摘　要：進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的第一資源，人力資源會(huì)計(jì)的重要性也突兀而出。本文則以人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展的必要性為出發(fā)點(diǎn)，分析了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源會(huì)計(jì)在空間范圍、計(jì)量方法和原則幾個(gè)方面的發(fā)展?fàn)顩r，為全面認(rèn)識(shí)人力資源會(huì)計(jì)提供相應(yīng)的理論依據(jù)。

　　關(guān)鍵詞：人力資源會(huì)計(jì)；人力資源成本；人力資源價(jià)值

　　人力資源會(huì)計(jì)（HumanResourceAccounting）是研究一定社會(huì)組織范圍內(nèi)人力資源成本和價(jià)值的計(jì)量和報(bào)告問題的會(huì)計(jì)，它主要是向企業(yè)管理階層提供關(guān)于人力資源的取得和開發(fā)成本、人力資源的配置、評價(jià)等貨幣性信息，并積極參與企業(yè)人才的管理工作，從經(jīng)濟(jì)的角度管理人，調(diào)動(dòng)人的積極性，使企業(yè)人力資源的管理趨于規(guī)范、科學(xué)、高效。

　　1.　人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展的必要性

　　1.1　知識(shí)經(jīng)濟(jì)需要人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展我國傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論都是以物質(zhì)資本為中心構(gòu)建的，忽視了人在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重要作用。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，人力資源成本作為費(fèi)用一次性地從收入中扣除，成本雖得到了補(bǔ)償，但違背了會(huì)計(jì)的配比原則，而且財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的經(jīng)濟(jì)信息中缺乏企業(yè)人力資源狀況的信息反映，使財(cái)務(wù)決策難免產(chǎn)生偏差。

　　21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，體現(xiàn)于人力資本和技術(shù)中的知識(shí)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心。競爭也成為以經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，從自然資源的競爭，推向了人才智力資源的競爭，形成了以高新技術(shù)為主導(dǎo)的知識(shí)總量和科技實(shí)力的競爭。人才資源的價(jià)值在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中得到充分體現(xiàn)，人力資源成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的第一資源。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家布魯墨特曾指出：“在公司總經(jīng)理致股東的信函中，通常有這樣一句老生常談的話，‘我們的全體職工是公司最重要和最寶貴的資產(chǎn)’。但是翻過這一頁信函之后，人們會(huì)問，作為公司最重要和最寶貴的人力資源，為什么沒有反映在報(bào)表之中，它們究竟是增加了還是減少了？”。提供有關(guān)人力資源投資的增減、人力資源價(jià)值的大小和人力資源利用效果等方面信息的人力資源會(huì)計(jì)理當(dāng)成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)主流。

　　1.2　人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)管理的必然要求

　　1.2.1　人力資源已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，必須加以計(jì)量和核算。人力資源與勞動(dòng)手段、勞動(dòng)對象一起構(gòu)成了生產(chǎn)力三要素，作為企業(yè)人力資源，其創(chuàng)造的新價(jià)值總是大于人力資源本身的價(jià)值，具有服務(wù)績效潛力，會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益；人力資源能夠被企業(yè)所擁有或控制，當(dāng)企業(yè)用或借用某一勞動(dòng)者時(shí)，在聘用期內(nèi)企業(yè)要支付工資等費(fèi)用，這就意味著取得或控制了勞動(dòng)者資源的使用權(quán)；人力資源能夠用貨幣進(jìn)行計(jì)量，人力資作為一種經(jīng)濟(jì)資源，就需要企業(yè)進(jìn)行取得、開發(fā)與使用，而取得與開發(fā)將產(chǎn)生成本支出，使用要形成資源耗費(fèi)，這種成本支出與資源耗費(fèi)都能以貨幣量和報(bào)告。

　　1.2.2　人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展有利于企業(yè)安排人力計(jì)劃，為管理者提供制定人力資源管理決策所需的信息。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代人力資源是企業(yè)內(nèi)最有價(jià)值的資源，企業(yè)管理當(dāng)局利用這方面的信息，有助于內(nèi)部人力資源的計(jì)劃與控制，以利于人力資源的合理利用，重視人力資源的建設(shè)；有利于正確計(jì)算企業(yè)的期間經(jīng)營成果。人力資源資本化后受益于多個(gè)會(huì)計(jì)期間，是一項(xiàng)長期資產(chǎn)，按照物質(zhì)資產(chǎn)舊方法，應(yīng)逐漸攤?cè)肫淙〉媒?jīng)濟(jì)效益的各個(gè)會(huì)計(jì)期間的產(chǎn)品成本中去，較好地貫徹收入與費(fèi)用的配比原則；有利于人力資本的所有者參與企業(yè)稅后利潤的分配，使企業(yè)職工的個(gè)人收入與企業(yè)的盈利、個(gè)人的資產(chǎn)積累和企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展及前途緊密聯(lián)系，增強(qiáng)他們的主人翁意識(shí)，充分調(diào)動(dòng)其積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

　　2.　人力資源會(huì)計(jì)的空間范圍的拓展

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源成為企業(yè)和社會(huì)的主要資源，人力資源信息不再是會(huì)計(jì)核算體系的補(bǔ)充內(nèi)容，人力資源會(huì)計(jì)的空間范圍發(fā)生了擴(kuò)大。人力資源會(huì)計(jì)在內(nèi)容上除了包括人力資源成本會(huì)計(jì)、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)外，還應(yīng)將勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)包含在內(nèi)。

　　2.1　人力資源成本

　　企業(yè)的人力資源，都要通過一定的方式招募、選擇、錄用、安置好。為此花費(fèi)的費(fèi)用，要作為取得成本進(jìn)行核算；企業(yè)為了提高職工的生產(chǎn)技術(shù)能力，增加職工人力資產(chǎn)的價(jià)值而發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用，要作為開發(fā)成本進(jìn)行核算；對企業(yè)為了維護(hù)人力資源的再生產(chǎn)和再使用而相應(yīng)發(fā)生的維護(hù)成本、獎(jiǎng)勵(lì)成本、勞動(dòng)事故保障成本和健康保障成本等要作為保障成本進(jìn)行核算；人員離職的補(bǔ)償成本及職位空缺成本，應(yīng)作為離職成本進(jìn)行核算。

　　2.2　人力資源價(jià)值

　　人力資源價(jià)值是企業(yè)組織對人力資源投資而產(chǎn)生的效益。由于人力資源是一種特殊的具有“人性”的資源，具有其他資源所不具備的主動(dòng)性、活力易變性和適應(yīng)性等屬性，計(jì)量起來往往難以數(shù)量化。在核算人力資源價(jià)值時(shí)，對能夠量化的人力資源價(jià)值直接以貨幣的形式計(jì)入人力資源價(jià)值中去，對于無法量化的非貨幣性價(jià)值采用說明的形式，作為管理當(dāng)局進(jìn)行人力資源計(jì)劃和控制的參考。

　　2.3　勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)

　　人力資產(chǎn)與物力資產(chǎn)共同創(chuàng)造剩余價(jià)值，當(dāng)然應(yīng)該共同分享剩余利潤。勞動(dòng)者權(quán)益是勞動(dòng)者作為人力資源的所有者而享有的相應(yīng)權(quán)益。但在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中只有物化資產(chǎn)，沒有人力資產(chǎn)，只注重投資者權(quán)益，而忽視勞動(dòng)者權(quán)益。因而有必要對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)恒等式作適當(dāng)修正，會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+勞動(dòng)者權(quán)益。

　　3.　人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量方法的發(fā)展

　　目前人力資源價(jià)值計(jì)量方法一般可分為貨幣計(jì)量方法和非貨幣計(jì)量方法。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量基本假設(shè)的限制，人力資源的貨幣計(jì)量方法一直占主流。主要通過未來工資報(bào)酬折現(xiàn)、企業(yè)未來收益折現(xiàn)以及非購入商譽(yù)的計(jì)算和弗蘭霍爾茨的隨機(jī)報(bào)償價(jià)值的計(jì)算等方法來反映人力資源單個(gè)或整體的價(jià)值。而非貨幣計(jì)量方法則不十分受重視。

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)是任何經(jīng)濟(jì)行為的主線，人力資源價(jià)值也極大地相關(guān)于其所掌握的知識(shí)多少、程度及利用效率。人力資源價(jià)值的最佳計(jì)量模式應(yīng)相關(guān)于其所掌握的知識(shí)，圍繞人力資源所掌握的知識(shí)計(jì)量其貨幣性價(jià)值，并輔之以非貨幣性的說明，力求全面反映人力資源價(jià)值。

　　在使用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量相結(jié)合方法時(shí)，應(yīng)注意人力資源價(jià)值的可變性。由于人力資源本身就是受多種因素共同制約的變量，加之知識(shí)同樣會(huì)由于環(huán)境的變動(dòng)而產(chǎn)生價(jià)值浮動(dòng)；而且人力資源價(jià)值內(nèi)部的復(fù)雜性，也應(yīng)加以重視。因?yàn)橐灾�識(shí)為基礎(chǔ)的人力資源價(jià)值計(jì)量也存在著單個(gè)價(jià)值計(jì)量和整體價(jià)值計(jì)量的情況。其中，單個(gè)價(jià)值的計(jì)量是以個(gè)體掌握知識(shí)的內(nèi)容和應(yīng)用為基礎(chǔ)的，而整體價(jià)值的計(jì)量較為復(fù)雜，還需考慮到整體內(nèi)個(gè)體之間掌握的知識(shí)產(chǎn)生的相互作用、知識(shí)的結(jié)構(gòu)等方面的因素。

　　4.　人力資源會(huì)計(jì)原則的發(fā)展

　　人力資源會(huì)計(jì)必須遵循傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算原則， 又要符合其獨(dú)特的要求。

　　4.1　時(shí)效性原則

　　傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量是以歷史成本作為計(jì)量原則存在著滯后性；在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，市場價(jià)值的變化十分頻繁，單一歷史成本計(jì)量具有很多缺陷，人力資源不同于其他物力資源。物力資源可以長期儲(chǔ)存，其品位、質(zhì)量一般不會(huì)下降，而人力資源儲(chǔ)而不用，則會(huì)荒廢和退化，并且人從事工作的自然時(shí)間也是有限的，在每個(gè)時(shí)期（青年、中年、老年等）其工作能力也會(huì)有所不同。實(shí)行時(shí)效性原則對于調(diào)動(dòng)人的積極性，增強(qiáng)企業(yè)的實(shí)力。所以人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)要求采用現(xiàn)時(shí)市場價(jià)格計(jì)量其價(jià)值，遵循時(shí)效性。

　　4.2　充分披露原則

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告既不反映人力資產(chǎn)的價(jià)值，也不反映人力資本，從而不能滿足用戶全面了解企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，以及企業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展前景的需要。所以，必須重構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)告體系，將人力資源在報(bào)告中全面、適當(dāng)、公正地予以揭示和披露。

　　4.3　可伸展性原則

　　人力資源是一種可以持續(xù)開發(fā)的能動(dòng)的資源，人力資源不同于物力、財(cái)力資源，它具有生產(chǎn)和消費(fèi)的雙重性質(zhì)。在生產(chǎn)過程中，人力資源通過自身行為的合理化消耗補(bǔ)充，使自己的勞動(dòng)能力得到補(bǔ)償、更新和發(fā)展。企業(yè)的未來價(jià)值，在很大程度正是通過人力資源的這種潛在價(jià)值來反映的。在人力資源會(huì)計(jì)核算中必須考慮人力資源的增值性和長期受益性所體現(xiàn)出的延伸性。

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