一、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的內(nèi)容將偏重于其所掌握的知識(shí)的價(jià)值計(jì)量

　　目前的人力資源價(jià)值計(jì)量方法一般可分為貨幣計(jì)量方法和非貨幣計(jì)量方法。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量基本假設(shè)的限制，人力資源的貨幣計(jì)量方法一直占主流，主要通過(guò)未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)、企業(yè)未來(lái)收益折現(xiàn)以及非購(gòu)入商譽(yù)的計(jì)算和弗蘭霍爾茨的隨機(jī)報(bào)償價(jià)值的計(jì)算等方法來(lái)反映人力資源單個(gè)或整體的價(jià)值；而非貨幣計(jì)量方法則不十分受重視。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)是任何經(jīng)濟(jì)行為的主線，人力資源價(jià)值出極大地相關(guān)于其所掌握的知識(shí)多少、程度及利用效率。因此，人力資源價(jià)值的最佳計(jì)量模式應(yīng)相關(guān)于其所掌握的知識(shí)，圍繞人力資源所掌握的知識(shí)計(jì)量其貨幣性價(jià)值，并輔之以非貨幣性的說(shuō)明，力求全面反映人力資源價(jià)值。第一，以知識(shí)為基礎(chǔ)的人力資源價(jià)值計(jì)量也存在著單個(gè)價(jià)值計(jì)量和整體價(jià)值計(jì)量的情況。其中，單個(gè)價(jià)值的計(jì)量是以個(gè)體掌握知識(shí)的內(nèi)容和應(yīng)用為基礎(chǔ)的，而整體價(jià)值的計(jì)量還需考慮到整體內(nèi)個(gè)體掌握知識(shí)的相互作用、知識(shí)的結(jié)構(gòu)等方面的因素。第二，由于人力資源本身就是受多種因素共同制約的變量，加之知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，其主要價(jià)值基礎(chǔ)——知識(shí)同樣會(huì)由于環(huán)境的變動(dòng)而產(chǎn)生價(jià)值浮動(dòng)。因此，需要正視人力資源價(jià)值的可變性，把它作為人力資源的特征之一加以研究，而避免機(jī)械、簡(jiǎn)單地予以定性、定量。第三，以知識(shí)為基礎(chǔ)的人力資源價(jià)值計(jì)量模式，應(yīng)以知識(shí)為出發(fā)點(diǎn)，綜合考慮環(huán)境因素予以貨幣化計(jì)量。同時(shí)還應(yīng)考慮到人力資源的諸如性情、喜好、健康程度等無(wú)法貨幣化計(jì)量的特質(zhì)因素，在貨幣化計(jì)量的同時(shí)輔之以非貸幣化的說(shuō)明，力求其價(jià)值反映的完整性。

　　二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代人力資源價(jià)值的確認(rèn)計(jì)量

　　1、人力資源為更新知識(shí)的追加投資超過(guò)舊知識(shí)損耗的部分應(yīng)作為人力資產(chǎn)的一部分予以資產(chǎn)化

　　人力資源成本會(huì)計(jì)中關(guān)于人力資源追加投資的價(jià)值累積，當(dāng)前人力資源會(huì)計(jì)一般的處理方法是將更新知識(shí)的投資額像固定資產(chǎn)更新改造投資一樣全部資產(chǎn)化。這種處理方法是將人力資產(chǎn)全部支出看作企業(yè)對(duì)人力資產(chǎn)的投資。該處理方法針對(duì)更新知識(shí)投資這一特定項(xiàng)目而言存在許多不足之處，需要做如下改造：

　　人力資源更新知識(shí)的資產(chǎn)化數(shù)額=追加投資額-（1-舊知識(shí)可利用率）×人力資產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本（或相應(yīng)取得成本）的賬面價(jià)值

　　其原因在于：

　�。�1）人力資源更新知識(shí)的投資不同于固定資產(chǎn)更新改造的投資。固定資產(chǎn)更新改造投資是在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改善該固定資產(chǎn)使用效率、延長(zhǎng)使用壽命的改造，是在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上的簡(jiǎn)單增值，不存在原固定資產(chǎn)的直接損耗。因此，將更新改造投資直接予以資產(chǎn)化，在以后的受益期內(nèi)攤銷(xiāo)無(wú)可厚非。而人力資源更新知識(shí)的投資與這種投資有所不同：人力資源更新知識(shí)的投資并不是在原有知識(shí)基礎(chǔ)上的簡(jiǎn)單改造，大多數(shù)情況是對(duì)原有知識(shí)的直接替換。這種更新意味著舊知識(shí)的完全或大部分“報(bào)廢”，是舊知識(shí)價(jià)值的直接損耗。

　�。�2）從資產(chǎn)的定義角度來(lái)看，這種處理方法有失偏頗。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1989年公布的《財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與列示框架》中對(duì)資產(chǎn)的定義是：“資產(chǎn)是由于過(guò)去事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)控制的并且通過(guò)該事項(xiàng)預(yù)期能流入企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的一種資源”。該定義強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容之一是這種事項(xiàng)是“預(yù)期”能使企業(yè)獲得“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。而對(duì)于人力資源更新知識(shí)的追加投資而言，其追加部分符合資產(chǎn)定義，應(yīng)予以資產(chǎn)化。但其造成的舊知識(shí)貶值或失效不能不加以考慮。這些舊知識(shí)雖仍可視為一種資源，但對(duì)企業(yè)而言它已不能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，如仍作為資產(chǎn)，首先與資產(chǎn)定義不符，其價(jià)值在以后期間內(nèi)攤銷(xiāo)又與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相悖。因此，應(yīng)將其損耗部分在更新知識(shí)使用當(dāng)期直接費(fèi)用化或在新舊知識(shí)更替期內(nèi)逐步費(fèi)用化。

　�。�3）從知識(shí)的特性來(lái)看，它又有一定的延續(xù)性。并不是所有更新知識(shí)的投資行為結(jié)束后，舊知識(shí)就全部“報(bào)廢”。其中許多舊知識(shí)還在一定程度上發(fā)揮作用，只是作用的力度大不如前。這種情況應(yīng)將其賬面余額部分費(fèi)用化。還有一種可能是，舊知識(shí)是新知識(shí)得以掌握和運(yùn)用的基礎(chǔ)，雖然在更新后舊知識(shí)不直接發(fā)揮作用，但通過(guò)新知識(shí)的運(yùn)用，舊知識(shí)還在間接發(fā)揮作用。這只是舊知識(shí)一定程度的失效，同樣應(yīng)將其價(jià)值部分地費(fèi)用化。另外，有些知識(shí)的更替需要一定的時(shí)間。在這段時(shí)間內(nèi)，舊知識(shí)漸漸地失效。其價(jià)值不宜在新知識(shí)使用當(dāng)期完全費(fèi)用化，而應(yīng)在此期間內(nèi)攤配。

　�。�4）人力資源更新知識(shí)資產(chǎn)化數(shù)額計(jì)算的基礎(chǔ)之一應(yīng)是人力資源開(kāi)發(fā)成本或取得成本。這是因?yàn)槠髽I(yè)所擁有人力資源掌握的知識(shí)有兩種取得途徑：一是通過(guò)培訓(xùn)取得；二是引進(jìn)該人員時(shí)直接取得。通過(guò)培訓(xùn)取得的，其舊知識(shí)價(jià)值應(yīng)為當(dāng)時(shí)的開(kāi)發(fā)成本；而直接取得的，其舊知識(shí)價(jià)值應(yīng)為相應(yīng)的取得成本。

　　2、人力資源價(jià)值納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)想

　　傳統(tǒng)的關(guān)于將人力資源信息納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的討論大多是以人力資源成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，人力資源價(jià)值信息少之又少。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于信息使用者的迫切需要，并且人力資源價(jià)值信息有了提供的基礎(chǔ)和物質(zhì)保障，人力資源價(jià)值信息進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系有了可能性。首先，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，越來(lái)越多的不確定信息（如重置成本、重置價(jià)值等）進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，且這種做法已被人們從觀念上接受，歷史成本核算原則已不是必須恪守的真理。尤其在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，要求信息的迅速提供和信息的完全提供，歷史成本核算原則有被打破的趨勢(shì)，以估計(jì)為基礎(chǔ)的人力資源價(jià)值信息與其它不確定性信息一樣，可望進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。其次，以知識(shí)為基礎(chǔ)的人力資源價(jià)值計(jì)量模式使人力資源價(jià)值信息的可信度大大增加，由于避免了價(jià)值估計(jì)的盲目性，此類(lèi)信息有可能為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系所接受。最后，以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，一切計(jì)算工作由計(jì)算機(jī)完成，使人力資源價(jià)值信息的進(jìn)入有了物質(zhì)保障�？梢哉J(rèn)為，人力資源成本信息所提供的累計(jì)數(shù)據(jù)將隨著人力資源使用期間的延長(zhǎng)而逐漸接近人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)其的預(yù)期估計(jì)價(jià)值。鑒于以上條件，可以提出一種人力資源價(jià)值信息進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的新構(gòu)想：

　　保持原有人力資源成本會(huì)計(jì)的賬和內(nèi)容不變。增設(shè)人力資源成本和人力資源價(jià)值的差額科目。由于其性質(zhì)類(lèi)似遞延所得稅，可適當(dāng)借鑒遞延所得稅的核算方法。

　　在人力資源初始取得時(shí)，計(jì)量取得成本、確認(rèn)人力資產(chǎn)的同時(shí)，借記該科目。待以后人力資源追加投資時(shí)，確認(rèn)人力資產(chǎn)的同時(shí)，根據(jù)投資額予以攤銷(xiāo)。

　　在人力資源價(jià)值改變時(shí)，調(diào)整該科目，使該科目余額與人力資產(chǎn)科目余額之和等于人力資源價(jià)值。這樣，該科目余額與人力資產(chǎn)科目余額之和始終等于人力資源價(jià)值，據(jù)此思路可將人力資源價(jià)值引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，充分揭示人力資源信息，滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的客觀需要。

　　三、人力資源會(huì)計(jì)信息的表內(nèi)披露

　　1、資產(chǎn)負(fù)債表。在資產(chǎn)方長(zhǎng)期投資后固定資產(chǎn)前增加設(shè)置“人力資產(chǎn)”、“人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)”、“人力資產(chǎn)凈值”、“人力資產(chǎn)投資”和“人力資產(chǎn)投資損失準(zhǔn)備”及“人力資產(chǎn)投資凈值”等六個(gè)賬戶，用來(lái)反映已攤銷(xiāo)的人力資產(chǎn)價(jià)值和人力資產(chǎn)投資凈值，其中“人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)”和“人力資產(chǎn)投資損失準(zhǔn)備”均為備抵項(xiàng)。在權(quán)益方實(shí)收資本和資本公積項(xiàng)目之間增加“人力資本”項(xiàng)目，剛來(lái)反映人力資源所擁有的初始權(quán)益；在留存收益中增加“人力資本權(quán)益分成”項(xiàng)目，反映人力資源所創(chuàng)造的新權(quán)益及員工從企業(yè)提取人力資本權(quán)益分成收益和員工退出企業(yè)放棄的人力資本收益分成。

　　2、損益表。在損益表上“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”之間增加“人力資產(chǎn)成本費(fèi)用”項(xiàng)目，人力資產(chǎn)的收益性支出，以及應(yīng)與本期收益相配比而攤銷(xiāo)的資本性支出。在“投資收益”后增加“人力資源投資損益”賬戶，反映企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的人力資源投資損失準(zhǔn)備，及人力資源中途離職或消失時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的人力資源投資的剩余未攤銷(xiāo)額和企業(yè)支付給離職職工的離職補(bǔ)償費(fèi)、人力資源在合同期內(nèi)離職時(shí)支付給企業(yè)的違約金和歸還企業(yè)的培訓(xùn)費(fèi)等。

　　3、現(xiàn)金流量表。在現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”部分中，設(shè)置“處置人力資源所收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的企業(yè)人員在調(diào)動(dòng)、離職、違約等變動(dòng)時(shí)支付或由其它企業(yè)代為支付的各種現(xiàn)金凈額。設(shè)置“人力資產(chǎn)投資活動(dòng)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)人力資源取得、開(kāi)發(fā)、培訓(xùn)等其它與人力資源相關(guān)投資活動(dòng)所支付的現(xiàn)金。通過(guò)對(duì)以上兩個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行分析，可以了解企業(yè)每年在人力資源投資方面資金的開(kāi)支信息，也可以從資金的收支方面了解企業(yè)人員的流動(dòng)和企業(yè)對(duì)人力資源投資的重視程度。