一、財務(wù)會計與管理會計融合的基礎(chǔ) 

　　管理會計不能從財務(wù)會計信息中直接取得原始數(shù)據(jù)，是因為財務(wù)會計按統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則對經(jīng)營活動中的經(jīng)濟信息進行處理，而管理會計則具有多樣性和靈活性。兩者的很難合拍表現(xiàn)在多方面：一是財務(wù)會計歸集原始信息的方式滿足不了管理會計的需要。如單位產(chǎn)品成本的真實性和準(zhǔn)確性如果是財務(wù)會計原始信息歸集不當(dāng)造成的，其結(jié)果并不影響財務(wù)會計核算的最終結(jié)果，但卻影響管理會計信息的真實性、準(zhǔn)確性。二是時間性，財務(wù)會計的數(shù)據(jù)一般是月、季、年末產(chǎn)生出來的數(shù)據(jù)，而管理會計有時需要某一時點的數(shù)據(jù)。三是財務(wù)會計歸集原始數(shù)據(jù)的“維度”不滿足管理會計的需要。如直接材料，財務(wù)會計只要分清某產(chǎn)品耗用的直接材料即可，但管理會計可能需要某車間、某班組耗用直接材料的數(shù)據(jù)。 

　　通過對財務(wù)會計和管理會計循環(huán)過程分析，可將兩者的循環(huán)過程簡化為“原始信息采集——模式運算——報告”。但是，在具體內(nèi)涵上，兩者卻有很大差別。對財務(wù)會計來講，原始信息的采集實質(zhì)上就是會計確認(rèn)和計量、以及填制會計憑證;模型運算實質(zhì)上就是編制會計分錄，財務(wù)會計的分類帳、總帳和會計報表都可以看作是模型運算的結(jié)果。對管理會計而言，原始信息的采集就是管理會計循環(huán)中的原始信息挑選過程；模型運算就是計算、對比、差異分析過程，并產(chǎn)生相應(yīng)的報告。盡管有差別，可是兩者的循環(huán)起點均是企業(yè)的經(jīng)營活動。因此，財務(wù)會計和管理會計可以通過合并原始信息源的方法達(dá)到兼容。 

　　二、計算機技術(shù)對融合的技術(shù)支持
 
　　計算機和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的飛速發(fā)展及其在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，可以解決許多原來手工條件以及計算機技術(shù)不發(fā)達(dá)條件下難以解決的問題，也為財務(wù)會計與管理會計的融合提供了技術(shù)支持：利用數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)來有效地管理會計原始信息源，滿足財務(wù)會計和管理會計兩者使用的需要;通過網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)和在線數(shù)據(jù)采集技術(shù)來及時采集并傳遞這些原始數(shù)據(jù)，以滿足及時性的需要。合并原始信息源的具體方法是:第一步，建立財務(wù)會計和管理會計所需要的原始信息目錄清單;第二步，在財務(wù)會計科目的基礎(chǔ)上，結(jié)合管理會計的需要，對原始信息目錄清單進行分類、編碼，并建立數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)(DBMS)；第三步，設(shè)計會計憑證，并使之成為財務(wù)會計和管理會計共用的原始信息采集工具；第四步，建立會計模型，財務(wù)會計方面主要有資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及有關(guān)帳簿的格式和相應(yīng)的計算公式，管理會計方面主要是建立管理會計標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)的分析計算模型。通過這四個步驟，就可以建立如圖l所示的財務(wù)會計與管理會計的融合模型。從該模型中可以看到，傳統(tǒng)財務(wù)會計的帳簿、報表已經(jīng)消失。如果需要帳或表，可以運行計算機的報表處理模型生成。于是，在具體操作上，財務(wù)會計與管理會計僅僅是對原始信息處理方法(模型)的不同。財務(wù)會計和管理會計的兩套帳在這里變成通過數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)對會計憑證管理的一套帳。 

　　三、會計憑證的廣新設(shè)計 

　　會計憑證在上述融合模型中具有非常重要的地位。它既是原始信息采集、挑選、分類工具，又是原始信息的輸人工具，而且是數(shù)據(jù)庫的管理對象，是財務(wù)會計與管理會計聯(lián)系、融合的媒介?，F(xiàn)行的以貨幣為單位，僅有財務(wù)會計借、貸方記錄的會計憑證顯然很難滿足上述需要，因此必須對會計憑證的記錄形式和輸入方式進行重新設(shè)計。會計憑證記錄形式的變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是在原有財務(wù)會計科目的基礎(chǔ)上，增加過渡科目欄，以建立起財務(wù)會計與管理會計的聯(lián)系；二是增加備用信息欄，以記錄管理會計所需的非貨幣信息。會計憑證的輸入形式的變化也體現(xiàn)在兩個方面：一是會計憑證輸人時計算機的單界面(單窗口)變?yōu)槎嘟缑?多窗口)，如輸入備用信息時，可以從一個界面進入另一個界面；二是輸入者的變化。傳統(tǒng)會計憑證的輸入工作一般都是會計人員完成。但在這里，會計憑證的輸入者既可以是會計人員，也可以是其他部門工作人員的現(xiàn)場輸入，如供應(yīng)部門輸入材料的單價、發(fā)貨數(shù)量，生產(chǎn)部門輸入當(dāng)日人工小時、材料耗用等。另外，數(shù)據(jù)庫管理的對象由“帳簿”變?yōu)闀嫅{證，財務(wù)會計中的帳簿與會計報表一起成為輸出對象，在需要時生成。 

　　四、財務(wù)會計與管理會計融合模型在成本核算中的應(yīng)用 

　　在財務(wù)會計和管理會計中，成本的含義是不相同的。這造成兩者融合的難點。財務(wù)會計的成本是指與收入相配合的產(chǎn)品成本;而管理會計的成本是資源的消耗或犧牲。前者必須按照公認(rèn)的會計準(zhǔn)則進行處理，而后者所包含的含義要廣泛得多，如產(chǎn)品成本，管理會計在進行產(chǎn)品決策、定價決策時，可能將與產(chǎn)品有關(guān)的所有資源消耗如營銷費用、采購費用等均計算在內(nèi)，甚至在產(chǎn)品設(shè)計時就考慮成本筑入問題。正是兩者有明顯的區(qū)別，而導(dǎo)致管理會計不可能直接從財務(wù)會計生成的帳簿或報表中讀取成本信息。為便于說明融合模型，本文僅以財務(wù)會計生產(chǎn)成本核算中的制造費用和輔助生產(chǎn)成本分?jǐn)倿槔齺碚f明融合模型的運行。至于決策或其它用途中的成本計算，則只需在此基礎(chǔ)上增加需要考慮的成本因素即可。管理會計中的成本計算采用作業(yè)成本計算法。 

    首先，建立作業(yè)編碼表、成本動因編碼表，并建立對應(yīng)關(guān)系；建立產(chǎn)品品種編碼表，并根據(jù)成本動因建立產(chǎn)品與作業(yè)的對應(yīng)關(guān)系;建立成本中心編碼表，即成本庫編碼表。其次，建立起部門成本核算與成本庫成本核算的對應(yīng)關(guān)系。財務(wù)會計成本類科目設(shè)置保持會計準(zhǔn)則要求不變，但在輔助生產(chǎn)成本、制造費用的明細(xì)科目與作業(yè)成本間必須建立對應(yīng)關(guān)系。這種對應(yīng)關(guān)系可采用以下兩種方法解決：一是在明細(xì)科目設(shè)置允許且單位作業(yè)所消耗資源能直接衡量的情況下，將作業(yè)成本作為某一級明細(xì)科目。二是如果明細(xì)科目設(shè)置不允許，或者單位作業(yè)所消耗資源成本很難直接衡量而采用估算法時，可以通過設(shè)置過渡科目將兩者聯(lián)系起來。即在過渡科目中設(shè)置“成本庫”(一級科目)，“作業(yè)成本”(二級科目)，同時對會計憑證作適當(dāng)?shù)男薷摹?nbsp;

    直接材料和直接人工的核算與現(xiàn)行財務(wù)會計核算方法相同。間接費用的核算主要是要解決如何將間接費用結(jié)轉(zhuǎn)至產(chǎn)品成本中的問題。間接費用的結(jié)轉(zhuǎn)分為兩種情況。第一種，如果是將作業(yè)成本作為明細(xì)科目的，其結(jié)轉(zhuǎn)方法是將與產(chǎn)品有關(guān)作業(yè)成本直接轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本帳戶。借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品”，貸記“制造費用——×作業(yè)”、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——×作業(yè)”。第二種，如果是未將作業(yè)成本作為明細(xì)科目的，其結(jié)轉(zhuǎn)方法是通過過渡科目過渡。借記“×作業(yè)(過渡科目)”，貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”。借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——×作業(yè)"，貸記“×作業(yè)(過渡科目)”。 

　　需要說明的是，由于會計憑證已作了相應(yīng)修改，過渡科目與間接成本的明細(xì)科目已經(jīng)建立了對應(yīng)關(guān)系，而且具有勾稽關(guān)系，所以通過計算機程序處理自動過渡，即上述分錄可通過一張會計憑證結(jié)轉(zhuǎn)，而無須結(jié)轉(zhuǎn)兩次。成本核算的帳務(wù)處理流程如圖2、圖3所示。 

　　本文所建立的以會計憑證管理為特征的融合模型，其特點是企業(yè)財務(wù)會計與管理會計是一本“帳”——會計原始信息數(shù)據(jù)庫，而且是同步、一次性采集而形成的。當(dāng)然其具體實施除了要改變會計工作方法外，還涉及企業(yè)管理的許多方面，甚至需要企業(yè)管理思想的變革和工作流程的重組。