摘　要：本文從環(huán)境成本的界定、核算和披露三個(gè)方面介紹了環(huán)境成本在西方企業(yè)中的會(huì)計(jì)實(shí)踐分析了環(huán)境成本會(huì)計(jì)披露在我國(guó)存在的問(wèn)題，得出了相應(yīng)的借鑒建議和應(yīng)注意的問(wèn)題。

　　關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；環(huán)境成本；中外比較

　　世界會(huì)計(jì)發(fā)展史告訴我們，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是隨著人類經(jīng)濟(jì)和商業(yè)活動(dòng)的產(chǎn)生、發(fā)展而不斷發(fā)展的，它從16世紀(jì)初意大利的簡(jiǎn)單簿記到19世紀(jì)會(huì)計(jì)的迅速發(fā)展，一直到現(xiàn)在構(gòu)成了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本框架。同樣，環(huán)境會(huì)計(jì)的出現(xiàn)也帶有這種客觀必然性。

　　1.　環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

　　環(huán)境會(huì)計(jì)也稱綠色會(huì)計(jì)（GREENACCOUNT ING），是以多種計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，反映特定經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)人類自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境的影響，環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境學(xué)，社會(huì)學(xué)，經(jīng)濟(jì)資源學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物。企業(yè)的環(huán)境成本的會(huì)計(jì)問(wèn)題主要涉及企業(yè)環(huán)境成本范圍的確定、分配和計(jì)量以及如何正確披露的問(wèn)題。在表現(xiàn)形式上，主要以貨幣價(jià)值形式來(lái)進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)量和披露。

　　歷史進(jìn)入20世紀(jì)，人類在創(chuàng)造物質(zhì)文明奇跡的同時(shí)，也帶來(lái)了日益嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題，尤其是在第二次世界大戰(zhàn)以后，世界經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展很大程度上是建立在自然資源大量消耗，環(huán)境污染不斷加深的基礎(chǔ)上，以此帶來(lái)的直接后果便是：生態(tài)環(huán)境日益惡化、能源緊張和環(huán)境污染的日益加劇，從而直接制約了經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。人類開(kāi)始逐漸反省自身行為的同時(shí)，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家、社會(huì)學(xué)家、環(huán)境生態(tài)學(xué)家開(kāi)始探討經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)問(wèn)題，以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的綠色經(jīng)濟(jì)。1987年，聯(lián)合國(guó)世界經(jīng)濟(jì)和發(fā)展委員會(huì)（WCED）公布了《我們的未來(lái)》的報(bào)告，對(duì)可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)的論述，90年代，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界開(kāi)始討論并建議進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露以及世界各國(guó)研究相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由此出現(xiàn)了“環(huán)境會(huì)計(jì)”的理論，并逐漸構(gòu)成了現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系中的一個(gè)重要分支。

　　2.　環(huán)境成本在西方企業(yè)中的會(huì)計(jì)實(shí)踐

　　90年代初期，鑒于西方環(huán)境保護(hù)的壓力，西方會(huì)計(jì)理論界逐漸開(kāi)始展開(kāi)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究并逐漸在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得到應(yīng)用，在西方企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域，首先進(jìn)入會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的是環(huán)境信息的披露，即以環(huán)境報(bào)告的形式披露企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響。隨著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，逐漸涉及到環(huán)境成本的界定、核算和披露標(biāo)準(zhǔn)的制定研究，目前正處于此階段，進(jìn)而延伸到企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，最后的目標(biāo)是對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境成本管理體系的完善。

　　2.1　環(huán)境成本的界定

　　目前，西方各國(guó)政府及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)還沒(méi)有制定統(tǒng)一完善的環(huán)境成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但對(duì)于環(huán)境成本的會(huì)計(jì)披露問(wèn)題的結(jié)構(gòu)和難點(diǎn)一般都有共同的認(rèn)識(shí)，以美國(guó)聯(lián)邦會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（FASB）或證券交委員會(huì)（SEC）為例，二者作為對(duì)西方會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定和實(shí)踐有重大影響的機(jī)構(gòu)，目前對(duì)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)披露還沒(méi)有強(qiáng)制性的規(guī)定，因此美國(guó)各企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的范圍的界定基本上是根據(jù)企業(yè)自身對(duì)環(huán)境成本管理的需要而設(shè)定的，雖然對(duì)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理還沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)過(guò)程中都應(yīng)用完全成本法（TOTALCOSTACCOUNTING，簡(jiǎn)稱TCA）和生命周期法（LIFECYCLEACCOUNTING，簡(jiǎn)稱LCA）思想，相對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)講，環(huán)境成本的范圍界定遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)成本的理解。各企業(yè)在環(huán)境管理的會(huì)計(jì)實(shí)踐中一般參考美國(guó)環(huán)保署（EPA）的《全球環(huán)境管理動(dòng)議》（GENII）的權(quán)威分類方法，環(huán)境成本的范圍按會(huì)計(jì)確認(rèn)的難度分成以下幾層。

　　2.1.1　常規(guī)運(yùn)營(yíng)環(huán)境成本（即傳統(tǒng)中的會(huì)計(jì)成本概念）。包括：環(huán)境資本（設(shè)備）投入成本，材料成本，環(huán)境管理活動(dòng)中的直接人力成本，原料供應(yīng)成本。以上成本能夠直接分配到有關(guān)賬戶中。

　　2.1.2　隱藏成本。這類費(fèi)用以前一般在管理費(fèi)用中集中列示，不能給管理機(jī)構(gòu)提供足夠的環(huán)境成本信息。包括：①運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的成本：是指依據(jù)有關(guān)法律約束而必須發(fā)生的成本。如：環(huán)境行為通知、通告費(fèi)用，報(bào)告費(fèi)用，監(jiān)測(cè)、實(shí)驗(yàn)費(fèi)用，研究、模型費(fèi)用、環(huán)境損害的補(bǔ)救費(fèi)用，檔案保管費(fèi)，環(huán)境管理人員的計(jì)劃、培訓(xùn)費(fèi)用，環(huán)境標(biāo)簽費(fèi)用，準(zhǔn)備費(fèi)用，保護(hù)性設(shè)備費(fèi)用，醫(yī)藥護(hù)理費(fèi)用，環(huán)境保險(xiǎn)費(fèi)，財(cái)務(wù)保險(xiǎn)費(fèi)，污染控制費(fèi)用，有害物溢出處理費(fèi)用，自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)管理費(fèi)用，廢物處理費(fèi)用，稅費(fèi)。自發(fā)主動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用：社區(qū)公關(guān)費(fèi)及延伸費(fèi)用，自發(fā)的監(jiān)測(cè)、檢測(cè)費(fèi)用，人員培訓(xùn)費(fèi)用，環(huán)境審計(jì)費(fèi)用，供應(yīng)商的認(rèn)證費(fèi)用，保險(xiǎn)費(fèi)用，可行性分析費(fèi)用，環(huán)境補(bǔ)救費(fèi)用，再循環(huán)使用費(fèi)用，環(huán)境研究費(fèi)用，生態(tài)保護(hù)區(qū)的環(huán)境保護(hù)費(fèi)用，綠化費(fèi)用，其他環(huán)境項(xiàng)目費(fèi)用，財(cái)務(wù)支持費(fèi)用等。②生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)前發(fā)生的前置成本：由于環(huán)境保護(hù)的目的而發(fā)生的選址費(fèi)用，生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)準(zhǔn)備費(fèi)用，達(dá)標(biāo)費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用，環(huán)境工程和執(zhí)行費(fèi)用，環(huán)保設(shè)備安裝費(fèi)用。③生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)后發(fā)生的后置成本：關(guān)閉及退出費(fèi)用，存貨環(huán)境處理費(fèi)用，關(guān)閉后續(xù)關(guān)注費(fèi)用，廠址后續(xù)監(jiān)測(cè)費(fèi)用。

　　2.1.3　未來(lái)可能發(fā)生的或有負(fù)債和費(fèi)用。包括未來(lái)依法律必須追溯支付費(fèi)用，未來(lái)可能必須支付的罰款，未來(lái)的排放控制費(fèi)用，未來(lái)補(bǔ)救費(fèi)用，設(shè)各損壞維修成木，人員傷害補(bǔ)償費(fèi)用，法律費(fèi)用，自然資源破壞，其他經(jīng)濟(jì)損失。

　　2.1.4　企業(yè)形象和公共關(guān)系成本。公司的公共形象成本，公司與以下利益相關(guān)者的關(guān)系成本：與顧客的關(guān)系，與投資者的關(guān)系，與保險(xiǎn)公司的關(guān)系，與專業(yè)人員的關(guān)系，與工人的關(guān)系，與供應(yīng)商的關(guān)系，與借款人的關(guān)系，與社區(qū)的關(guān)系，與立法、管理當(dāng)局的關(guān)系。

　　2.2　環(huán)境成本的核算

　　由于環(huán)境成本計(jì)量本身復(fù)雜性，以上分類的應(yīng)用的難度較大，即使在西方環(huán)境會(huì)計(jì)研究比較完善的國(guó)家里，企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用程度也參差不一，根據(jù)美國(guó)環(huán)保署（EPA）發(fā)起的調(diào)查顯示，調(diào)查的公司中有71%的公司在不同的層面以不同的方法來(lái)對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行記錄，但部分公司把環(huán)境成本在企業(yè)的管理費(fèi)用中合并列示，只有不到10%的公司，直接將環(huán)境成本分配在其明細(xì)科目中。在西方企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般是將環(huán)境成本歸入一個(gè)匯總賬戶，然后按一定的方法再進(jìn)行分配。環(huán)境成本的分配方法由于各企業(yè)的環(huán)境管理方法的不同而有差異，西方會(huì)計(jì)理論界現(xiàn)在對(duì)成木管理發(fā)展了一種稱為作業(yè)成本法（ACTIVITYBASEDCOSTING，簡(jiǎn)稱ABC法）的理論研究，這種辦法的核心思想是通過(guò)分析產(chǎn)品形成作業(yè)過(guò)程中的各種作業(yè)的成本，再歸集到相關(guān)科目，因此對(duì)成本的分配比較準(zhǔn)確。環(huán)境成本的計(jì)量和分配也開(kāi)始運(yùn)用此種方法，即對(duì)企業(yè)制造過(guò)程中的棍流程進(jìn)行環(huán)境成本的分析，最終得出單位產(chǎn)品的環(huán)境成本，由于作業(yè)成本與企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程密切相關(guān)，因此，環(huán)境成本并沒(méi)有固定的分配模式。

　　2.3　環(huán)境成本的披露

　　環(huán)境成本的會(huì)計(jì)披露在西方企業(yè)中的實(shí)踐比較早，并已發(fā)展出三種不同的披露形式：

　　2.3.1　這也是比較早的一種披露形式：在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中披露。由于這種披露方法的靈活性，直到現(xiàn)在，這種披露形式還是西方許多企業(yè)的環(huán)境成本的主要披露形式。

　　2.3.2　是以歐洲和日本企業(yè)為代表的對(duì)環(huán)境信息的披露方法，這種披露方法主要是以企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表的形式，詳細(xì)披露企業(yè)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)的環(huán)境管理成果和現(xiàn)狀。以日本NEC公司的年度環(huán)境報(bào)告中的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表披露為例，披露項(xiàng)目分為：①生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本。包括：溫室氣體排放控制成本，資源有效利用控制成本，資源再循環(huán)使用成本（污水處理再使用成本，其他資源的再處理使用成本），污染控制成本（污染防止費(fèi)用，依法交納的費(fèi)用，化學(xué)物質(zhì)控制管理費(fèi)用）；②前延、后延成本：環(huán)保產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用；③環(huán)境管理費(fèi)用：環(huán)保人員的工資費(fèi)用，ISO標(biāo)準(zhǔn)貫徹和環(huán)境審計(jì)費(fèi)用，培訓(xùn)教育費(fèi)；④研發(fā)費(fèi)用⑤社會(huì)公共費(fèi)用：社會(huì)環(huán)保捐助和信息的發(fā)布費(fèi)用⑥環(huán)境損害費(fèi)用：其他有關(guān)環(huán)境保護(hù)的費(fèi)用等六類。2.3.3　企業(yè)以環(huán)境報(bào)告的形式來(lái)對(duì)本年度的環(huán)境信息進(jìn)行披露，這種披露方式的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單易懂，比較容易給投資者和社會(huì)公眾接受，缺點(diǎn)是披露的內(nèi)容描述性的文字較多，缺少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)支撐，內(nèi)容不夠詳細(xì)。

　　以上是西方會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中對(duì)環(huán)境成本的范圍界定、計(jì)量分配和披露形式的一些研究，總體來(lái)講，這些研究還是停留在具體會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)的水平上，還沒(méi)有達(dá)到形成統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的階段。這就要求我國(guó)企業(yè)的環(huán)境成本實(shí)踐利用此時(shí)間差，完善理論研究，參與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定的工作中，為我國(guó)企業(yè)的國(guó)際化發(fā)展打下基礎(chǔ)。

　　3.　環(huán)境成本的會(huì)計(jì)披露在我國(guó)企業(yè)中存在的問(wèn)題

　　目前，雖然我國(guó)頒布并修改一系列的環(huán)境保護(hù)法律如：《環(huán)境保護(hù)法》，及以后相繼頒布的《污染防治法》，《礦產(chǎn)資源保護(hù)法》，《水污染防治法》，和《大氣污染保護(hù)法》，并建立了預(yù)防為主，防治結(jié)合的政策，污染者負(fù)擔(dān)的環(huán)境保護(hù)政策。這些宏觀控制的方法在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)進(jìn)行環(huán)境污染的管理，但總體來(lái)講，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐操作和理論研究中，因未能有明確規(guī)范企業(yè)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相應(yīng)操作規(guī)范方面的規(guī)定，直接的后果是國(guó)內(nèi)各企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境成本管理時(shí)對(duì)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)披露幾乎處于空白和混亂的狀態(tài)。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　3.1　企業(yè)未建立有效的內(nèi)部環(huán)境管理機(jī)構(gòu)目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)中設(shè)立環(huán)境管理部門(mén)的主要目的是為了控制生產(chǎn)過(guò)程中的污染排放，以達(dá)到國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。但是，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理部門(mén)卻不能提供明確的環(huán)境成本分析數(shù)據(jù)給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)，環(huán)境成本的會(huì)計(jì)信息來(lái)源不明，環(huán)境成本的范圍和標(biāo)準(zhǔn)缺乏明確的規(guī)定。其主要原因在于企業(yè)未建立一套系統(tǒng)的環(huán)境信息系統(tǒng)，對(duì)環(huán)境成本的范圍和內(nèi)容未進(jìn)行有效的界定，而這正是企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)披露和管理的基礎(chǔ)。

　　3.2　企業(yè)對(duì)發(fā)生的環(huán)境成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)處于被動(dòng)接受狀態(tài)

　　因受國(guó)家環(huán)保法規(guī)的約束，企業(yè)按實(shí)際支付的環(huán)保費(fèi)用一般記入管理費(fèi)用科目，這種簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)處理還遠(yuǎn)未形成環(huán)境成本按照企業(yè)環(huán)境成本管理的要求進(jìn)行分類，歸集和分析，更不用講上升到利用這些會(huì)計(jì)資料進(jìn)行企業(yè)環(huán)境管理的地步。比如：企業(yè)支付污染費(fèi)造成的環(huán)境成本與企業(yè)進(jìn)行環(huán)境治理所發(fā)生的成本如何比較，如何優(yōu)化環(huán)境管理，如何進(jìn)行投資項(xiàng)目的環(huán)境決策。

　　3.3　環(huán)境成本的核算

　　由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度都未規(guī)定企業(yè)在其會(huì)計(jì)報(bào)告中披露環(huán)境成本的內(nèi)容，因此，在會(huì)計(jì)披露中，環(huán)境成本一般含在企業(yè)的管理費(fèi)用中，既不能看出企業(yè)的環(huán)境成本占總體成本的比例，也不能看出企業(yè)環(huán)境管理的績(jī)效。即使在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中，雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的披露準(zhǔn)則要求披露對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有重大影響的事項(xiàng)，比如，或有負(fù)債等，但其羅列的事項(xiàng)未包括企業(yè)的環(huán)境成本的影響。

　　3.4　環(huán)境成本的資本化

　　對(duì)于環(huán)境成本的資本化的問(wèn)題，無(wú)論是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是企業(yè)在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中都未涉及，由于成本資本化直接關(guān)系到企業(yè)的成本管理的績(jī)效和企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的好壞，因此，對(duì)于一般的成本支出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定了成本資本化的原則。企業(yè)在對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，也往往直接用其他成本（如研發(fā)費(fèi)用）的資本化原則，由于環(huán)境成本的特殊性，這樣簡(jiǎn)單的處理并不妥當(dāng)。

　　3.5　環(huán)境成本的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　由于我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，對(duì)上市公司獨(dú)立審計(jì)的規(guī)定也越來(lái)越明確和規(guī)范，但是，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則卻對(duì)關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的環(huán)境成本審計(jì)范圍、方法、內(nèi)容和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等方面卻未加任何規(guī)定。在審計(jì)具體準(zhǔn)則中雖然有關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須利用專家和助理人員，以減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定，從這方面來(lái)講可以認(rèn)為是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)環(huán)境成本的審計(jì)過(guò)程中專業(yè)問(wèn)題的解決方法，但是，如此籠統(tǒng)、簡(jiǎn)單的規(guī)定確實(shí)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏明確的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也加大了國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)和國(guó)際資本市場(chǎng)接軌的距離。

　　3.6　環(huán)境成本的預(yù)、決策

　　由于缺乏有效的環(huán)境成本信息系統(tǒng)，使得企業(yè)管理者在進(jìn)行項(xiàng)目投資決策時(shí)既無(wú)法預(yù)測(cè)環(huán)境成本的數(shù)額，又缺乏合理的財(cái)務(wù)評(píng)估方法，使得項(xiàng)目決策出現(xiàn)偏差。同時(shí)，在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，由于不能合理地分配環(huán)境成本，使得企業(yè)的各產(chǎn)品的成本扭曲。生產(chǎn)過(guò)程中的環(huán)境成本控制處于后端控制的狀態(tài)，從而反過(guò)來(lái)使得環(huán)境成本大大增加，這些因素都大大降低了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

　　以上各種現(xiàn)狀也和國(guó)內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平較低有關(guān)，如：企業(yè)環(huán)境管理和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息大多數(shù)尚未建立，從業(yè)人員缺乏應(yīng)有的培訓(xùn)教育等等，這些都是需要提高的問(wèn)題，但對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)理論研究來(lái)講。首先建立企業(yè)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)披露理論體系和標(biāo)準(zhǔn)是至關(guān)重要的。

　　4　我國(guó)實(shí)行企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)披露及管理的借鑒

　　根據(jù)以上對(duì)西方各國(guó)企業(yè)的環(huán)境成本的會(huì)計(jì)披露的研究，可以得出以下結(jié)論：首先，加強(qiáng)環(huán)境信息系統(tǒng)建設(shè)。環(huán)境成本的界定、分配必須有完善的環(huán)境信息系統(tǒng)的支持，環(huán)境成本的會(huì)計(jì)記錄過(guò)程相當(dāng)繁雜，如果企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐還停留在手工操作的水平，那是不能勝任的；其次，應(yīng)遵循循序漸進(jìn)的原則，西方企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)十幾年的研究，還停留在尚未制定統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地步，這足以表明會(huì)計(jì)理論的研究離不開(kāi)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的檢驗(yàn)。

　　綜上所述，我國(guó)企業(yè)要建立環(huán)境成本的會(huì)計(jì)披露系統(tǒng)，一方面要加強(qiáng)企業(yè)電子化硬件方面的投入，盡早建立環(huán)境成本信息記錄系統(tǒng)，同時(shí)，又必須在會(huì)計(jì)理論的研究上提供支撐。結(jié)合我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的實(shí)踐，在我國(guó)企業(yè)實(shí)行環(huán)境成本會(huì)計(jì)披露及環(huán)境成本管理的理論研究應(yīng)借鑒：①明確企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)處理中的成本范圍的界定、計(jì)量分配、和會(huì)計(jì)披露形式。②對(duì)環(huán)境成本資本化提出理論基礎(chǔ)和實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)。③對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在環(huán)境成本的會(huì)計(jì)披露獨(dú)立審計(jì)中涉及的審計(jì)范圍、風(fēng)險(xiǎn)判斷、審計(jì)過(guò)程和方法提出明確的規(guī)范。④環(huán)境成本管理在項(xiàng)目投資分析和日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的應(yīng)用和建議。

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