預(yù)算以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理下的預(yù)算平衡點(diǎn)模型

來源: 蘇壽堂編輯： 2004/02/10 09:10:54　　字體：大小

　　傳統(tǒng)預(yù)算管理模式依據(jù)本量利的相互關(guān)系，計(jì)算出了盈虧平衡點(diǎn)，銷售收入與總成本相等條件下的銷售水平稱之為盈虧平衡點(diǎn)銷量。在以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理模式下，我們把實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤情況下的銷售水平與總成本的交點(diǎn)稱之為預(yù)算平衡點(diǎn)，即圖中（見下圖）所示的X點(diǎn)，預(yù)算平衡點(diǎn)是以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理考察其能否實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的直接依據(jù)。

　　預(yù)算平衡點(diǎn)模型的意義在于，通過對(duì)預(yù)算平衡點(diǎn)的圖形表示，能夠直觀地表達(dá)出目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)過程，明確地描述超預(yù)算平稀點(diǎn)的財(cái)務(wù)意義。預(yù)算平稀點(diǎn)下方的三角形區(qū)域，表明了目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)過程，V0線包括了目標(biāo)利潤和總成本，該線與銷售收入線S相交的過程，也就是目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)過程，V0、S和T線相交的區(qū)域直觀地表明了這一過程。預(yù)算平衡點(diǎn)的右上方區(qū)域，即S和V0相交的右方區(qū)域，表示的是超預(yù)算利潤區(qū)，或超目標(biāo)利潤區(qū)。

　　預(yù)算平衡點(diǎn)圖對(duì)于以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理具有指導(dǎo)意義。在該模式下，目標(biāo)利潤確定之后，就轉(zhuǎn)向銷售預(yù)算，使目標(biāo)利潤轉(zhuǎn)化為一個(gè)市場(chǎng)可實(shí)現(xiàn)過程，在此基礎(chǔ)上再制定成本、費(fèi)用預(yù)算就意味著使目標(biāo)利潤轉(zhuǎn)化為一個(gè)企業(yè)內(nèi)部管理的可實(shí)現(xiàn)過程。在成本、費(fèi)用相對(duì)穩(wěn)定的前提下，面向市場(chǎng)，擴(kuò)大銷售，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤、獲取超目標(biāo)利潤的最好途徑。

　　在預(yù)算平衡點(diǎn)下方，銷售收入無法達(dá)成目標(biāo)利潤，如果無法再將銷售收入擴(kuò)大，只能通過技術(shù)革新、減少人工成本支出來降低變動(dòng)成本或通過管理上的改善來降低固定費(fèi)用以及其他措施，以促使目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)。在預(yù)算平衡點(diǎn)上方，銷售預(yù)算已達(dá)成目標(biāo)利潤，這時(shí)也要進(jìn)行技術(shù)革新，節(jié)約人工耗費(fèi)，同時(shí)要控制固定費(fèi)用，但這時(shí)的成本費(fèi)用降低已由一個(gè)被迫降低過程變?yōu)橐粋€(gè)主動(dòng)尋求降低的過程，也就是企業(yè)主動(dòng)追求超目標(biāo)利潤的過程。

　　在銷售市場(chǎng)或生產(chǎn)能力相對(duì)穩(wěn)定的前提下，企業(yè)銷售收入不可能有大幅度增長，單位變動(dòng)成本對(duì)企業(yè)來說一般又具有相對(duì)穩(wěn)定性，這時(shí)固定費(fèi)用成為調(diào)節(jié)預(yù)算平衡點(diǎn)的重要杠桿，企業(yè)應(yīng)積極尋求新的改善點(diǎn)，合理降低固定費(fèi)用開支（圖中表示為T線的降低，從而帶來了V0線降低）。這樣，不僅有利于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤，而且在企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)利潤的條件下，通過節(jié)約固定費(fèi)用開支，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來超目標(biāo)利潤。也就是說，節(jié)約了固定費(fèi)用開支，等于多實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)金額的利潤，反之，固定費(fèi)用開支的增加等于利潤金額的減少。預(yù)算平衡點(diǎn)圖是對(duì)這一過程最直觀的表述。

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