摘　要：通過(guò)檢閱和甄別1999—2004年維普數(shù)據(jù)庫(kù)中的所有法務(wù)會(huì)計(jì)文章，再隨機(jī)抽出其中的部分文章，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)概念、產(chǎn)生原因、理論體系、建設(shè)建議進(jìn)行歸納總結(jié)，由此提出研究中存在的一些問(wèn)題，并對(duì)發(fā)展前景和方向作出評(píng)價(jià)。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)　法律　法務(wù)會(huì)計(jì)　研究綜述

　　一、法務(wù)會(huì)計(jì)（ForenisAccounting）概念

　　喻景忠（1999）認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)法律的特殊規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，對(duì)在經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中，各種法定的經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)界限規(guī)范過(guò)程與報(bào)告結(jié)果，進(jìn)行計(jì)算、檢驗(yàn)、分析、認(rèn)定的運(yùn)用型學(xué)科。

　　蓋地（2000）認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)分別從實(shí)務(wù)與學(xué)科兩個(gè)方面定義，從實(shí)務(wù)的角度定義，法務(wù)會(huì)計(jì)是為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以會(huì)計(jì)資料為憑據(jù)，處理涉及法律法規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或者以法律法規(guī)和相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)審查、檢察、判定、審計(jì)受理案件、受托業(yè)務(wù)；從學(xué)科的角度看，法務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的，以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，融合會(huì)計(jì)與法學(xué)于一體的一門(mén)邊緣交叉學(xué)科。

　　趙如蘭（2001）認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)知識(shí)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中的未決問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查、計(jì)算、分析和認(rèn)定，其目的是提供法律鑒定的專(zhuān)家性意見(jiàn)，是會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)交叉滲透的一門(mén)邊緣學(xué)科，屬于會(huì)計(jì)學(xué)的分支。

　　牛凌云等（2003）認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)，依據(jù)會(huì)計(jì)資料運(yùn)用審計(jì)、調(diào)查等技術(shù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的會(huì)計(jì)問(wèn)題提出意見(jiàn)，作為法庭證據(jù)或解決糾紛依據(jù)的一門(mén)新興行業(yè)。

　　劉曉光、劉春玲（2004）認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和財(cái)務(wù)技能，按照一定的調(diào)查程序和調(diào)查方法，對(duì)特定法律問(wèn)題進(jìn)行會(huì)計(jì)反映，給予訴訟支持，并將證據(jù)規(guī)則與此相結(jié)合融會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)及相關(guān)學(xué)科為一體的邊緣學(xué)科。

　　文山東（2004）的觀(guān)點(diǎn)和蓋地很近似，他也認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)從實(shí)務(wù)與學(xué)科兩方面定義。從學(xué)科的角度看，它全面吸收了會(huì)計(jì)的基本原理和法學(xué)原理特別是證據(jù)學(xué)的基本理論，也吸收了審計(jì)和統(tǒng)計(jì)學(xué)中的某些統(tǒng)計(jì)分析、比較分析方法而形成的一門(mén)新興學(xué)科。從實(shí)務(wù)角度看，法務(wù)會(huì)計(jì)是以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以會(huì)計(jì)資料為憑據(jù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，對(duì)在經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中的各種法定經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限規(guī)范過(guò)程與報(bào)告結(jié)果進(jìn)行計(jì)算、檢驗(yàn)、審查、分析，作出專(zhuān)業(yè)鑒定，必要時(shí)提供“訴訟支持”。

　　二、法務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因

　　現(xiàn)代法務(wù)會(huì)計(jì)最早產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代末、80年代初的美國(guó)。它的出現(xiàn)主要與內(nèi)部的股票舞弊案及儲(chǔ)蓄信貸丑聞?dòng)嘘P(guān)。歸納我國(guó)有關(guān)學(xué)者的意見(jiàn)，法務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生動(dòng)因主要有以下幾點(diǎn)：

　　1.單純會(huì)計(jì)知識(shí)的局限性。現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的不斷發(fā)展完善，大大提高了會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的中心地位和作用。但是，一涉及到運(yùn)用會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)去證明有關(guān)法律規(guī)定的執(zhí)行情況和執(zhí)行結(jié)果的正確度時(shí)，則顯得無(wú)能為力。

　　2.法律對(duì)經(jīng)濟(jì)行為規(guī)范執(zhí)行情況，必須通過(guò)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)證據(jù)來(lái)具體量化與證明。

　　3.法律實(shí)踐促使了法務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。

　　三、法務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系

　　1.法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。蓋地（2000）認(rèn)為不同的領(lǐng)域有不同的目標(biāo)。企事業(yè)單位的法務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)在盡可能與財(cái)務(wù)目標(biāo)一致的前提下，做到符合或不違反國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是對(duì)受托單位的合法性、合規(guī)性作出正確的職業(yè)判斷；公檢法等機(jī)關(guān)的法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)是對(duì)受理案件從法律的角度進(jìn)行會(huì)計(jì)鑒定，準(zhǔn)確判定法律責(zé)任。

　　趙如蘭（2001）則認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（或者經(jīng)濟(jì)糾紛）中的法律問(wèn)題提供專(zhuān)家意見(jiàn)，以供法律鑒定或者在法庭上作證。

　　2.法務(wù)會(huì)計(jì)的假設(shè)。卞繼紅（2004）認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)要遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)，即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣經(jīng)營(yíng)。

　　趙如蘭（2001）還認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，其假設(shè)與財(cái)務(wù)是一致的，即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。只不過(guò)是法務(wù)會(huì)計(jì)在其內(nèi)涵和外延上有所側(cè)重。

　　趙海陽(yáng)觀(guān)點(diǎn)和趙如蘭近似，但他還特別對(duì)會(huì)計(jì)主體和貨幣計(jì)量加以說(shuō)明。他認(rèn)為會(huì)計(jì)主體不一定是本單位，通常是發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛、經(jīng)濟(jì)犯罪的單位或責(zé)任人；在貨幣計(jì)量假設(shè)方面，除了貨幣反映外，為了說(shuō)明具體的原因和情況，實(shí)物指標(biāo)、文字?jǐn)⑹鲆埠苤匾��?/p>

　　3.法務(wù)會(huì)計(jì)原則。蓋地（2000）認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)原則，同時(shí)強(qiáng)調(diào)真實(shí)性原則、合法和合規(guī)性原則。趙海陽(yáng)（2000）在此基礎(chǔ)上補(bǔ)充了第三項(xiàng)，即公正性原則。

　　牛凌云（2003）認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)是從一個(gè)獨(dú)特的視角即違法與合法、賠與不賠、繳與不繳的屬性來(lái)分析、判斷、計(jì)量、核算。它遵循以下原則：（1）形式實(shí)質(zhì)并重原則；（2）遵守審計(jì)準(zhǔn)則；（3）專(zhuān)業(yè)勝任能力準(zhǔn)則；（4）獨(dú)立、客觀(guān)、公正原則。

　　4.法務(wù)會(huì)計(jì)要素。趙如蘭（2001）認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)所關(guān)注的是經(jīng)濟(jì)糾紛、經(jīng)濟(jì)過(guò)失和經(jīng)濟(jì)犯罪等問(wèn)題，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的憑證、賬簿和報(bào)告為線(xiàn)索，對(duì)所關(guān)注的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題展開(kāi)調(diào)查，進(jìn)行分析、計(jì)算和取證，從而得出合理的結(jié)論。所以法務(wù)會(huì)計(jì)要素也是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

　　趙海陽(yáng)（2004）也認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題展開(kāi)調(diào)查時(shí)需要查閱、分析有關(guān)的會(huì)計(jì)資料，因此相關(guān)會(huì)計(jì)資料構(gòu)成了法務(wù)會(huì)計(jì)的資料，相應(yīng)的法務(wù)會(huì)計(jì)的要素也就表現(xiàn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

　　5.法務(wù)會(huì)計(jì)的程序和方法。蓋地（1999）認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一個(gè)領(lǐng)域，因此，一般也可遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程序和方法，對(duì)涉及法律事務(wù)的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)資料作為證據(jù)使用時(shí)，還要運(yùn)用法學(xué)中的理論和方法，諸如證據(jù)理論，有時(shí)還要運(yùn)用審計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)的某些方法。趙海陽(yáng)（2004）認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)不同，其實(shí)施程序也不一致，但總體來(lái)說(shuō)包括以下步驟：（1）會(huì)見(jiàn)委托人；（2）初步調(diào)查；（3）制定行動(dòng)計(jì)劃；（4）獲得相關(guān)證據(jù)；（5）分析；（6）報(bào)告。

　　6.法務(wù)會(huì)計(jì)職能。梁運(yùn)鳳（2001）將法務(wù)會(huì)計(jì)的職能歸結(jié)為：（1）在涉及沖突中，找出與沖突有關(guān)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)并給予說(shuō)明；（2）依法提供并解釋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，提供法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；（3）為會(huì)計(jì)法規(guī)及政策提供改進(jìn)意見(jiàn)。

　　楊卉（2002）認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)的主要職能就是分析會(huì)計(jì)資料，為經(jīng)濟(jì)糾紛提供會(huì)計(jì)依據(jù)。

　　趙海陽(yáng)（2004）認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)的職能應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)職能與法律職能的融合，具體而言包括會(huì)計(jì)調(diào)查和訴訟支持。

　　7.法務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容。法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容取決于各歸法體系的完善程度和法律、法規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)行為、財(cái)產(chǎn)資源等規(guī)定的詳細(xì)程度，因此各國(guó)在不同時(shí)期，法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容有所不同。我國(guó)學(xué)者對(duì)當(dāng)前法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容認(rèn)識(shí)較為統(tǒng)一，認(rèn)為主要包括以下方面：（1）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)（稅收理算會(huì)計(jì)）；（2）債權(quán)、債務(wù)會(huì)計(jì)；（3）保險(xiǎn)賠償理算會(huì)計(jì)；（4）社會(huì)公正會(huì)計(jì)；（5）物價(jià)會(huì)計(jì)；（6）基金會(huì)計(jì)；（7）司法會(huì)計(jì)；（8）海損事故理算會(huì)計(jì)；（9）社會(huì)保障會(huì)計(jì)。

　　8.法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。法務(wù)會(huì)計(jì)的工作結(jié)果一般都要用報(bào)告的形式表達(dá)出來(lái)，以供委托人使用和參考。不同的業(yè)務(wù)對(duì)象和使用對(duì)象不同，各項(xiàng)業(yè)務(wù)所依據(jù)的法律和執(zhí)行部門(mén)本身文件格式的統(tǒng)一規(guī)范要求不同，法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容和格式也不同。但是，各學(xué)者比較一致地認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告首先應(yīng)該明確所依據(jù)的具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)資料、采用會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)方法等；其次，報(bào)告要有明確的結(jié)論（這種結(jié)論包括材料充分的“有結(jié)論”的結(jié)論和材料不充分無(wú)法得出“結(jié)論”的結(jié)論）；最后還應(yīng)注意，法務(wù)會(huì)計(jì)不同于法律裁決書(shū)，因此在報(bào)告中絕對(duì)不能使用法律中的定性概念，如偷稅、貪污等，以確保法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的客觀(guān)性、獨(dú)立性。

　　四、構(gòu)建我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的建議

　　我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者通過(guò)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的研究，對(duì)其發(fā)展提出了一些可行的建議，主要有這樣幾個(gè)方面：（1）加強(qiáng)理論研究。實(shí)踐的發(fā)展離不開(kāi)理論。在開(kāi)展理論研究的過(guò)程中，會(huì)計(jì)界與法學(xué)界應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，解決復(fù)雜的會(huì)計(jì)語(yǔ)言與法律語(yǔ)言之間的溝通關(guān)系，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，建立起與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。（2）大力培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才。在有條件的高校中開(kāi)設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)；加強(qiáng)對(duì)在職人員的培訓(xùn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行法律知識(shí)培訓(xùn)，對(duì)法律人員進(jìn)行會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)。（3）進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)。包括建立法務(wù)會(huì)計(jì)人員資格認(rèn)證制度、法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)家制度、法務(wù)會(huì)計(jì)咨詢(xún)制度、法務(wù)會(huì)計(jì)操作規(guī)范等一系列法規(guī)制度。

　　五、評(píng)估總結(jié)

　　從上所述可以看出，我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)研究雖然已取得一定的成果，但從整體上看，還處于起步階段：在理論上，由于論文的作者都是相關(guān)的會(huì)計(jì)研究者或會(huì)計(jì)工作人員，所以關(guān)于理論體系構(gòu)建還是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架結(jié)構(gòu)上去討論，沒(méi)有能真正體現(xiàn)法務(wù)會(huì)計(jì)中法學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的交叉；在研究方法上，都是規(guī)范性研究，缺乏實(shí)證研究，某些結(jié)論的可靠性差。在實(shí)踐運(yùn)用面上較窄，主要涉足的是司法會(huì)計(jì)，上海的司法部門(mén)已成立了司法會(huì)計(jì)鑒定委員會(huì)，這是國(guó)內(nèi)惟一的司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)。

　　六、發(fā)展前景和研究方向

　　1.雖然現(xiàn)階段我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)還很不成熟，但是筆者認(rèn)為有理由相信在未來(lái)法務(wù)會(huì)計(jì)將有很大的發(fā)展。首先，從國(guó)際形勢(shì)看，在英、美、加拿大等國(guó)家，法務(wù)會(huì)計(jì)的需求已節(jié)節(jié)上升�！�9.11”事件之后，美國(guó)甚至在反恐調(diào)查中也大量動(dòng)用了法務(wù)會(huì)計(jì)。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)證明，現(xiàn)在銀行、相關(guān)金融機(jī)構(gòu)和大型企業(yè)紛紛開(kāi)始聘用法務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)防治公司欺詐和其他不道德行為。而一些大的國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所（如美國(guó)“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所）紛紛在內(nèi)部設(shè)置了法務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)，大量增加法務(wù)會(huì)計(jì)人員。我國(guó)香港特區(qū)在2002年成立德勤財(cái)務(wù)調(diào)查服務(wù)有限公司，包括黎嘉恩在內(nèi)共有4名董事，整個(gè)團(tuán)隊(duì)由專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)師、警察和電腦專(zhuān)家組成。黎嘉恩指出：“法務(wù)會(huì)計(jì)的工作，我們?cè)诤茉缫郧熬鸵呀?jīng)在做了。兩年前，我們看到，在香港，這個(gè)市場(chǎng)需求已經(jīng)到了一定程度，有必要成立一個(gè)專(zhuān)業(yè)的隊(duì)伍來(lái)提供這方面的服務(wù)�！北M管不便透露業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的情況，不過(guò)黎嘉恩肯定：“幾年來(lái)，這方面增長(zhǎng)的形勢(shì)一直不錯(cuò)。”他們的團(tuán)隊(duì)也從幾個(gè)人發(fā)展到近20人，目前還在不斷招募新人。其次，在國(guó)內(nèi)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)關(guān)系已經(jīng)將所有社會(huì)人都卷入其中。鑒別經(jīng)濟(jì)信息的可靠性、合法性已經(jīng)無(wú)法被忽視了，這需要法務(wù)會(huì)計(jì)提供幫助。第三，越來(lái)越多的高校開(kāi)設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)本科專(zhuān)業(yè)，復(fù)旦大學(xué)在2004年的會(huì)計(jì)碩士（MPACC）專(zhuān)業(yè)中還開(kāi)設(shè)了舞弊審計(jì)與法務(wù)會(huì)計(jì)方向，中國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)網(wǎng)站的開(kāi)通為法務(wù)會(huì)計(jì)研究者提供了交流的平臺(tái)。這些都將為推動(dòng)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展提供人才和理論支持。

　　2.研究方向。在研究方面，由于我國(guó)的研究起步較晚，所以既有一些領(lǐng)域有待進(jìn)一步深入研究，又有一些空白領(lǐng)域等待填補(bǔ)。比如法務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系構(gòu)建研究、法務(wù)會(huì)計(jì)制度構(gòu)建、財(cái)務(wù)違法舞弊行為研究、高校課程開(kāi)設(shè)研究等等。

　　七、結(jié)語(yǔ)

　　筆者是在會(huì)計(jì)理論和財(cái)務(wù)理論課程的學(xué)習(xí)中，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生出濃厚的興趣，但由于本文是在一個(gè)較短的時(shí)間，對(duì)有限的樣本進(jìn)行的檢閱，再加水平的有限和經(jīng)驗(yàn)的缺乏，所在論述過(guò)程中肯定會(huì)存在偏頗。

　　參考文獻(xiàn)：

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