現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算方法是為了配合稅制改革而多次進(jìn)行補(bǔ)充逐漸形成的，筆者認(rèn)為仍存在一些不足之處。

　　一、存貨成本缺乏可比性。按規(guī)定，企業(yè)從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣；從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物只能取得普通發(fā)票，價(jià)稅是不可分離的。這就導(dǎo)致了企業(yè)同樣的存貨，因購(gòu)進(jìn)渠道不同，其存貨成本項(xiàng)目構(gòu)成不同，而缺乏可比性，當(dāng)購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（如用于在建工程、職工福利等），按規(guī)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣：應(yīng)通過(guò)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”貸方專(zhuān)欄轉(zhuǎn)到商品成本中。這也導(dǎo)致了同一批存貨因使用方向不同，其存貨成本產(chǎn)生差異，而缺乏可比性，此外，由于新的差率退稅出口政策打破了原有等率退稅格局，對(duì)于出口退稅差額（未退稅部分）也是結(jié)轉(zhuǎn)到商品銷(xiāo)售成本中這又導(dǎo)致了出口貨物與非出口貨物的成本缺乏可比性。

　　二、進(jìn)項(xiàng)稅額核算與稅收征管的不協(xié)調(diào)。增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度最初采用的“票到扣稅法”。此法的運(yùn)行產(chǎn)生了一些負(fù)面影響，主要有發(fā)票違章案件嚴(yán)重，導(dǎo)致稅款大量流失；企業(yè)間相互開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，造成稅款后移，國(guó)家資金被企業(yè)長(zhǎng)期無(wú)償占用等。于是1995年將“票到扣稅法”改進(jìn)為“貨到扣稅法”、“付款扣稅法”。無(wú)疑，這對(duì)解決上述負(fù)面影響起到了作用，但同時(shí)與增值稅會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了不協(xié)調(diào)。如果待允許抵扣時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，不符合會(huì)計(jì)核算的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則和“及時(shí)性”原則；如果按取得專(zhuān)用發(fā)票時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，又會(huì)出現(xiàn)超前抵扣，不合稅法要求。目前，許多企業(yè)月末將取得發(fā)票的商品價(jià)款暫時(shí)入賬，下月初再紅字沖銷(xiāo)，待合乎抵扣條件時(shí)再進(jìn)行正常賬務(wù)處理，這無(wú)疑又增加了會(huì)計(jì)核算的工作量。

　　三、交納稅金的會(huì)計(jì)核算有違會(huì)計(jì)核算“明晰性”原則。根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字（1995）22號(hào)文件《關(guān)于對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的通知》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”二級(jí)科目核算企業(yè)當(dāng)月上交上月未交的增值稅以及企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅和多交的增值稅（由“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”的“轉(zhuǎn)出未交增值稅”借方專(zhuān)欄和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”貸方專(zhuān)欄轉(zhuǎn)入）。這樣，對(duì)于交納增值稅這一同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別在兩個(gè)不同的明細(xì)科目核算，交納當(dāng)月增值稅借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目；交納上月的增值稅借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，顯然有違會(huì)計(jì)核算的明晰性原則，使本來(lái)清晰、簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變得模糊、復(fù)雜。

　　四、“應(yīng)交稅金”科目的屬性混淆不清。設(shè)置“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目的目的在于將應(yīng)交未交的增值稅與待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額區(qū)別開(kāi)來(lái)，防止其相互抵沖而超前抵稅�，F(xiàn)行的“應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅”科目，期末若有余額只能在借方，表示尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。這不僅在形式上符合資產(chǎn)類(lèi)科目的特點(diǎn)，而且在內(nèi)容上也屬于企業(yè)的資產(chǎn)。進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)質(zhì)上是上一個(gè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的納稅人向國(guó)家交納增值稅后，將這部分稅款轉(zhuǎn)嫁到本企業(yè)，將由本環(huán)節(jié)納稅人繼續(xù)向下一環(huán)節(jié)納稅人轉(zhuǎn)嫁或向國(guó)家申請(qǐng)退稅。顯然，進(jìn)項(xiàng)稅額是貨物的附屬品，屬企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，而“應(yīng)交稅金——未交增值稅”在性質(zhì)上屬企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債。因此，“應(yīng)交稅金”一級(jí)科目反映的是其所轄兩個(gè)明細(xì)科目互相推銷(xiāo)的余額，其屬性混淆不清。

　　五、造成資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)信息失真。在現(xiàn)實(shí)生活中，生產(chǎn)性企業(yè)為了保持生產(chǎn)的持續(xù)、穩(wěn)定經(jīng)常一次性購(gòu)入大量原材料，商業(yè)企業(yè)也會(huì)由于季節(jié)性銷(xiāo)售需準(zhǔn)備足量庫(kù)存商品，出口企業(yè)其出口應(yīng)收的退稅款也會(huì)因備齊有關(guān)證件往往往下一季度才能收到或結(jié)轉(zhuǎn)到下季抵扣（企業(yè)出口銷(xiāo)售額小于當(dāng)期全部銷(xiāo)售額50%.現(xiàn)行“貨到扣稅法”、“付款扣稅法”勢(shì)必造成“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目經(jīng)常出現(xiàn)借方余額，且有時(shí)數(shù)額較大。如將本屬于企業(yè)這么大的資產(chǎn)與有關(guān)負(fù)債混合列示在“未交稅金”項(xiàng)目中，必將造成資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)信息失真。不能正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和稅金的交納情況。

　　為解決上述問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)將現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算方法作如下改進(jìn)：

　　一、購(gòu)進(jìn)貨物，不論是增值稅專(zhuān)用發(fā)票還是普通發(fā)票，都采用價(jià)稅分離的方法核算存貨成本。對(duì)于普通發(fā)票中不能抵扣的增值稅記入“管理費(fèi)用”科目。這樣，對(duì)企業(yè)既是一種制約，又符合成本法則和稅則。企業(yè)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，是一種經(jīng)濟(jì)制裁，促使其認(rèn)真使用和管理增值稅專(zhuān)用發(fā)票。同理，對(duì)改變用途的存貨和出口退稅差額，其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，也記入“管理費(fèi)用”科目。

　　二、考慮到增值稅轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)的特殊性及在我國(guó)財(cái)政收入中所占地位的重要性，建議將“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目升格為“增值稅”一級(jí)科目，下設(shè)“待扣稅金”三欄式明細(xì)賬和“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口退稅”7個(gè)專(zhuān)欄的多格式明細(xì)賬。刪除目前“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”兩個(gè)專(zhuān)欄。當(dāng)企業(yè)取得專(zhuān)用發(fā)票，但材料尚未入庫(kù)或商品尚未付款時(shí)，借記“增值稅——待扣稅金”科目；材料入庫(kù)或商品付款時(shí)再將其結(jié)轉(zhuǎn)到“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，即借記“增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“增值稅——待扣稅金”科目。這就協(xié)調(diào)了進(jìn)項(xiàng)稅額核算與稅收征管的矛盾。期末（轉(zhuǎn)賬前），比較多欄式明細(xì)賬借方專(zhuān)欄合計(jì)數(shù)和貸方專(zhuān)欄合計(jì)數(shù)，若借方專(zhuān)欄合計(jì)數(shù)大于貸方專(zhuān)欄合計(jì)數(shù)，則表示尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)到下期；若借方專(zhuān)欄合計(jì)數(shù)小于貸方專(zhuān)欄合計(jì)數(shù)，則為本期應(yīng)交增值稅，通過(guò)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專(zhuān)欄轉(zhuǎn)出。即借記“增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。這樣，“增值稅”科目期末余額只能在借方，表現(xiàn)為企業(yè)的一種待轉(zhuǎn)嫁的流動(dòng)資產(chǎn)，從而劃清與“應(yīng)交稅金”科目上混淆不清的界限�！皯�(yīng)交稅金——未交增值稅”科目貸方表示轉(zhuǎn)入的企業(yè)未交增值稅，借方表示企業(yè)已交的增值稅，不再區(qū)分稅款的時(shí)間界限，從而統(tǒng)一了交納增值稅這一業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，并使之簡(jiǎn)便明了。

　　三、編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將“增值稅”科目期末余額列入“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中，將“應(yīng)交稅金”科目期末余額列入“未交稅金”項(xiàng)目中，從而解決了資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)信息失真問(wèn)題。