《管理會計：發(fā)展的道路》兩篇論文，進一步討論了SMA，并給SMA下了如下定義：“SMA是這樣一種管理會計：它收集并分析企業(yè)產(chǎn)品在市場和競爭對手方面的成本以及成本結構的信息，并在一定時期內監(jiān)察企業(yè)和競爭對手的戰(zhàn)略?！?nbsp;

　?。ㄈ㏒MA與傳統(tǒng)管理會計的區(qū)別

　　從以上對SMA的形成、發(fā)展及含義的闡述中，我們不難總結出“強調對外部因素的重視”和“強調長期性”是SMA的兩個最重要的特性，這也是其與傳統(tǒng)管理會計的最大區(qū)別。 

　　作為管理會計的發(fā)展，SMA的外部性和長期性特征是滲透在管理會計所涉及的各個“毛細血管”中的。從管理會計方法看，在現(xiàn)代的許多管理會計領域（或方法）中，SMA理念都已有所體現(xiàn)。隨著市場不確定性和競爭的加劇，SMA將包含一個更完整的、體現(xiàn)SMA理念的管理會計方法體系。在傳統(tǒng)管理會計中，一些管理會計方法也包含著一定的戰(zhàn)略思想，但從整體看，這種戰(zhàn)略思想并未全面體現(xiàn)在多數(shù)管理會計中，或成為采納這種思想的管理會計方法的核心。如標準成本法?！皹藴省笨梢砸罁?jù)企業(yè)最優(yōu)水平、行業(yè)平均水平、企業(yè)可實現(xiàn)水平等制定。這里，分析企業(yè)及行業(yè)的做法就具有SMA特點，但相對于以市場成本為依據(jù)的目標成本法、或是結合企業(yè)內部價值鏈分析的作業(yè)成本法、或是結合價值工程、以實現(xiàn)客戶需要的“價值”為出發(fā)點設計的成本分析方法等，標準成本法仍是以財務會計系統(tǒng)提供的信息為基礎，而不是對企業(yè)成本進行類似價值鏈分析的戰(zhàn)略分析，即還不是以SMA理念為核心的管理方法。而以采用標準成本法為特征之一的30年代至50年代，管理會計的其他方法，如預算管理、差異分析等，也都類似這種情況，即管理會計還未從整體上體現(xiàn)出SMA理念。

　　SMA的其他特征還有如下幾個方面：SMA與其他職能部門（如營銷、人事等）有著極為密切的關系，如信息的提供、人員的作用等。這與SMA講求全局性、靈活性相關的。其中，SMA與營銷的關系格外特殊，兩者都重視外部性因素的三個基本組成部分--產(chǎn)品、客戶、競爭對手，并且都重視長期性問題。但相比而言，SMA的內涵更為廣泛，它要求將各個職能部門的信息和產(chǎn)品生產(chǎn)部門進行系統(tǒng)的結合。

　　最后值得一提的是，傳統(tǒng)管理會計與SMA的界限并不是清晰的，涉及管理會計發(fā)展的有關論文及著作也少有關于區(qū)分兩者的論述。本文做這樣的比較，目的在于更清晰地論述SMA的本質。事實上，SMA理念是隨著管理會計的發(fā)展逐步成為管理會計系統(tǒng)核心理念的，而以這種理念為核心的未來的管理會計，就是我們正在研究的戰(zhàn)略管理會計。

　　二、SMA在21世紀的發(fā)展與完善 

　　SMA的形成是以企業(yè)生存環(huán)境的不確定性加強為背景的。展望21世紀，這種不確定性將進一步加大，SMA也必將會有長足的發(fā)展。21世紀企業(yè)所處的競爭境況將主要體現(xiàn)在兩個方面：一是在技術方面；二是在經(jīng)濟全球化方面。

　?。ㄒ唬┘夹g方面

　　首先，技術革新和傳播的速度大大加快。信息產(chǎn)業(yè)著名的“摩爾定律”認為：信息技術產(chǎn)品以平均每6~9個月的速度更新一代，而目前有跡象表明，“摩爾定律”的有效時間跨度正在縮短。技術革新速度的提高是與其傳播速度的加快密切相關的。傳播速度的提高起到了類似加速器的作用，促進了技術的不斷更新。這種快速變化使產(chǎn)品的壽命周期縮短，市場競爭也更為激烈。這從中國VCD市場激烈的競爭中可見一斑，當某一制式標準才被某一廠商提出后不久，眾多廠商就能夠推出基于這一標準的產(chǎn)品。這樣，新技術所能擁有的超額回報期縮短了，廠商只有不斷創(chuàng)新，才能保持競爭力。而創(chuàng)新的方向和決策的作出，要基于對客戶需求和競爭對手的戰(zhàn)略分析，這就要求管理會計系統(tǒng)提供更為及時的信息。

　　其次，隨著知識經(jīng)濟時代的到來，人們更加強調知識對企業(yè)保持其持續(xù)競爭力的重要意義，并日益重視信息的價值，這在實務中表現(xiàn)為對軟件（人、技術）和硬件（信息工具、網(wǎng)絡）的管理和運用的不斷加強。從其對SMA的影響分析：一方面，信息工具的大量使用，使信息收集、處理及傳遞速度和效率大大加強，傳統(tǒng)的“維護財務會計和管理會計兩個信息系統(tǒng)過于昂貴”的觀點將會改變，建立并維護一個能同時提供財務會計和管理會計兩個信息的系統(tǒng)，將普遍為各種規(guī)模的企業(yè)所接受。這種變化為SMA的發(fā)展提供了物質條件。企業(yè)管理人員將更有機會和能力從戰(zhàn)略角度分析企業(yè)的經(jīng)濟狀況。結合下文所述的經(jīng)濟全球化趨勢，SMA系統(tǒng)將為企業(yè)的全球化運作管理提供必要的有價值的信息。另一方面，人和知識要素對企業(yè)發(fā)展的重要性日益加強，將要求SMA提供充分的信息，以使決策者確定是否對人力及技術進行投資，并評價所作出的人力及技術投資決策的投入--產(chǎn)出效率和效益。這些信息將要包括研究與處在同一技術革新方向的合作者或競爭對手的有關信息，并要結合分析決策前后客戶需求的變化等戰(zhàn)略信息，以判斷投入是否有利于企業(yè)獲取戰(zhàn)略競爭力。

　　（二）經(jīng)濟全球化方面

　　資源配置的全球化使企業(yè)的SMA系統(tǒng)在分析自身及競爭對手的資源情況時，不能再是靜態(tài)地分析所處時刻、所處狹小地域的資源狀況，而要動態(tài)地分析資源的未來流動趨勢。這種考慮可以是全球性的，也可以是區(qū)域性。

　　市場機遇的全球化還要求企業(yè)的SMA系統(tǒng)關注全球的市場動態(tài)，以便更早地進入市場，獲取利潤。一方面，網(wǎng)絡交易的推廣將使企業(yè)更直接地面對客戶，獲取有關需求信息；另一方面，人類需求層次的提高，造成需求個性化發(fā)展趨勢加強，利基市場的開發(fā)將成為企業(yè)未來爭奪的焦點。SMA系統(tǒng)就要一方面加強收集此類信息量，一方面注意分析企業(yè)產(chǎn)品或服務被消費的全球性變化情況，以盡快調整其全球的戰(zhàn)略部署和尋找新的客戶需求方向。

　　總之，SMA是一種以外部性和長期性為核心特征的管理會計形式，是管理會計的發(fā)展，是在企業(yè)生存環(huán)境日益不確定的背景下形成和發(fā)展的。展望21世紀，隨著知識經(jīng)濟的到來和經(jīng)濟全球化的加強，SMA將有長足的發(fā)展；SMA理念將滲透到整個管理會計信息系統(tǒng)，為企業(yè)的管理提供信息，使企業(yè)獲得持久的戰(zhàn)略競爭力。