摘　要：實證會計研究在我國目前已經(jīng)取得了一些研究成果，但是還存在著問題。文章主要分析了目前我國實證會計研究的現(xiàn)狀，并提出了完善我國實證研究的建議，以期促進我國實證會計的發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：實證會計　研究　我國　現(xiàn)狀　建議

　　實證會計研究在中國目前還是方興未艾的會計研究方法，它對證實或證偽某些會計理論具有積極作用，因而在會計研究中占有重要的一席之地，對中國會計學(xué)的發(fā)展意義不可低估。并且隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和新的經(jīng)濟事物的不斷出現(xiàn)，要求我們更加重視實證會計研究，發(fā)揮其優(yōu)勢，從而加強它對我國會計理論的指導(dǎo)作用。

　　一、實證會計研究實證

　　會計研究于20世紀60年代產(chǎn)生于美國學(xué)術(shù)界。1968年，美國《會計研究雜志》第六卷刊發(fā)了芝加哥大學(xué)鮑爾與西澳大利亞大學(xué)布朗的“會計收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗評價”一文，首開實證會計理論研究的先河，隨后，其影響也日趨國際化，許多國家的主要會計學(xué)術(shù)刊物，例如澳大利亞、英國，也以實證會計研究的論文為主。實證會計的中心思想在于：根據(jù)經(jīng)濟學(xué)等有關(guān)理論，設(shè)立各種影響會計事物因素的假設(shè)，然后采用一定的數(shù)據(jù)分析等科學(xué)方法，進行實際的調(diào)查研究，從而驗證這些假設(shè)的現(xiàn)實性。它改變了以往的概念性和定性的傳統(tǒng)分析方法，從而為解釋現(xiàn)行會計事務(wù)和預(yù)測未來會計實務(wù)提供了理論依據(jù)。

　　實證會計研究首先拓寬了會計理論研究的視野和范圍，打破了傳統(tǒng)會計理論研究的界限。從會計事物的本身出發(fā)去探索有關(guān)的會計理論。并且加以驗證。從而將大量傳統(tǒng)會計不研究或難以研究的問題，納入到會計理論研究中來，無疑這將對整個會計科學(xué)的進步，有著重大的促進作用。

　　其次，沖擊到傳統(tǒng)會計理論，使其朝著更為科學(xué)的方向發(fā)展。由于實證會計對傳統(tǒng)會計理論研究方法上的抨擊，使得規(guī)范會計理論研究者更注意理論上的完整性和內(nèi)在的一致性。再次從解釋的角度看，實證會計研究是一種以事實為依據(jù)，借助于數(shù)理統(tǒng)計方法進行的研究，其研究結(jié)論比僅僅依靠抽象思維所得的結(jié)論更有說服力。實證會計研究雖然所得的結(jié)論有時看似簡單，但這種看似簡單的結(jié)論往往可以加深人們對某些現(xiàn)象的認識。例如，會計信息披露與股票市場價格波動的關(guān)系；會計政策的選擇問題，這些命題似乎簡單，但實證會計研究者通過大量的數(shù)據(jù)分析說明了這些問題的根本原因，從而使原來的認識有了充分的事實依據(jù)，加深了人們對會計理論的認識。

　　另外，從預(yù)測角度來看，實證會計研究結(jié)論有助于會計信息的使用者對未來的預(yù)測。例如，企業(yè)投資者和外部財務(wù)分析人員可利用實證研究所得的模型，預(yù)測股票和債券的市場價值；債權(quán)人可以根據(jù)有關(guān)會計程序制定和企業(yè)如何選擇會計程序方面的實證理論，與企業(yè)簽訂更好的契約；準則制定機構(gòu)也可以根據(jù)實證會計理論，在推出某項準則之前，預(yù)測各方面的反應(yīng)等等，這些對制定準則的機構(gòu)很有好處。

　　二、我國實證會計研究的現(xiàn)狀

　　在我國，雖然實證會計研究相對于規(guī)范會計的研究，屬于一種較新的研究方法，研究的較晚。但是目前，我國的實證會計研究已經(jīng)取得了不小的進步：研究人數(shù)逐步增加，研究領(lǐng)域也越來越廣泛，研究領(lǐng)域從僅對上市公司和證券市場的研究，到包括財務(wù)、審計等各個領(lǐng)域都有實證研究的成果出現(xiàn)。證券市場的發(fā)展、數(shù)據(jù)的豐富以及相關(guān)學(xué)科的融入，都為實證會計研究提供了可能和基礎(chǔ)。而且，目前的實證會計研究已經(jīng)引起了廣大學(xué)者的關(guān)注，促使有的學(xué)者開始關(guān)注與實證會計研究密切相關(guān)的領(lǐng)域，如財務(wù)理論、計算機技術(shù)、經(jīng)濟學(xué)理論、統(tǒng)計方法和軟件、數(shù)據(jù)庫建設(shè)等，帶動了實證研究的發(fā)展。隨著證券市場的發(fā)展和會計改革的深入，我國實證會計研究前進的步伐必然也會隨之加快，前景更加廣闊。但是，在我國，實證會計研究中也存在著具體的問題。

　　首先，實證會計研究中需要的大量數(shù)據(jù)不可比，一是因為最近幾年我國的宏觀經(jīng)濟狀況波動很大，例如1994年的經(jīng)濟通貨膨脹率較高。而1998年就出現(xiàn)了通貨緊縮，導(dǎo)致這兩年的會計數(shù)據(jù)尤其一些增長指標存在很大差異。二是我國的會計準則和會計制度正在建設(shè)的過程中，每年都會有新的會計準則和制度出臺，這些準則和制度都會導(dǎo)致各年的會計數(shù)據(jù)缺乏可比性；另外，我國上市公司存在操縱會計數(shù)據(jù)和關(guān)聯(lián)交易比較重大等現(xiàn)象，這些行為都是不可持續(xù)的，也會導(dǎo)致數(shù)據(jù)不可比。

　　其次，在實證會計研究過程中，尤其是涉及到資本資產(chǎn)定價模型或市場模型時，經(jīng)常會用到市場組合的收益和風(fēng)險水平，理論上可以證明市場組合是存在的，在實證會計研究過程中一般用上證指數(shù)和深證成指來代表市場組合，但由于這兩個指數(shù)本身存在的缺陷，使我們對它們作為市場組合的有效性和正確性產(chǎn)生懷疑。另一方面，我國還沒有一個全國統(tǒng)一的股票指數(shù)，這也給實證研究帶來不便。

　　另外，我國目前進行實證會計研究的條件還不是很好：由于我國的證券市場出現(xiàn)的時間還很短，能夠利用的數(shù)據(jù)也很有限，數(shù)據(jù)庫建設(shè)還很不完備，數(shù)據(jù)收集成本很高，在一定程度上，也制約了實證會計的研究。同時還在證券市場上，有的會計信息質(zhì)量不高，直接影響到會計信息的有用性，也會影響到實證會計研究的成果。

　　三、完善我國實證會計研究的建議

　　隨著我國對外開放的加大和日新月異的會計環(huán)境的變化，比如由于經(jīng)濟全球化，公司的規(guī)模越來越大，跨國公司的不斷出現(xiàn)，企業(yè)公司對人才的重視更勝于產(chǎn)品、資本的競爭；企業(yè)競爭的加強，企業(yè)兼并，金融資本融合現(xiàn)象不斷涌現(xiàn)等，這些變化對會計實證研究提出了新的挑戰(zhàn)，促使我國會計實證研究更快的發(fā)展。筆者認為我國的實證研究還應(yīng)當注意以下幾個方面：

　　1.切合實際，拓寬研究領(lǐng)域，研究領(lǐng)域不應(yīng)僅局限于資本市場、會計政策、審計業(yè)務(wù)等領(lǐng)域的研究，還應(yīng)拓展到企業(yè)責(zé)任會計、人力資源會計、跨國會計、環(huán)境會計等領(lǐng)域的實證研究。

　　2.注意對中國特有問題的研究思考和解釋。由于我國證券市場占國民經(jīng)濟的比重較小，數(shù)據(jù)庫建設(shè)不夠完善，所以證券市場的發(fā)展及其規(guī)模的擴大都為實證會計研究提出了很多課題，正是中國的這種特殊環(huán)境為我們提供了特有的研究課題，如中國的股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)和投資者結(jié)構(gòu)等，我們應(yīng)加強對這方面的實證會計研究。

　　3.應(yīng)注意將我國目前發(fā)展較系統(tǒng)的規(guī)范會計與實證會計相結(jié)合。規(guī)范會計研究和實證會計研究是有區(qū)別的，但并不是截然分開的，二者可以有機地結(jié)合起來。開展實證會計研究促進規(guī)范會計的實際應(yīng)用，加強實證會計的指導(dǎo)作用。應(yīng)避免將實證與規(guī)范分離開來，應(yīng)使它們相輔相成，更好地促進我國會計理論的發(fā)展和完善。

　　4.應(yīng)在實踐領(lǐng)域重視課題的實用性，使會計實證理論能夠更好地用于實踐，指導(dǎo)實踐，發(fā)揮更大的作用，便于一般人員運用。避免教學(xué)方法過于復(fù)雜，作數(shù)字游戲，教學(xué)方法是否簡潔與實證研究結(jié)論的可接受性有著很大的關(guān)系。

　　5.強化實證的基礎(chǔ)研究，加強會計人員的素質(zhì)。由于研究實證理論對人員的素質(zhì)要求較高，要求他們具有一定的數(shù)理分析的能力和有關(guān)統(tǒng)計方法的知識，所以我們應(yīng)提高會計人員素質(zhì)，從而提高會計信息質(zhì)量，為實證會計研究積累既多又好的經(jīng)驗數(shù)據(jù)。

　　6.加強證券等資本市場的健全和數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，以便提供豐富的上市公司和證券市場的數(shù)據(jù)資料，為實證會計研究積累可供比較的有用數(shù)據(jù)，從而降低數(shù)據(jù)的成本，提高數(shù)據(jù)的利用率，隨著我國信息技術(shù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)庫的建設(shè)可望在幾年內(nèi)得以解決�？傊�，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和會計改革的深入，在我國切實加強實證會計研究是十分必要的。我們應(yīng)結(jié)合實際，在實踐中加快實證會計研究前進的步伐，揚其所長，避其所短，不斷適應(yīng)新形勢，總結(jié)新經(jīng)驗，拓寬新領(lǐng)域，更好地促進我國實證會計理論的完善和發(fā)展。