工資，從稅收角度來看，是企業(yè)支付給任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪，加班工資以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出等。

　　工資列支的原始憑證，屬于企業(yè)自制原始憑證。由于缺乏有效的監(jiān)督機制，因而利用工資造假成為了不法企業(yè)的一種常用的偷稅手段。2008年，新的企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除，沒有了具體的計稅工資數(shù)額限制；從2008年3月開始，個人所得稅工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步提高到2000元后，不法企業(yè)利用工資造假進(jìn)行偷逃稅收的手段會越來越容易，偷逃稅收空間會越來越大，問題也會愈發(fā)顯得突出。

　　一、利用工資造假偷逃稅款主要形式

　�。ㄒ唬┩ㄟ^虛列工資形式，人為地減少利潤，偷逃企業(yè)所得稅。其主要方式是：編造虛假的職工檔案，造假工資表，虛增工資總額，人為的調(diào)節(jié)利潤總額，從而達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。

　　工資的列支，只憑企業(yè)自己編制的工資單，而目前我們對企業(yè)工資的列支管理手段相對落后，沒有具體的制約措施。新的企業(yè)所得稅法，取消了過去“計稅工資”的限制后，實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)工資列支的公平、平等，但也使得不法納稅人利用虛列工資方式偷逃稅收在操作手段上變得更為容易。過去，有“計稅工資”的額度限制，企業(yè)利用工資進(jìn)行造假要虛列大量的職工人數(shù)，這樣在稅務(wù)檢查中容易看出破綻，而新企業(yè)所得稅實施后，取消了“計稅工資”的限制，企業(yè)無需要虛列更多的職工人數(shù)就可以加大工資總額，把利潤控制在較低的水平，也使得這種偷逃稅收手段更加隱蔽，相對于我們稅務(wù)機關(guān)來說，對這種案件的查處難度也是愈發(fā)加大。

　�。ǘ�）混列支出，把一些不能稅前扣除的非工資項目，列入工資進(jìn)行稅前扣除，偷逃企業(yè)所得稅和個人所得稅。

　　1.一些不法企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，故意將應(yīng)在福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工食堂、幼兒園人員工資和應(yīng)列入“在建工程”的工程人員的工資列在“工資總額”內(nèi)稅前扣除，偷逃企業(yè)所得稅。

　　2.一些企業(yè)將無法取得正式發(fā)票的支出和不能稅前扣除支出，如：支付給關(guān)系單位的業(yè)務(wù)回扣和禮品支出，通過偽造虛假的工資表，虛列工資在稅前進(jìn)行扣除，偷逃企業(yè)所得稅。

　　3.有的不法企業(yè)股東以工資的名義分配利潤或股息。這樣既偷逃了我們應(yīng)按“股息、利息所得”項目征收的個人所得稅，又把本應(yīng)稅后支出的項目，以工資的形式在稅前又進(jìn)行了一次扣除，間接的又偷逃了企業(yè)所得稅。

　　4.將勞務(wù)報酬支出混為工資薪金支出。有的企業(yè)在支付外聘的專家和技術(shù)人員勞務(wù)報酬時，答應(yīng)付給受雇者的報酬是稅后的，而這些企業(yè)又不愿意自己支付應(yīng)代扣的個人所得稅，就偽造假的工資表，把支付的勞務(wù)報酬從工資中列支偷逃個人所得稅。

　　（三）虛增職工人數(shù)，把員工工資化整為零，偷逃個人所得稅。

　　企業(yè)為少代扣代繳個人所得稅，通過偽造假的工資表，虛增職工人數(shù)，將工資較高的職工工資分解成幾個人的工資，從而達(dá)到少繳或不繳個人所得稅的目的�，F(xiàn)在隨著個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的不斷提高，從過去的800元/月提高到了2000元/月，使得這種偷逃稅收的手段更加容易也更加隱蔽，假設(shè)原來一個員工10000元/月的工資，要想做假偷逃個人所得稅，需要偽造成13個人的工資才可以，現(xiàn)在只需要偽造成5個人的工資就可以了。因此這一情況必須引起我們的足夠重視。

　　（四）把工資費用化，偷逃個人所得稅。一些不法企業(yè)發(fā)放年終獎金時，為了逃避代扣代繳個人所得稅，企業(yè)往往采取給員工報銷發(fā)票的方式，把本應(yīng)列入工資的項目，改列為費用支出，逃避了代扣代繳個人所得稅。

　　二、防范利用工資造假偷逃稅收應(yīng)采取的措施

　　建議稅務(wù)主管部門出臺有關(guān)工資稅前扣除的管理辦法。制定有效措施對工資加強管理，對于不符合管理辦法的工資不予稅前扣除。

　　1.建立職工人數(shù)和工資備案制度。要防止不法企業(yè)利用工資造假偷逃稅收，最重要的是要控制企業(yè)職工人數(shù)的真實性，首先是要防止人員的虛假，其次是防止企業(yè)對工資總額進(jìn)行造假。因此要求企業(yè)在工資扣除時，必須有依據(jù)《勞動合同法》簽訂的勞動合同，建立職工個人檔案和工資檔案，檔案要保留職工的身份證復(fù)印件，電話號碼，通訊地址、工作崗位等詳細(xì)信息以備查，這樣可以有效地防止企業(yè)通過人員造假，虛增職工人數(shù)來虛增稅前扣除的工資總額的方法偷逃企業(yè)所得稅；同時避免企業(yè)利用拆分的方法偷逃個人所得稅。

　　2.推行金融機構(gòu)代發(fā)工資制度。規(guī)定除三個月以內(nèi)的臨時工以外，職工工資不得直接發(fā)放現(xiàn)金，必須通過金融機構(gòu)代為發(fā)放。只要控制企業(yè)直接使用現(xiàn)金來發(fā)放工資，就可以大大減少納稅人利用工資進(jìn)行造假的機會；通過銀行發(fā)放工資，納稅人想要造假的話，造假的成本會大大提高，需要虛擬更多的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，會使一些造假者知難而退；同時也便于稅務(wù)機關(guān)的查處。

　　3.加強對企業(yè)工資的專項評估。建立科學(xué)的工資評估指標(biāo)體系，通過對比分析法將企業(yè)的工資成本率、百元銷售工資率等，與歷史同期、與同行業(yè)平均水平進(jìn)行對比分析，分析其合理性，發(fā)現(xiàn)不合理情況及時進(jìn)行約談或轉(zhuǎn)入稽查，特別是要加強對當(dāng)年度企業(yè)工資的評估，以彌補稽查對企業(yè)當(dāng)年檢查不足的缺陷。

　　4.加大稅務(wù)稽查、檢查力度，有效打擊利用工資造假的偷逃稅收行為。

　　隨著新的企業(yè)所得稅法的實施，企業(yè)所得稅取消了實行多年的計稅工資的限制。在這種情況下并不是對企業(yè)的工資列支問題完全放松管理。相反，我們更應(yīng)加大對工資的管理和檢查力度。

　　檢查過程中要對工資真實性檢查和合理性定性分析：

　　一是看工資支出是否真實，主要是檢查企業(yè)的人員花名冊、職工簽到簿、工資明細(xì)帳和計算表、工資發(fā)放憑證、與銀行代發(fā)工資卡是否真實；

　　二是檢查企業(yè)的勞動合同、職工檔案，看是否存在雇傭關(guān)系；

　　三看工資支出是否合理，是否保持在同行業(yè)的水平。

　　對于企業(yè)員工人數(shù)較多，員工平均工資額正好2000元左右的，應(yīng)引起高度重視，應(yīng)重點對該企業(yè)職工人數(shù)的真實性進(jìn)行檢查，可能存在納稅人通過虛列人員虛增工資總額偷逃企業(yè)所得稅或虛增人員分解工資偷逃個人所得稅，因為納稅人在利用上述兩種方法進(jìn)行偷逃稅款時，一般都盡量把工資額度控制在人均2000元左右，這樣既偷逃了企業(yè)所得稅又偷逃了個人所得稅。稅務(wù)機關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)不法企業(yè)利用工資造假偷逃稅收的行為，要加大處罰力度，嚴(yán)厲打擊這種行為。

　　目前我們的檢查模式一般不檢查當(dāng)年度的企業(yè)所得稅，只檢查以前年度的企業(yè)所得稅。而在檢查以前年度的企業(yè)所得稅時，即使發(fā)現(xiàn)企業(yè)有明顯的利用工資造假進(jìn)行偷稅的嫌疑，由于檢查時間滯后，因職工人員可能流動和銷售的完成，很難取得人員和工資成本是否真實的有效證據(jù)，而不能對納稅人的偷稅行為做出處理。

　　因此建議，應(yīng)當(dāng)加強對當(dāng)年度企業(yè)所得稅中工資列支項目的檢查，這樣便于有效的取證。在對企業(yè)當(dāng)年度的工資進(jìn)行檢查時，要注意對企業(yè)現(xiàn)金流的分析，如果企業(yè)采用了虛列人數(shù)虛增工資總額的方式偷逃稅企業(yè)所得稅，就會虛增一個金額很大的現(xiàn)金流，一定要注意企業(yè)的這筆現(xiàn)金的去向，如果企業(yè)不及時的把這筆現(xiàn)金轉(zhuǎn)入他的小金庫的話，那么，通過對企業(yè)現(xiàn)金和銀行存款帳戶的檢查很容易就可以發(fā)現(xiàn)問題并找到有效的證據(jù)。對當(dāng)年度工資進(jìn)行檢查，雖然企業(yè)的匯算清繳期還沒有過，但是利用虛增職工人數(shù)對工資進(jìn)行造假，是明顯的偷逃稅行為，稅務(wù)機關(guān)可以對這種行為直接進(jìn)行處罰并責(zé)令其改正。

　　另外，在對企業(yè)個人所得稅的檢查中，特別要注意審核期間費用帳戶是否在年底突然大幅增加，集中報銷費用的情況，如果有這種情況，就要注意對相關(guān)原始憑證合理性和真實性的審查，看是否有納稅人把職工年底獎金混入期間費用逃避繳納個人所得稅的情況。

　　5.工資稅前扣除的管理辦法出臺前，應(yīng)加強與勞動部門和相關(guān)部門的配合，強化對企業(yè)的用工管理和工資檔案管理，用制度堵塞漏洞，督促企業(yè)財務(wù)人員按政策規(guī)定進(jìn)行工資支出，規(guī)范建帳建制，如實申報納稅。

　　6.強化稅法宣傳工作，增強依法誠信納稅意識。

　　提高納稅人依法誠信納稅的意識是稅務(wù)機關(guān)亟待解決的問題。稅務(wù)部門應(yīng)通過多種渠道，采取多種方式，廣泛深入開展稅法宣傳，同時規(guī)范納稅服務(wù)工作，提高納稅服務(wù)水平，提高納稅人對稅法的遵從度，增強依法誠信納稅意識，營造誠信稅收環(huán)境。