環(huán)境會計是以貨幣為主要的計量單位，以有關環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的關系，對各會計主體的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響進行確認、計量、記錄和報告的一門新興學科，它是以自然資源耗費應如何補償為中心而展開會計。

　　環(huán)境會計是在自然環(huán)境遭受嚴重破壞，生態(tài)環(huán)境嚴重惡化，經(jīng)濟發(fā)展的物質(zhì)基礎受到威脅的背景下，人們在分析了傳統(tǒng)會計理論和方法的局限性的基礎上提出的。

　　一、時代呼喚環(huán)境會計

　　人類在生產(chǎn)和生活過程中，不斷從自然界獲取資源同時又將生產(chǎn)和生活中產(chǎn)生的廢物排放到環(huán)境中去。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人口的增長，人類要求從自然界取得的資源越來越多，同時排放到自然界中的廢物也越來越多，超過了自然界的承受能力，導致生態(tài)破壞、環(huán)境污染等一系列環(huán)境問題。

　　會計作為一種管理信息系統(tǒng)，應該反映環(huán)境問題，并使環(huán)境信息最大限度地影響人們的行為，但是傳統(tǒng)會計模式存在種種局限性，并不能適應這種需要。

　　二、克服傳統(tǒng)會計的局限，建立具有創(chuàng)新特色的環(huán)境會計理論體系

　�。ㄒ唬�會計目標

    會計目標是會計理論體系的基礎和邏輯起點，是會計活動的出發(fā)點和歸宿，是聯(lián)結(jié)會計理論與會計實務的橋梁。

　　傳統(tǒng)會計的目標是借助會計對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，為經(jīng)營管理提供財務信息并考核經(jīng)營責任，全面取得最大的經(jīng)濟效益。

　　環(huán)境會計的目標應該是可持續(xù)發(fā)展，而不僅僅是追求單純的經(jīng)濟利益�？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求企業(yè)以理性的觀念，在注重經(jīng)濟效益的同時，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源，努力提高社會效益和環(huán)境效益，從而達到可持續(xù)發(fā)展的遠大目標，否則經(jīng)濟利益也會成為無源之水。

　　（二）會計假設

    環(huán)境會計研究和反映的對象具有高度的不確定性，為了使會計核算程序和方法有統(tǒng)一而穩(wěn)定的前提，必須依據(jù)人們對環(huán)境資源的認識，作為合乎邏輯的推理和判斷。環(huán)境會計假設繼承了傳統(tǒng)會計假設，同時又賦予了新的內(nèi)涵，它是建立環(huán)境會計理論的前提。

　　1、會計主體假設。會計主體是指會計核算服務的對象或者說是會計人員進行核算采取的立場及活動范圍的界定，如果主體不明確，環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債就難以界定，環(huán)境損益便無法衡量等等，因而環(huán)境會計中依然要有會計主體觀念。

　　環(huán)境會計主體具有宏觀會計的顯著特點，其空間范圍已經(jīng)大大擴展。這是由生態(tài)資源的特點所決定的，任何生態(tài)資源都既對當?shù)禺a(chǎn)生影響又會對全局產(chǎn)生影響，如江河上游森林狀況影響下游的水流量，內(nèi)蒙的草場退化造成北京的沙塵暴等等，使得對生態(tài)資源開采的影響、生態(tài)成本的補償、生態(tài)收益的確認都大大超過了地理屬性的范圍。

　　2.持續(xù)經(jīng)營與會計分期假設。持續(xù)經(jīng)營假設是指會計主體在可預見的將來不會面臨破產(chǎn)清算，它所持有的環(huán)境資產(chǎn)將按原來的目的在正常的經(jīng)營過程中被耗用，它所承擔的環(huán)境負債也將按原來的承諾如期清償。只有在此假設下，才能建立起環(huán)境會計計量和確認原則，解決環(huán)境資產(chǎn)計價等問題。

　　當然，為了充分發(fā)揮環(huán)境會計管理的作用，及時提供環(huán)境信息，必須認真的把持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個首尾相接、間距相等的會計期間，以便確定和分析會計主體的環(huán)境責任履行情況。

　　3.貨幣計量假設。貨幣計量假設是指環(huán)境會計核算要通過貨幣來計量和反映。貨幣計量作為環(huán)境會計計量的基本單位，同時也要用實物計量，在貨幣計量中，既要用歷史成本，又可采用其他計量屬性，對企業(yè)經(jīng)營中重大的、且不能用貨幣計量的環(huán)境信息，還需要在環(huán)境會計報告中用文字或附注的方式予以揭示。

　�。ㄈ�）會計對象

    傳統(tǒng)會計對象注重的是資金運動，也就是能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，一般只包括資金進入企業(yè)、資金周轉(zhuǎn)和資金退出企業(yè)三個部分，并不考慮生態(tài)環(huán)境，但從長遠來看生態(tài)環(huán)境是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的支持系統(tǒng)。

　　環(huán)境會計的對象是企業(yè)對環(huán)境資源的不斷損耗和不斷補償?shù)难�環(huán)過程。從整個經(jīng)濟系統(tǒng)看，環(huán)境向經(jīng)濟系統(tǒng)提供原材料和能源，同時原材料和能源在生產(chǎn)過程中以污染或廢棄物的方式回歸大自然由自然環(huán)境消化吸收，倘若對環(huán)境資源的消耗和污染超過環(huán)境的再生能力和吸收凈化能力而又不給予足夠的補償，就必然導致自然環(huán)境的惡化、生態(tài)系統(tǒng)的失衡。失去環(huán)境系統(tǒng)的有力支持，也就是喪失了經(jīng)濟發(fā)展的可持續(xù)性。

　�。ㄋ模�會計原則

    環(huán)境會計原則不僅建立在傳統(tǒng)會計原則基礎之上，而且還應遵循以下原則。

　　1、社會性原則。傳統(tǒng)會計核算的是與企業(yè)個體利益直接相關的經(jīng)濟活動，而環(huán)境會計則要揭示企業(yè)對環(huán)境的責任與義務，評價環(huán)境對企業(yè)未來生存發(fā)展的影響，因而必須要求企業(yè)站在社會的角度，衡量企業(yè)的業(yè)績，以企業(yè)的經(jīng)濟利益和社會環(huán)境利益的協(xié)調(diào)和融合為最佳標準。

　　2.強制性原則。按照“誰污染，誰治理‘的原則，企業(yè)應對所耗費的資源和破壞的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價，但如果沒有相關法律法規(guī)與制度的強制性要求，多數(shù)環(huán)境表現(xiàn)不良的企業(yè)不會為減輕生態(tài)環(huán)境的破壞而自覺增加支出，目口使增加了相關環(huán)保支出，也不樂意主動向社會披露此項信息，擔心損害企業(yè)的環(huán)保形象。因而，政府會計管理部門和環(huán)境保擴部門必須對企業(yè)最低限度的環(huán)境信息披露作出明確和強制的規(guī)定，支持并鼓勵企業(yè)披露盡可能多的環(huán)境信息。

　　3.推定性原則。企業(yè)對環(huán)境保護的責任不一定要有法律上的強制性義務，而只需存在推定義務企業(yè)就應自覺履行。

　　4.最小差錯原則。環(huán)境會計在計量上具有極大的模糊性，所以環(huán)境會計計量不可能做到絕對準確，但應遵循最小差錯原則，做到相對準確。

　�。ㄎ澹�會計確認、計量、記錄、報告

    傳統(tǒng)會計按照勞動價值理論，認為只有交換的商品，其價值才能以社會必要勞動時間來衡量，對于非交換、非人類勞動的物品，傳統(tǒng)會計不對其進行確認、計量、記錄、報告。環(huán)境會計的對象大多不是人類勞動的產(chǎn)物，而是自然界千百萬年長期演變的結(jié)果。按照勞動價值理論，環(huán)境資源只有使用價值，沒有交換形成的價值和價格，因此，建立在勞動價值理論基礎上的傳統(tǒng)會計，難以對環(huán)境會計諸要素進行確認、計量、記錄、報告。

　　環(huán)境會計的計量方法可以建立在邊際價值理論與勞動價值理論相結(jié)合的基礎上，對于包含勞動結(jié)晶的環(huán)境諸要素，按勞動價值理論建立的計量方法計量，不是勞動結(jié)晶的環(huán)境要素，按邊際價值理論建立的計量方法計量。環(huán)境會計計量可以采用不同的方法，如市場價值法、恢復費用法、替代成本法、機會成本法、邊際成本法等等。

　　我國現(xiàn)行會計制度中，還未建立與環(huán)境保護相配套的會計核算體系，僅涉及“管理費用‘和”預計負債“兩個科自。在企業(yè)”管理費用’科目中設置了“排污費”和“綠化費”兩個項目，前者是指企業(yè)按規(guī)定繳納的排污費用，后者是企業(yè)對廠區(qū)進行綠化發(fā)生的費用，“預計負債”科目可以用來反映企業(yè)因環(huán)境污染等或有事項而確認的負債。但這些環(huán)境信息遠不能滿足利害關系者的需要。

　　我國企業(yè)可以采用以下兩種環(huán)境報告模式呈報環(huán)境信息。一是補充報告模式。補充報告模式指在現(xiàn)有財務報告的基礎上通過增加會計科目、會計報表和報告內(nèi)容的方式報告企業(yè)環(huán)境信息。因此，補充報告模式可以起到彌補現(xiàn)行財務報告中環(huán)境披露不足的作用，使現(xiàn)行財務報告日益完善。二是獨立報告模式。這種報告模式要求企業(yè)對其承擔環(huán)境受托責任進行全面的報告。獨立環(huán)境報告模式的具體內(nèi)容應包括企業(yè)簡介與環(huán)境方針、環(huán)境標準指標和實際指標、廢棄物、產(chǎn)品及其包裝物等污染的排放、再循環(huán)使用等信息、環(huán)境會計信息、環(huán)境業(yè)績信息、環(huán)境審計報告。在目前我國環(huán)境會計具體準則空缺的情況下，企業(yè)應首先考慮采用獨立環(huán)境報告模式報告環(huán)境信息，待將來我國制定和頒布環(huán)境會計具體準則后，再采用補充環(huán)境報告模式。

　　應該看到無論是環(huán)境會計的理論還是實務，在我國仍處于摸索階段，但隨著人們對自然界認識程度的進一步加深，環(huán)保意識的深入人心，環(huán)保法規(guī)的進一步健全，社會各界人士包括各方面的專家和新聞媒體等對環(huán)境會計的進一步的關注與支持，環(huán)境會計一定會發(fā)展成為一門成熟的專門學科，從而實現(xiàn)人類發(fā)展與環(huán)境保護良性互動。