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一、傳統(tǒng)成本核算的不足
市場競爭的全球化、以及買方市場的形成,給經(jīng)營者產(chǎn)生了空前的壓力。業(yè)務(wù)員在前方拼殺搏得一單,卻又擔(dān)心價(jià)格太低而賠本攢吆喝,全因當(dāng)前成本心中沒底;市場的生產(chǎn)資料與成品的價(jià)格波動(dòng)劇烈,由于銷售訂貨或報(bào)價(jià)已經(jīng)確定,不知道生產(chǎn)出來是否還有盈利。
面對如此市場環(huán)境,企業(yè)急需及時(shí)掌握自己生產(chǎn)過程中每個(gè)加工單的日成本情況,及時(shí)把握銷售訂單的邊際貢獻(xiàn),以動(dòng)態(tài)地對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。但是傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)無法進(jìn)行很好的支持,因?yàn)閭鹘y(tǒng)成本會(huì)計(jì)只能按月獲得歷史成本,當(dāng)前市場即時(shí)成本很難獲取,標(biāo)準(zhǔn)成本與成本定額制度的建立也多以會(huì)計(jì)期為調(diào)整時(shí)點(diǎn),沒有相應(yīng)的機(jī)制來保證動(dòng)態(tài)即時(shí)成本的獲取。作業(yè)成本制度的構(gòu)建則是解決成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)中,特別是制造費(fèi)用相關(guān)項(xiàng)目,分配方法的合理性問題,是部分的改進(jìn),而且還是建立在歷史成本核算與會(huì)計(jì)分期為前提的。
二、動(dòng)態(tài)成本體系構(gòu)建的訴求
銷售的控制,無論是按單生產(chǎn)還是現(xiàn)貨銷售,在訂單洽談過程中,到底該訂單是否盈利,訂單的盈利能力如何,不是看歷史成本,而是看當(dāng)前市場價(jià)立即采購材料進(jìn)行生產(chǎn)加工該產(chǎn)品是否盈利。對于按單設(shè)計(jì)的訂單,還需要根據(jù)實(shí)際的BOM結(jié)構(gòu)進(jìn)行成本構(gòu)成分析。
生產(chǎn)的監(jiān)控,對于備貨生產(chǎn),在成品的價(jià)格基本不變的情況下,要充分監(jiān)控生產(chǎn)計(jì)劃執(zhí)行過程中,各種生產(chǎn)資料價(jià)格變動(dòng)對制造單成本構(gòu)成的影響。
目前實(shí)施動(dòng)態(tài)成本管理的企業(yè)已不再鮮見,如青島鋼鐵控股集團(tuán)的“五個(gè)日”全控聯(lián)動(dòng)管理思想與管理模式、天津利豐源達(dá)日成本核算管理、江西銅業(yè)集團(tuán)的成本要素行情分析、東方希望集團(tuán)飼料類公司的銷售訂單貢獻(xiàn)毛益分析與禁止無邊際貢獻(xiàn)銷售。
以前的成本管理,都建立在會(huì)計(jì)分期的基礎(chǔ)之上,進(jìn)行研究與應(yīng)用。突破會(huì)計(jì)分期的束縛,突出強(qiáng)調(diào)成本對于決策的時(shí)效性,即時(shí)獲取成本構(gòu)成資料,這就是動(dòng)態(tài)成本。
三、如何實(shí)施動(dòng)態(tài)成本
動(dòng)態(tài)成本區(qū)別于歷史成本,嚴(yán)格意義上講動(dòng)態(tài)成本應(yīng)該是一種即時(shí)重置成本,也就是按當(dāng)前市場的材料實(shí)際價(jià)格與當(dāng)前的工費(fèi)成本核定的,隨著市場環(huán)境的變化而動(dòng)態(tài)變化的。在實(shí)際成本項(xiàng)目變化不大的情況下,特別是按單定制的需求下,也可以按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行動(dòng)態(tài)核算分析。
其構(gòu)成應(yīng)該以成本構(gòu)成要素的行情變化登記為基礎(chǔ),以動(dòng)態(tài)成本核算為核心,支持是否接單的決策與生產(chǎn)過程的成本監(jiān)控。
四、成本管理進(jìn)入第四階段
成本管理從傳統(tǒng)的歷史成本核算階段,發(fā)展的以成本預(yù)測、成本核算、成本控制、成本分析等完整程序所構(gòu)成,強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)成本與定額成本管理的階段,再發(fā)展到為精確期間費(fèi)用核算為核心的作業(yè)成本階段。但現(xiàn)代企業(yè)管理對成本管理提出了更高的要求,以更精確地指導(dǎo)管理。
為更好地支持管理,提高成本管理對管理支持的時(shí)效性,作為成本管理的下一個(gè)階段,必將是以動(dòng)態(tài)成本管理為主題的發(fā)展階段。
從現(xiàn)在企業(yè)的各種實(shí)踐與管理信息化的支持能力來看,一個(gè)新的成本管理體系構(gòu)建與發(fā)展的里程碑已經(jīng)到來。
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