石油企業(yè)的主體產(chǎn)品是原油，國家從石油企業(yè)獲得的稅收也主要來自于原油。在對原油這部分產(chǎn)品征收增值稅以前，對其征收的是產(chǎn)品稅，主要根據(jù)各企業(yè)的產(chǎn)量等指標確定不同的稅率。在此期間，國家對石油行業(yè)采取的是積極扶持的政策，在稅收等方面進行必要的照顧。在增值稅試點期間，因為當時的增值稅并不對原油征收，而只對石油企業(yè)的其他部分產(chǎn)品征收，因此，直至1993年底，對原油仍征收產(chǎn)品稅。1994年實行新稅制，新的增值稅對油氣產(chǎn)品全部征收，這對石油企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響，其應納稅額約占集團公司全部納稅總額的50%以上，成為現(xiàn)在石油企業(yè)稅制體系中最主要的稅種。主要原因是，取消了原來的產(chǎn)品稅，對原油直接征收增值稅，并把增值稅的征收范圍擴大到其他貨物生產(chǎn)流通和勞務服務各環(huán)節(jié)，使稅基擴大了。同時稅率也由原來產(chǎn)品稅時的12％提高到現(xiàn)在的17％（按價內(nèi)稅計算為14.5％）。這樣，稅改后石油企業(yè)的綜合稅負由稅改前的6.9％猛增至13.8％，原油產(chǎn)品的增值稅負超過10％。

　　另外，根據(jù)原油價格增幅與噸油增值稅稅負增幅之比可以看出，其比值均遠小于1，這說明油價的增幅小于噸油增值稅稅負增幅，石油企業(yè)的增值稅稅負增加了。增值稅稅負的增加，給陸上石油企業(yè)帶來極大的影響，其結果與國家提出的總體稅負水平基本保持不變的原則相矛盾，盡管這一原則是針對全國各個行業(yè)總體來說的，但對于一個行業(yè)的稅負水平增加過高也是不適宜的，必定要給這一行業(yè)帶來許多困難，對其發(fā)展不利。

　　1 石油企業(yè)增值稅存在的問題剖析

　　增值稅解決了因對商品的重復征稅而造成的稅負不公問題，為世界上許多國家和地區(qū)所重視并積極采納，成為一個國際性的稅種。但由于我國增值稅實行的時間比較短，在理論上和實踐中尚存在一些問題。為了使稅收能夠更好地起到調(diào)節(jié)經(jīng)濟和保證國家財政收入等作用，使增值稅的征收適合我國的國情和促進經(jīng)濟發(fā)展，針對石油企業(yè)增值稅的實際運行情況，提出如下四個問題。

　　1.1 生產(chǎn)型增值稅對石油企業(yè)的適用程度低

　　實行生產(chǎn)型增值稅的目的是為了控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模，這是基于全國各行業(yè)的總體水平考慮的。作為基礎產(chǎn)業(yè)的石油工業(yè)，是國家重點扶持的行業(yè)，國家十分鼓勵石油工業(yè)的發(fā)展。十五大報告中也提到，1998年投資的重點是能源、交通等基礎設施建設，但目前石油行業(yè)卻遇到了前所未有的困難，其自身發(fā)展受到了極大的遏制。

　�。�1）對石油勘探開發(fā)的風險損失沒有免稅規(guī)定。石油、天然氣勘探開發(fā)具有投資高、風險大的特點，風險勘探的成功率較低。據(jù)統(tǒng)計，亞洲地區(qū)的勘探成功率在10％左右，歐洲地區(qū)在25％左右，只有中東地區(qū)成功率較高。我國一般地區(qū)勘探成功率在25％～30％，也就是說，有70％～75％的投入由于風險而沉沒，這是其他行業(yè)所不存在的特殊問題。我國現(xiàn)行增值稅對石油勘探風險損失沒有免稅規(guī)定，這樣，不僅沉淀的資本無法收回，還要交納這塊損失17％的增值稅。石油企業(yè)既要獨立承擔勘探風險，還要交納風險損失部分的增值稅，這極大地損傷了石油企業(yè)的勘探投資積極性，同時也違背了國家優(yōu)先發(fā)展能源工業(yè)的產(chǎn)業(yè)政策。

　�。�2）進項稅抵扣范圍小。石油企業(yè)屬于采掘業(yè)，與一般加工企業(yè)的貨物生產(chǎn)方式存在很大差異。石油企業(yè)生產(chǎn)是集地質(zhì)勘探、油氣開發(fā)和集運輸于一體的連續(xù)作業(yè)過程。作為油氣生產(chǎn)不可分割整體的油田開發(fā)本身也就是企業(yè)的基本建設過程，并且形成大量的固定資產(chǎn)。從油田生產(chǎn)的全過程看，大量投入，特別是材料物資的消耗，絕大部分集中在油氣井投產(chǎn)以前的施工建設階段，油氣井投產(chǎn)后，所用輔助材料只占很小比例。按現(xiàn)行增值稅規(guī)定，勘探開發(fā)投資不能抵扣進項稅，所形成的固定資產(chǎn)不能抵扣進項稅，只有采油用的很小比例的材料可抵扣進項稅。這樣抵扣范圍非常小，可以抵扣的進項稅比例極為有限，石油企業(yè)承擔了大比例的進項稅。

　�。�3）加劇企業(yè)流動資金短缺。石油工業(yè)的發(fā)展需要大量的流動資金，而國家作為所有者直接投資的比例越來越小，基本上靠企業(yè)舉債和自籌，這必然要求企業(yè)增加資金籌措能力。石油企業(yè)的勘探開發(fā)以及老油田調(diào)改工程等投入，80％左右形成固定資產(chǎn)�，F(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅規(guī)定，固定資產(chǎn)進項稅不能從銷項稅中抵扣，這樣，大量的流動資金被增值稅占用，削弱了企業(yè)自籌資金的能力。同時企業(yè)發(fā)展所需資金只有大量增加舉債，這又使企業(yè)貸款利息增加，導致企業(yè)債務負擔過重，償債能力下降，企業(yè)資金周轉處于惡性循環(huán)。

　　1.2 陸上石油企業(yè)增值稅稅負高于國內(nèi)外水平

　�。�1）國外大多數(shù)國家實行消費型增值稅

　　世界上絕大多數(shù)國家都已設置了增值稅（至1996年底已達196個國家和地區(qū)），且大都采用消費型增值稅，即進項稅額從銷項稅額中全額抵扣。這樣，中間環(huán)節(jié)的生產(chǎn)加工企業(yè)不負擔任何增值稅，實際增值稅是由最終消費者承擔了。因此，增值稅的稅率無論高低都不會影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，也不會給企業(yè)造成負擔。同時，一些國家出于鼓勵石油行業(yè)發(fā)展的目的，對石油勘探和生產(chǎn)企業(yè)不征收增值稅，而是采用定金、地租、礦區(qū)使用費等征費形式，以減輕石油企業(yè)負擔。另外，英國等一些國家規(guī)定對向石油工業(yè)上游領域提供的貨物和勞務免征增值稅。

　�。�2）對中外合作油氣田等實行稅收優(yōu)惠

　　從1994年實行新稅制起，全國陸上油氣田統(tǒng)一適用于17％的增值稅，而對中外合作油氣田和海洋石油總公司的自營油田等實行了5％的增值稅，和原5％的工商統(tǒng)一稅稅率相同，稅負沒有增加。對購買方來說，買增值稅5％的原油比買增值稅為17％的原油減少了12％的資金占用（主要是購買方進項稅額的資金占用）。另外，在出口方面，由于實行原油、天然氣出口不退稅政策，合作油氣田和海洋石油總公司的原油、天然氣出口具有競爭優(yōu)勢。

　　（3）相關行業(yè)的稅收優(yōu)惠

　　石油是國家的重要能源，石油工業(yè)同煤炭、電力工業(yè)等一起構成我國的能源工業(yè)，在國民經(jīng)濟的發(fā)展以及綜合國力的增強等方面起著越來越重要的作用。但同為能源工業(yè)，石油工業(yè)同其他能源工業(yè)的待遇卻不同。國家明確規(guī)定，對煤炭和電力產(chǎn)品統(tǒng)一適用13％的低稅率。而石油產(chǎn)品沒有這個優(yōu)惠。

　　由此我們看出，我國的陸上石油企業(yè)稅負過重。它既不同于國外的石油行業(yè)不征收增值稅的優(yōu)惠，也不同于中外合作油氣田等的5％的增值稅，又不同于煤炭、電力等能源工業(yè)的13％的低稅率，造成稅收政策上的不平等，影響了石油行業(yè)的積極性，與國家優(yōu)先發(fā)展能源工業(yè)的產(chǎn)業(yè)政策不符。

　　1.3 儲量有償使用費和油田維護費的抵扣標準不一致

　　國家為了扶持石油工業(yè)的發(fā)展，規(guī)定從成本中提取一定數(shù)額的儲量有償使用費和油田維護費用于彌補儲量不足和維護油田簡單再生產(chǎn)。以上兩項資金的支出，從性質(zhì)上看，屬于生產(chǎn)性支出，也是收益性支出，不屬于固定資產(chǎn)在建工程支出。因為，一是資金來源是原油成本負擔；二是為了維持油田簡單再生產(chǎn)；三是國家規(guī)定儲量有償使用費只能用于地質(zhì)勘探，不形成資產(chǎn)，油田維護費項目完成的實物工作量不轉增資產(chǎn)，也不提取折舊費。這也是根據(jù)油田生產(chǎn)特點給予的特殊政策。目前，全國石油系統(tǒng)已有部分油田經(jīng)過同當?shù)囟悇諜C關磋商，對這兩項支出所購進的材料物資實行進項抵扣，但還有一些油田沒有實行，造成稅負過高，同時也造成了石油系統(tǒng)內(nèi)部的不平等競爭，影響了這部分油田的生產(chǎn)積極性。

　　1.4 石油企業(yè)不適合實行預征率

　　目前，部分稅務部門對所管轄的石油企業(yè)采取預征率的辦法征收增值稅，其好處是便于征收和管理，減少了稅務部門的工作量。但同時，也暴露出此辦法的一些弊端。因為預征率不是適用稅率，在制定上有很大的彈性。如果預征率高，則出現(xiàn)年末超繳稅款問題，影響本年的現(xiàn)金流動和本年利潤。因為現(xiàn)在有些石油企業(yè)正處于困境，流動資金相當短缺，再把有限的資金用來超繳稅收，造成資金更加短缺，顯然是不利于企業(yè)發(fā)展的。如果預征率低，同樣也存在很多弊端。因為，平時每月上交的稅收較少，而處于高負債情況下的企業(yè)要利用極有限的資金去進行更新改造，維持油田的生產(chǎn)，不會有多余的資金留到年底以抵交稅款，造成年末欠稅較多，不利于國家財政收入的穩(wěn)定。以吉林石油集團公司為例，現(xiàn)在的預征率為10％，遠遠超過其他許多油田，致使上交稅負過重，有些靠舉債支付，嚴重制約了資金的流動，不利于企業(yè)的發(fā)展和行業(yè)內(nèi)的公平競爭。

　　另外，針對增值稅的稅收理論及運作情況，提出以下兩個問題：

　�。�1）增值稅與營業(yè)稅的重復征收

　　增值稅是對銷售貨物或應稅勞務的增加值征稅，而營業(yè)稅是對其營業(yè)額進行征稅。在某種情況下，營業(yè)額包含了增值稅應納稅額，造成重復征稅。例如：房屋等不動產(chǎn)銷售，因為其原材料購進都要交納相應的增值稅進項稅，而這部分稅金作為成本要在營業(yè)額內(nèi)體現(xiàn)，營業(yè)額又要全額交納營業(yè)稅。也就是說，對已交納的增值稅沒有扣除，而且對這部分增值稅又征收了營業(yè)稅，造成重復征稅。

　�。�2）增值稅與所得稅的重復征收

　　所得稅是按應稅所得額征收的一種稅。其應稅所得額部分扣除了成本、費用及稅金等項，而稅金是不包括增值稅在內(nèi)的營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅等稅金。增值稅雖然是價外稅，但其稅金部分已經(jīng)作為一項支出發(fā)生，如果對這部分不扣除，那么就相當于對這部分稅金又征收了所得稅，是明顯的重復征稅問題。

　　2 石油企業(yè)增值稅的發(fā)展建議

　　黨的十五大明確提出，要加快國有企業(yè)改革的步伐，搞活國有大中型企業(yè)。并且國家對石油行業(yè)又提出“穩(wěn)定東部，發(fā)展西部”的方針。所有這些，都需要國家在政策上，尤其是在稅收方面給予一定的支持。為此，提出以下建議。

　　2.1 降低增值稅稅率，將現(xiàn)行的陸上石油行業(yè)的增值稅稅率由17％降為13％

　　我國的石油工業(yè)由于一直實行高度集中的計劃經(jīng)濟體制，走向市場經(jīng)濟的基礎相當薄弱，同時在其經(jīng)過了數(shù)十年的發(fā)展并步入市場經(jīng)濟的過程中又積累了許多矛盾和問題：一是開采難度加大，綜合含水率不斷上升，老井自然遞減加速。二是接替資源不足，新發(fā)現(xiàn)的整裝油田越來越少。三是社會包袱沉重，每年需要接收大批復員轉業(yè)軍人、大中專畢業(yè)生，企業(yè)辦社會包袱沉重。四是原油成本劇增，由于國內(nèi)生產(chǎn)資料和動力價格的逐步放開，以及進口石油專用管材漲價等，使油氣生產(chǎn)成本大幅度上升。五是資金嚴重短缺。這些問題嚴重地制約了石油工業(yè)的發(fā)展，因此，石油行業(yè)強烈要求降低增值稅稅率，以減緩前進中的阻力。另外，原油不僅是重要的能源和化工原料，而且是重要的戰(zhàn)略資源，是現(xiàn)代化建設中不可缺少、不可替代的產(chǎn)品。國家把石油、煤炭等能源工業(yè)列為1998年重點投資的基礎產(chǎn)業(yè)之一，因此對石油工業(yè)應給予足夠的重視。目前煤炭產(chǎn)品的增值稅率已由17％降為13％，而石油行業(yè)卻仍然執(zhí)行17％的稅率。基于石油行業(yè)所處的困境以及和其他能源工業(yè)的對比，我們提出將陸上石油行業(yè)現(xiàn)行的增值稅率由17％降為13％。

　　另外，由于石油行業(yè)的特殊性，前期勘探開發(fā)都要形成固定資產(chǎn)，如果不允許固定資產(chǎn)全額抵扣進項稅，勢必造成行業(yè)差別過大，因此，建議明確固定資產(chǎn)的界限，對于石油行業(yè)而言，固定資產(chǎn)應界定為非安裝設備，即油水井等設備不應屬于固定資產(chǎn)范圍。

　　2.2 在陸上石油行業(yè)實行消費型增值稅試點

　　生產(chǎn)型增值稅對石油企業(yè)的適用性存在一定的問題。同時，為了加入世貿(mào)組織后與世界接軌，必須對現(xiàn)行的增值稅進行改革，實行消費型增值稅，這不僅是企業(yè)發(fā)展的需要，而且也是我國國情的需要。再者，增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅。在實踐中是以銷項稅額減進項稅額的差額為應納稅額。但原油是一種初級產(chǎn)品，是實行增值稅進項抵扣的最初環(huán)節(jié)，也就是說，原油產(chǎn)品沒有進項稅可以抵扣。而稅法規(guī)定，對銷售貨物或應稅勞務的銷售額要征收增值稅，即對原油產(chǎn)品要征增值稅。這樣，原油產(chǎn)品要交增值稅，但又不能實行進項抵扣，其稅負要明顯高于下游的加工行業(yè)的稅負。如果要使稅負公平，就要對原油產(chǎn)品實行進項抵扣，即對其前期勘探開發(fā)等生產(chǎn)性投入部分的材料物資的進項稅從銷項稅中抵扣，也就是實行消費型增值稅。因此，我們建議在石油行業(yè)實行消費型增值稅試點。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，隨著國民經(jīng)濟的不斷發(fā)展壯大，國家財政收入將不斷增加，這些條件是推行消費型增值稅的基礎。同時，國家稅務總局研究所在其課題報告中也提到，在工業(yè)企業(yè)率先實行消費型增值稅，邊遠地區(qū)先試點。根據(jù)國家“穩(wěn)定東部，發(fā)展西部”的方針，建議在西部石油企業(yè)先試行，待條件成熟后在全國推行。

　　另外，在陸上石油企業(yè)增值稅逐步完善的同時，要解決好以下兩個問題：

　�。�1）取消對陸上石油企業(yè)實行預征率

　　目前，稅務機關已基本實現(xiàn)了現(xiàn)代化辦公，為石油行業(yè)設計的財務軟件、納稅軟件基本上都已應用，今后的稅務部門在工作量上會比以前大大降低，并且準確性、及時性會大大提高。因此，可以取消對石油企業(yè)實現(xiàn)預征率的作法，按實際發(fā)生的應納稅額收繳稅款，使已納稅款與應納稅款相一致，以利于石油企業(yè)根據(jù)實際情況運用資金，安排生產(chǎn)，利于企業(yè)發(fā)展。

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十三條第二款規(guī)定：“納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅”，只是那些不以1個月為納稅期限的才“自期滿之日起五日內(nèi)預繳稅款”。而油田是以1個月為納稅期限的，因此，不論是從實際運行中，還是從稅法的角度，預征率均應取消，以滿足合理合法的要求。

　�。�2）對于一些既成事實的做法，國家應行文明確，地方稅務機關應遵照執(zhí)行

　　中國石油天然氣總公司和國家稅務總局曾于1995年11月和1997年8月先后在新疆等地聯(lián)合召開會議，針對石油企業(yè)生產(chǎn)的特殊性，就油氣田增值稅征收管理等問題，取得了一致意見。兩次會議分別擬訂通過了關于《油氣田增值稅征收管理若干問題的意見》和《第三次全國石油行業(yè)國稅征管交流會議紀要》。兩個文件均同意油氣田勘探開發(fā)建設所用物資，應視同生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的物耗準予扣除。對油田直接從成本中提取的，用于維持簡單再生產(chǎn)的油田維護費和儲量有償使用費中消耗的貨物或應稅勞務，也應比照上述原則辦理。中國石油天然氣總公司也于1994年下發(fā)了通知，要求各油氣田企業(yè)的地質(zhì)勘探、油氣開發(fā)建設、油田維護費和儲量有償使用費項目成本均為不含稅成本，由這些方面的支出所購入的材料物資均要按規(guī)定抵扣進項稅。以上這些文件、紀要精神完全符合石油企業(yè)的特點和實際情況，與稅法也沒有抵觸，并且取得了稅務部門的認同，在一些油田氣企業(yè)已經(jīng)施行，但有些油氣田企業(yè)尚未能夠按此辦理，造成陸上石油企業(yè)之間的進項稅抵扣范圍不一致。既然已經(jīng)是既成事實的做法，國家稅務部門又予以承認，而且許多油田均已按文件的要求實施，稅務機關就應該從法律或行政的角度對這些既成事實的做法加以確認，以利于陸上石油企業(yè)之間的公平競爭。