行為會計是會計學和社會科學相互交叉的邊緣學科，主要研究人類行為對會計信息乃至會計系統(tǒng)的影響，以及會計信息對人類行為和行為決策的影響。行為會計源于美國。始于本世紀50年代，以后西方各國頗為重視，廣泛開展研究和運用，使行為會計的研究領(lǐng)域得到不斷拓展和深化，成為當今世界會計中最有希望的會計發(fā)展新領(lǐng)域。

　　一、行為會計的理論基礎、基本內(nèi)涵與主要內(nèi)容

　　1.行為會計的理論基礎。行為會計學說的邏輯體系嚴謹、科學，其理論基礎主要有：①理性經(jīng)濟人假設�！敖�(jīng)濟人”的行為體現(xiàn)為對自己偏好最大化的追求，工資、社會福利、經(jīng)濟利益是影響個人或經(jīng)濟組織關(guān)鍵性因素。行為會計重在研究人類行為作用過程中的限制條件，并努力協(xié)調(diào)和優(yōu)化人類的理性經(jīng)濟行為。②交易成本理論。在交易行為中，任何經(jīng)濟信息的取得、使用都要付出一定的代價，所以行為會計不能不考慮交易成本，成本效益原則是對會計行為和其他行為的經(jīng)濟約束。③行為規(guī)則約束假設。制訂規(guī)則能保證會計系統(tǒng)中行為的規(guī)范性和可預測性；在規(guī)則（例如產(chǎn)權(quán)制度、會計制度、會計慣例、經(jīng)濟模式等）的約束下能夠保證會計行為和會計秩序規(guī)范而有序的運行。④受托責任理論。資源的受托方接受委托管理委托方所交付的資源，受托方因此承擔了合理、有效地管理與運用受托資源，使其盡可能保值、增值的責任。

　　2.行為會計的基本內(nèi)涵。行為會計研究和處理的是會計與相關(guān)行為之間的關(guān)系，強調(diào)會計行為主體如何開展會計行為才能客觀地反映企業(yè)的受托責任，滿足信息使用者的決策需要，還強調(diào)會計信息使用者的行為對會計行為的反映作用，這與設計、構(gòu)建和應用有效的會計系統(tǒng)密切相關(guān)。因此，行為會計是關(guān)于會計與人類行為相互聯(lián)系、相互影響、以人為本的行為科學在會計領(lǐng)域應用的綜合性、交叉性的管理活動。其研究對象是人類行為與會計系統(tǒng)之間的相互聯(lián)系、相互影響關(guān)系。與行為會計有關(guān)的各種當事人主要有：①企業(yè)或集團內(nèi)部各種人員；②處于企業(yè)或集團外圍的相關(guān)利益團體，包括股東、債權(quán)人、投資者以及稅務機關(guān)、業(yè)務客戶等；③管理當局、上級主管部門及相關(guān)管理部門或協(xié)會、政府組織；④審計機構(gòu)和注冊會計師。

　　3.行為會計的主要內(nèi)容。行為會計所涉及的范圍十分廣泛，其內(nèi)容可概括為以下三個方面：一是人類行為對設計、構(gòu)建和運用會計系統(tǒng)的影響：這主要是政治歷史、經(jīng)濟文化背景以及管理層的態(tài)度、觀念和行為方式對會計系統(tǒng)的設計、運行及其結(jié)果，對會計組織的結(jié)構(gòu)、功能與變動的影響，這是人類行為對會計系統(tǒng)的約束和控制；二是會計系統(tǒng)對人類行為的影響：這主要是關(guān)于會計系統(tǒng)對人們的行為動機、行為效率、決策方法、協(xié)作關(guān)系、目標的實現(xiàn)和協(xié)調(diào)等的影響，這是會計系統(tǒng)對人類行為的反映和作用；三是預測人類行為的方法和優(yōu)化人類行為的策略：這主要是如何運用會計系統(tǒng)來影響和預測人類行為，以及通過發(fā)展行為科學，運用適當?shù)姆绞絹砀淖儸F(xiàn)存的或潛在的與企業(yè)經(jīng)營活動和整體目標不相協(xié)調(diào)的經(jīng)濟行為，從而達到優(yōu)化經(jīng)濟行為、提高行為效率和效益的目的。

　　二、行為會計在經(jīng)濟管理中的運用

　　1.在協(xié)調(diào)經(jīng)濟利益與會計行為合理性方面的運用。會計行為主要指會計制度的設計、會計系統(tǒng)的維護與開發(fā)、會計政策的決策、會計準則的選擇、會計內(nèi)部控制制度的實施等。上述這些會計行為，不可避免地影響或控制著企業(yè)的經(jīng)濟利益，而經(jīng)濟利益反過來又會進一步影響或控制企業(yè)的會計行為。故而協(xié)調(diào)經(jīng)濟利益與會計行為之間的關(guān)系極為關(guān)鍵。

　　2.在協(xié)調(diào)社會效益與企業(yè)經(jīng)濟行為方面的運用。企業(yè)的經(jīng)濟行為不可避免地影響著社會公共事業(yè)和社會大眾，各種管理行為、決策行為、市場行業(yè)、會計行為的影響遍及社會。因此，衡量企業(yè)經(jīng)濟行業(yè)對社會效益的影響程度是極為必要的。企業(yè)的經(jīng)濟行為可能會損害社會效益，給社會造成某些惡果。因此，協(xié)調(diào)社會效益與企業(yè)經(jīng)濟行為，有利于創(chuàng)造一個安定團結(jié)的社會經(jīng)濟環(huán)境，以促進社會的繁榮和發(fā)展。

　　3.在組織監(jiān)控和人事管理方面的運用。在這方面，行為會計主要分析會計信息與組織成員行為之間的相互影響，設計如何利用會計信息引導組織成員并使之趨同于組織目標的方法、程序乃至整個會計信息系統(tǒng)。這里側(cè)重運用會計信息對人的行為的導向作用，重視對企業(yè)人力資源的有效管理和合理配置。如，會計制度、財務制度、經(jīng)濟法規(guī)對相關(guān)組織人員的約束和引導，成本控制、目標利潤以及轉(zhuǎn)移價格對企業(yè)控制行為的激勵和引導，企業(yè)目標、計劃和措施對組織人員的要求等，都會對人力資源的協(xié)調(diào)和管理工作起到重要作用。但企業(yè)的情況紛繁復雜，如何針對各種具體事項有效地運用行為會計，尋求會計信息、企業(yè)目標和當事人行為之間的聯(lián)系，在很大程度上還要依靠企業(yè)管理者的判斷力和創(chuàng)造力。

　　4.在整頓會計工作秩序方面的運用。行為會計的職能之一是通過及時的揭示和監(jiān)控，在社會的政治經(jīng)濟領(lǐng)域中，配置經(jīng)濟資源和社會財富，合理界定各利益主體的行為規(guī)范，避免腐敗行為和黑幕交易，維護正常的社會經(jīng)濟秩序，其中會計秩序尤為重要。經(jīng)濟行為與會計工作秩序之間有著聯(lián)動關(guān)系，經(jīng)濟行為失控往往會導致會計工作的混亂，會計工作秩序混亂，又會反過來助長和加劇經(jīng)濟行為的失控。因此，治理和整頓會計工作秩序，不僅對規(guī)范會計工作本身有益，而且還對規(guī)范經(jīng)濟行為、優(yōu)化社會經(jīng)濟秩序有著不可低估的經(jīng)濟意義和社會意義。

　　整頓會計工作秩序歸根到底就是規(guī)范會計行為。從行為科學角度看，所有者與經(jīng)營者因經(jīng)濟利益的差異而存在行為目標的差異，導致企業(yè)各種會計行為乃至經(jīng)濟行為的差異，因此客觀上需要各種契約、承諾或法紀來規(guī)范和約束，借以明確所有者與經(jīng)營者的權(quán)利和義務，協(xié)調(diào)雙方的經(jīng)濟行為和利益關(guān)系。

　　三、行為會計的實踐意義與社會價值

　　1.行為會計對企業(yè)的經(jīng)營管理有重大影響，運用計量技術(shù)對行為過程進行量化，有助于開展規(guī)范化管理。為了全面、清晰地反映企業(yè)經(jīng)營活動的全貌，不僅要求提供與企業(yè)決策相關(guān)的財務信息，還要求對與財務信息有重要關(guān)系的非財務行為或事項進行必要的計量、報告和說明。這些非財務行為包括：企業(yè)的經(jīng)營方針、管理方針、管理層的行為規(guī)范、管理和經(jīng)營方法的革新、企業(yè)的團結(jié)協(xié)作及企業(yè)文化對經(jīng)營成果的影響等。信息使用者迫切需要這些行為信息，借以更深入地了解企業(yè)及其行為，并進行企業(yè)間的橫向比較和評價。

　　2.行為會計有助于完善和發(fā)展委托代理制，明確雙方的責任和義務，為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和運作奠定基礎。委托代理制是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的基礎和前提。經(jīng)營權(quán)與所有者的分離，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系和雙方責任，是現(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)要求，為現(xiàn)代企業(yè)的獨立經(jīng)營和自主發(fā)展開拓了廣闊天地。由于經(jīng)營者掌握著所有者無法掌握的私有信息，兩者處于信息不平衡狀態(tài)，所有者無權(quán)約束和控制經(jīng)營者的經(jīng)濟行為。因此，所有者只有通過對經(jīng)營者行為過程的了解和監(jiān)督，才能監(jiān)控企業(yè)行為，保護自身利益免受損害。同時，行為會計也為企業(yè)提高行為效率、開展行為決策提供了依據(jù)，為創(chuàng)造科學、高效的現(xiàn)代企業(yè)制度奠定了基礎。

　　3.行為會計最直接、最有效的作用體現(xiàn)在管理會計的發(fā)展過程中。管理會計中標準成本計算、預算控制和差異分析等都采用行為科學中的相關(guān)理論和方法來研究如何預測前景、參與決策、規(guī)劃未來，以控制評價企業(yè)的經(jīng)濟活動。美國會計學家利特爾頓曾斷言：管理會計的研究核心必然從成本管理走向價值管理。日本會計學家西村明認為：“經(jīng)營管理職能與管理會計有密切聯(lián)系，因此，由于行為科學的影響，會計不得不發(fā)生實質(zhì)性的變化�！敝匾曅畔⒌南嚓P(guān)性，注重企業(yè)的戰(zhàn)略和行為的監(jiān)控，代表了管理會計發(fā)展的方向。

　　4.行為會計的研究和推廣，將大大推動責任會計的發(fā)展和運作。要充分發(fā)揮責任會計在經(jīng)營管理中的作用，就必須分析人們各種行為產(chǎn)生的原因、影響因素，探尋激發(fā)人的有益行為和積極性的有利條件，并與責任會計管理緊密結(jié)合起來。從現(xiàn)代管理角度看，行為責任的激勵作用是巨大的。責任會計與行為會計的結(jié)合點在于責任網(wǎng)絡的建立、責任預算的編制以及行為責任的考核與評價。在行為過程之前，就制定完善的行為責任制度，并堅持開展事前、事中、事后三個環(huán)節(jié)的控制和考核，使行為會計管理活動充分體現(xiàn)目標管理原則，做到責任明確、賞罰分明，充分強化責權(quán)利三者的緊密結(jié)合，以提高行為效率和管理效率。

　　5.行為會計的開展有助于優(yōu)化會計行為，促進國家、企業(yè)和個人三者行為目標的協(xié)調(diào)一致。優(yōu)化會計行為的實質(zhì)是使會計行為合法化、合理化、合情化。首先，會計行為合法化，遵循國家有關(guān)法律和會計法規(guī)的要求。這些法律、法規(guī)代表著社會的整體利益，是社會達到均衡狀態(tài)的根本保障。國家管理機構(gòu)可以利用法律、法規(guī)，發(fā)揮權(quán)威性的導向和預測作用，引導和優(yōu)化會計行為；其次，會計行為合理化。會計行為要符合成本效益原則，即會計行為在合法化的前提下，應以盡可能少的行為和方式投入耗費，獲得盡可能充分、優(yōu)質(zhì)的會計信息，滿足會計信息使用者的不同需求。換言之，會計提供的信息所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和社會效益，盡可能大于為提供這些信息所付出的代價，即會計信息既能滿足需要，又能節(jié)省成本達到行為效益最大化，這是會計行為優(yōu)化的內(nèi)核；再次，會計行為合情化，即合乎情理，合乎會計職業(yè)道德的要求，這是會計行為的至高境界。在實現(xiàn)會計行為合情化的過程中，加強國家對會計組織或機構(gòu)的監(jiān)督和管理，改進我國財務會計管理體系，發(fā)揮會計信息與組織成員的相互作用，協(xié)調(diào)國家、企業(yè)、個人三者的行為目標，是實現(xiàn)會計行為優(yōu)化的最終目標。