摘　要：稅收制度不僅是國家進行宏觀調(diào)控的重要工具和手段，而且是直接參與企業(yè)利潤分配的途徑�，F(xiàn)行稅制對企業(yè)發(fā)展影響最大的首推增值稅，但現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅稅制嚴重影響了企業(yè)市場競爭力。增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)型為消費型后，這一稅制的優(yōu)越性能充分體現(xiàn)，不僅提高了企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境下的競爭能力，更有利于促進我國經(jīng)濟健康、持久的發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：增值稅　改革　企業(yè)財務　影響

　　我國現(xiàn)行增值稅采用生產(chǎn)型增值稅對外購資本品的重復征稅問題沒有解決，是一種不徹底的增值稅：不利于出口產(chǎn)品退稅，影響了我國出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力；對購進扣稅法的完整鏈條產(chǎn)生了一定程度的斷鏈現(xiàn)象，給規(guī)范化增值稅的征管帶來矛盾。由于以上原因，我國現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅必須改革�！跋�費型”增值稅在計算增值稅時，允許將當期購入的所有投入物，包括購入固定資產(chǎn)中已支付的進項稅款一次性全部扣除。實行這種類型的增值稅，對于當期固定資產(chǎn)投入多的企業(yè)當期增值稅稅負低，當期固定資產(chǎn)投入少的企業(yè)增值稅稅負高。這種對每個納稅人根據(jù)其投資額的多少分別不同的稅負，有利于促進我國經(jīng)濟持久的發(fā)展，充分體現(xiàn)了增值稅的優(yōu)越性。但消費型增值稅由于稅基的縮小會減少財政收入，所以國家對稅收制度進行改革，增值稅改生產(chǎn)型為消費型，將設(shè)備投入納入增值稅抵扣范圍，不論對企業(yè)投資者還是對企業(yè)經(jīng)營者、債權(quán)人都有重大影響。

　　一、對企業(yè)凈利潤的影響

　　增值稅轉(zhuǎn)型對制造企業(yè)而言，直接受到影響的項目有：允許抵扣的增值稅進項稅、應上交增值稅、應交地方的城建稅等附加稅費基數(shù)和稅費額、購入應稅固定資產(chǎn)計價、產(chǎn)品成本、所得稅稅基及所得稅稅額。因此，增值稅轉(zhuǎn)型將給企業(yè)帶來利潤的增加，從而增加投資者收益。我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅制度。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，固定資產(chǎn)在取得時應按取得時的成本入賬，取得時的成本包括買價、增值稅費用和其他相關(guān)費用，用公式表示就是：固定資產(chǎn)成本=買價+增值稅+其他費用。稅制改革后將實行的是消費型增值稅制度。由于購進固定資產(chǎn)的進項增值稅可以抵扣，固定資產(chǎn)的取得成本中就不包含增值稅這一塊。顯然，消費型增值稅制度框架下的固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)例外）成本，要低于生產(chǎn)型增值稅制度條件下的固定資產(chǎn)成本。以生產(chǎn)型增值稅制度下的設(shè)備類固定資產(chǎn)成本為比較基準，假設(shè)所購設(shè)備執(zhí)行基本稅率17%，消費型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為：17%/（1+17%）=15.54%，也就是說，降低幅度在1/7到1/6之間。消費型增值稅制度下設(shè)備類固定資產(chǎn)成本的降低幅度為15.54%，因此企業(yè)每期的設(shè)備折舊也相應降低15.54%.從前面的固定資產(chǎn)折舊成本轉(zhuǎn)移過程來看，設(shè)備折舊的降低導致公司當期主營業(yè)務成本的降低，從而提高了當期的主營業(yè)務利潤。由于稅制改革并不提高公司的經(jīng)營成本和其他業(yè)務經(jīng)營成本，公司當期的營業(yè)利潤也相應提高并最終提高公司的經(jīng)營利潤。根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，因折舊成本降低而導致的企業(yè)利潤增量也需要繳納企業(yè)所得稅，現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率為33%，公司因設(shè)備折舊降低而增加的凈利潤相當于現(xiàn)行會計期內(nèi)公司設(shè)備折舊額的幅度為：15.54%×（1-33%）=10.41%.由于企業(yè)的凈利潤受多種因素的影響，增值稅的轉(zhuǎn)型對企業(yè)凈利潤的影響幅度沒有一個確定的比例，后面的案例分析能夠提供一種計算方法并能給出鋼鐵行業(yè)的收益幅度。

　　如以寶鋼股份作為案例來測算消費型增值稅制度改革對公司經(jīng)營業(yè)績的影響。為了研究的方便，以現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制度下的經(jīng)營業(yè)績作為比較基礎(chǔ)，并選取2002年度報告的數(shù)據(jù)作為樣本，測算該公司將在簡單再生產(chǎn)（即經(jīng)營規(guī)模不變）條件下的經(jīng)營業(yè)績增長趨勢。實際上，寶鋼股份是在擴大再生產(chǎn)條件下經(jīng)營的，因此其實際經(jīng)營業(yè)績增長速度肯定要高于測算出的增長速度。在簡單再生產(chǎn)的條件下，公司一年的固定資產(chǎn)投資規(guī)模等于當年的固定資產(chǎn)折舊金額，即寶鋼股份每年的固定資產(chǎn)投資規(guī)模為538230.40萬元。由于不動產(chǎn)投資不涉及進項增值稅，所以只考慮設(shè)備投資，寶鋼股份一年新增設(shè)備投資規(guī)模為472336.04萬元，新增設(shè)備的進項增值稅含量為：472336.04/（1+17%）×17%=68630.20萬元。目前寶鋼股份的設(shè)備綜合折舊年限約為12年，則其新增設(shè)備綜合折舊年限亦可視為12年，新增設(shè)備的增值稅含量也將在12年內(nèi)被折舊攤銷，折舊攤銷中的增值稅含量為68630.02/12=5719.17萬元。

　　對經(jīng)營凈利潤的影響幅度。在消費型增值稅制度下，由于企業(yè)的各項經(jīng)營成本并不因增值稅制度的改變而變化，一年的所得稅稅前利潤增量在數(shù)量上等于新增設(shè)備折舊中的增值稅含量，即利潤增量=5719.17萬元。由于企業(yè)所得稅制度沒有改變，因增值稅制度改變而增加的利潤仍然需要繳納所得稅，則一年的經(jīng)營凈利潤增量=5719.17×（1-33%）=3831.84萬元。由于公司每年都在進行設(shè)備再投資，在新的稅制條件下，公司每年的經(jīng)營凈利潤增量隨著時間推移逐年遞增，設(shè)第n年的凈利潤增量為Y（n），則n的最大值等于12.公司2002年度的凈利潤為427193.24萬元，設(shè)第n年的凈利潤增長率為L（n），則：L（n）=Y（n）/427193.24。

　　二、對商品價格的影響

　　增值稅作為價外稅，是商品價格的一個重要組成部分，增值稅稅負下降直接降低商品價格，一般情況價格下降是提高商品競爭力的一個重要因素。加入WTO以后，國內(nèi)和國外形成一個統(tǒng)一的市場，2008年以后用于保護國內(nèi)市場的關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)的增值稅等措施將不能有效使用，國外優(yōu)質(zhì)商品將與我國企業(yè)商品直接競爭。增值稅轉(zhuǎn)型為消費型后，企業(yè)迫于競爭壓力會進一步降低商品價格，將促使通貨緊縮進一步加劇，所以面對即將來到的貿(mào)易挑戰(zhàn)，增值稅轉(zhuǎn)型給產(chǎn)品的降價提供了空間，增強了我國商品的競爭能力。

　　三、對經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的影響

　　在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅制度下，公司購買固定資產(chǎn)的進項增值稅不能抵扣，會計上計入固定資產(chǎn)成本，在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為公司投資活動的現(xiàn)金流出。在消費型增值稅制度下購買固定資產(chǎn)的進項增值稅可以抵扣，企業(yè)將比在現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制度下少流出現(xiàn)金，相對來說就是公司現(xiàn)金流量在現(xiàn)有基礎(chǔ)上的增加。消費型增值稅制度下固定資產(chǎn)進項增值稅的抵扣可以有兩種方式：一種是在購進當期一次性抵扣，另一種是在增值稅條例規(guī)定的年限內(nèi)分期抵扣。從消費型增值稅制度的基本意義來看，固定資產(chǎn)進項增值稅應當在購買當期一次性抵扣，這種一次性抵扣方式對公司最有利，但是企業(yè)固定資產(chǎn)的購置往往是少批大金額，采取一次性抵扣會引起增值稅收入的較大波動，而增值稅是目前最大的一個稅種，對政府財政的穩(wěn)定性不利，因此未來的消費型增值稅制度的實施細則很可能會采取一種變通的做法，要求企業(yè)在一定的年限內(nèi)分期抵扣。從現(xiàn)金流的折現(xiàn)價值角度來看，分期抵扣的方式不如一次性抵扣對企業(yè)有利。從保守起見，假設(shè)新的消費型增值稅制度采取在設(shè)備的預計使用期限（即折舊年限）內(nèi)分期抵扣進項增值稅的抵扣方法。以生產(chǎn)型增值稅制度下公司現(xiàn)金流量為比較基礎(chǔ)，消費型增值稅制度下每期可以抵扣的進項增值稅金額就等于當期的現(xiàn)金流量增量，即公司每期因設(shè)備折舊降低而增加的現(xiàn)金流量相當于現(xiàn)行會計期內(nèi)公司折舊額的15.54%.綜合以上寶鋼的案例分析增值稅的轉(zhuǎn)型對寶鋼股份經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的影響，從前面的折舊成本轉(zhuǎn)移過程分析可知，消費型增值稅制度改革最終通過降低產(chǎn)品銷售成本來提高經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量，稅制改革并不影響其他各項經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出，因此一年的經(jīng)營活動現(xiàn)金流增量等于每年新增設(shè)備折舊中包含的進項增值稅含量，即經(jīng)營活動現(xiàn)金流增量=5719.17萬元。由于公司每年都進行設(shè)備再投資，在新的稅制條件下，公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流的增量隨著時間的推移逐年遞增，設(shè)第n年的凈利潤增量為M（n），則：M（n）=5719.17×n萬元。由于設(shè)備綜合折舊年限為12年，則n的最大值等于12.公司2002年度的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為1079001.12萬元，設(shè)第n年的凈現(xiàn)金流增長率為X（n），則：X（n）=M（n）/1079001.12.從上面的分析可以得出以下結(jié)論：

　　1.稅制轉(zhuǎn)型有利于提高上市公司的經(jīng)營業(yè)績，影響幅度呈逐年上升趨勢。

　　2.固定資產(chǎn)比例較高企業(yè)，受到影響的幅度越大。

　　3.像寶鋼這樣的大型資本密集型企業(yè)將是消費型增值稅制度改革的主要贏家。

　　稅制改革的核心任務是要為企業(yè)營造一個公平競爭的外部環(huán)境，增強企業(yè)的競爭力。增值稅的改革重點放在激發(fā)企業(yè)投資積極性和提高企業(yè)效益等方面，一方面將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型改為消費型增值稅，允許企業(yè)抵扣當年新增及其設(shè)備投資部分所含的進項稅金，提高企業(yè)市場競爭力；另一方面還要考慮擴大增值稅的覆蓋范圍，從世界各國增值稅發(fā)展趨勢看，逐步擴大增值稅征稅范圍進而對所有的貨物和勞務征收增值稅是現(xiàn)代增值稅的發(fā)展方向。

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