——利用量—本—利方法測評網(wǎng)點效益

　　隨著我國經(jīng)濟改革的逐步深化，金融服務(wù)日益規(guī)范，外資銀行陸續(xù)進入中國市場，銀行之間的競爭不斷加劇。而商業(yè)銀行，特別是國有商業(yè)銀行，由于歷史原因，在財務(wù)管理方面一般沒有工商企業(yè)那樣完善。國有商業(yè)銀行要在市場中求生存，就必須順應(yīng)復(fù)雜激烈的市場環(huán)境，運用管理會計的理論與方法，加強財務(wù)管理工作。

　　一、網(wǎng)點效益測評的理論基礎(chǔ)

　　管理會計是以現(xiàn)代化管理科學(xué)為基礎(chǔ)，運用一系列專門方法向企業(yè)內(nèi)部管理人員提供與管理決策有關(guān)信息的會計學(xué)分支。它使會計的作用不僅僅局限于簡單的提供會計信息和單純的核算（記錄、反映），而是進一步利用會計信息進行財務(wù)預(yù)測、決策，對經(jīng)濟活動進行控制、分析及業(yè)績評價。

　　量一本一利分析是“業(yè)務(wù)量一成本一利潤分析”的簡稱，是研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的業(yè)務(wù)量、成本、利潤三者之間變量關(guān)系的一種專門方法，其核心是確定“盈虧平衡點”。“盈虧平衡點”是指企業(yè)在這一點上正好處于不盈不虧的狀態(tài)，即“所得”等于“所費”，收入等于成本，亦稱為保本點。對于商業(yè)銀行來講，可以利用量一本一利分析測算各網(wǎng)點存款盈虧平衡點，即存款達到多少時，剛好收支相抵；超過盈虧平衡點的存款就可以給銀行帶來利潤。

　　網(wǎng)點效益測評主要運用量一本一利分析，對商業(yè)銀行各網(wǎng)點的盈虧平衡點、預(yù)期利潤等指標進行測算，為合理規(guī)劃網(wǎng)點布局、客觀評價網(wǎng)點效益、科學(xué)決策網(wǎng)點撤并，提供相關(guān)、可靠的會計信息。

　　二、網(wǎng)點效益測評方法

　　財務(wù)會計通常是對過去已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)予以核算和反映，要求信息客觀、真實、力求準確。管理會計的工作重點著眼于未來，不確定性因素較多，故其所提供的數(shù)據(jù)不要求絕對精確，只要做到盡量合理即可。下面的利潤和盈虧平衡點計算公式中收入僅指利息收入，支出僅指利息支出、業(yè)務(wù)管理費和折舊，略去了手續(xù)費收支和稅費等因素。

　?。ㄒ唬﹥蓚€基本公式。我們的目標是測算網(wǎng)點的預(yù)期利潤、盈虧平衡點，其公式為：

　　設(shè)：1一存貸比一準備金率一備付率=A（A為資金余缺率）

　　利潤=存款×[存貸比×貸款實收平均利率十（準備金率十備付率）×備付金利率十IF一存款利率〕一業(yè)務(wù)管理費一折舊

　　存款盈虧平衡點=（業(yè)務(wù)管理費十折舊）/[存貸比×貸款實收平均利率十（準備金率十備付率）×備付金利率十IF一存款利率）

　　式中：IF（A＞0，為A×內(nèi)部資金利率；A＜0，為A×借款利率）

　　可以看出，利潤、盈虧平衡點這兩個指標與存款額、折舊、業(yè)務(wù)管理兼、各項資金運用比率、利率等因素密切相關(guān)。

　　1、資金運用比率、利率的選擇。資金運用比率指各種資金運用方式占資金總量的比率，包括存貸比、準備金串、備付金率和資金余缺率A.所涉及的利率有：貸款實收平均利率、準備金利率（備付金利率同準備金利率）、內(nèi)部資金利率（若資金短缺，則為短期借款利率入

　　資金運用比率、利率可以選用各支行數(shù)據(jù)，也可選用分行平均數(shù)據(jù)。支行測算自己所屬各網(wǎng)點的效益時，選用支行數(shù)據(jù)可以更切合實際地反映支行各網(wǎng)點的經(jīng)營效益情況，并實現(xiàn)網(wǎng)點間效益的橫向比較。但站在分行角度，為使所有支行各網(wǎng)點置于同一水平上予以客觀公正的考核，應(yīng)采用分行資金運用平均水平。

　　2、業(yè)務(wù)管理費、折舊的計算。業(yè)務(wù)管理費一般劃分為人員費用、辦公費用和基礎(chǔ)設(shè)施費三項；折舊包括設(shè)備折舊和房屋折舊。如果人員費用、辦公費用、其他基礎(chǔ)設(shè)施費（指扣除房屋租金、裝修費用）和設(shè)備折舊在各支行統(tǒng)一核算，可按支行人均數(shù)與該網(wǎng)點人數(shù)的乘積計算。房屋折舊、房屋租金、裝修費用，不同網(wǎng)點間相差較大，可根據(jù)各網(wǎng)點的實際列支數(shù)計算。

　?。ǘ┚唧w計算步驟。

　　（1）存款；指日均一般性存款余額。如果首次開展該工作，可按上半年月均余額為準。

　　（2）利息收入=存款×［存貸比×貸款實收平均利率十（準備金率十備付率）×備付金利率十A×內(nèi)部資金利率〕

　?。?）利息支出=存款×存款平均利率

　?。?）業(yè)務(wù)管理費：個人費用=正式職工人數(shù)×支行人均個人費用；辦公費用=全部職工人數(shù)×支行人均辦公費用；其他基礎(chǔ)設(shè)施費=全部職工人數(shù)×支行人均基礎(chǔ)設(shè)施費用；基礎(chǔ)設(shè)施費用=房屋租賃費十裝修費（遞延資產(chǎn)攤銷）十其他基礎(chǔ)設(shè)施費

　?。?）折舊一房屋折舊十設(shè)備折舊

　　設(shè)備折舊=全部職工人數(shù)×支行人均設(shè)備折舊房屋折舊按各網(wǎng)點房屋實際計提折舊數(shù)計算

　?。?）利潤和盈虧平衡點：

　　利潤=利息收入一利息支出一業(yè)務(wù)管理費一折舊

　　盈虧平衡點=（業(yè)務(wù)管理費十折舊）/[存貸比×貸款實收平均利率十（準備金率十備付率）×備付金利率十IF一存款利率]

　?。ㄈ╆P(guān)干網(wǎng)點撤并方案的機會成本。機會成本是指在決策時，從多種可供選擇的方案中選取某個最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案或其他方案的可計量價值。也就是說，如果選擇了一個方案，則必須放棄其他可供選擇的方案，其他方案可能取得的收益是實行本方案的一種代價，也就是機會成本。在網(wǎng)點保留或撤銷的決策中，該網(wǎng)點如繼續(xù)保留可獲得的收益（即撤銷前利潤）與撤銷后的收益之差構(gòu)成了撤銷方案的機會成本。

　　撤銷后收益=保留存款×[存貸比×貸款實收平均利率十（準備金率十備付率）×備付金利率十A×內(nèi)部資金利率]一尚未攤銷的裝修費用一正式職工個人費用

　　如果撤銷某網(wǎng)點的機會成本很大，則需考慮是否予以撤銷該網(wǎng)點。同樣道理，可以計算網(wǎng)點遷址的機會成本。

　　三、網(wǎng)點效益測評的現(xiàn)實意義和啟示

　　（一）網(wǎng)點效益測評的現(xiàn)實意義。網(wǎng)點是銀行系統(tǒng)的基層單位，網(wǎng)點效益的好壞直接關(guān)系到各商業(yè)銀行的經(jīng)濟效益，加強網(wǎng)點經(jīng)濟效益測評具有以下三個方面的積極意義：

　　1、為網(wǎng)點的新設(shè)、遷址、合并方案提供可行性投入產(chǎn)出分析，使商業(yè)銀行基層機構(gòu)的設(shè)、撤、并、遷等決策建立在量化分析的基礎(chǔ)上，促進商業(yè)銀行決策科學(xué)化、程序化、規(guī)范化。

　　2、優(yōu)化網(wǎng)點布局，著眼于提高網(wǎng)點利潤水平，實現(xiàn)我國商業(yè)銀行在網(wǎng)點設(shè)置方面從量的擴張轉(zhuǎn)為追求質(zhì)的提高。

　　3、加強對各網(wǎng)點存款、費用和利潤的數(shù)據(jù)調(diào)查，可及時評價各網(wǎng)點的經(jīng)濟效益，為實施國有商業(yè)銀行以績效為基礎(chǔ)的激勵約束機制提供科學(xué)依據(jù)。同時，通過對利潤增減因素的計算分析，有利于挖掘開源節(jié)流潛力，實現(xiàn)國有商業(yè)銀行“效益最大化”的財務(wù)管理目標。

　?。ǘ┚W(wǎng)點效益測評的啟示。

　　1、加強網(wǎng)點基礎(chǔ)會計核算。長期以來，我國各商業(yè)銀行較注重對支行整體效益的考核，而支行卻沒有樹立強化網(wǎng)點管理的意識，如其用核算只提供支行數(shù)據(jù)，不能具體到各網(wǎng)點，這對網(wǎng)點的計劃、控制、考核十分不便。因此，應(yīng)要求各支行注重網(wǎng)點會計核算，條件成熟的支行可建立責(zé)任會計，為考核網(wǎng)點的經(jīng)營效益提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。

　　2、持續(xù)、有效地開展網(wǎng)點測評工作。開展網(wǎng)點測評意義深遠，有條件的商業(yè)銀行可每半年開展一次全行網(wǎng)點測評工作，及時了解網(wǎng)點經(jīng)營動態(tài)，撤并一些效益差的網(wǎng)點，優(yōu)化網(wǎng)點布局，提高網(wǎng)點效益，最終達到提高銀行系統(tǒng)整體經(jīng)營效益的目的。