一、我國增值稅轉型的原因

　　增值稅是對商品生產和流通中各環(huán)節(jié)的增值額進行征稅。按照增值稅對購進固定資產所含進項稅額扣除時間的不同，分為生產型、收入型和消費型。生產型對固定資產的增值稅不予抵扣；消費型允許對固定資產的增值稅進行一次性抵扣；收入型則是對固定資產當期實現(xiàn)的增值額征稅。目前，大多數(shù)國家都采用消費型增值稅。收入型增值稅實行分期抵扣政策，增加稅款抵扣的復雜性，不符合稅收成本效益原則，往往不被采用。

　　我國在1994年稅制改革時，出于保證財政收入的考慮，采用的是生產型增值稅，其中最大的特點是只能扣除屬于非固定資產的那部分生產資料的進項稅額，而作為固定資產的進項稅額不得抵扣。但是，任何經濟組織，在組織生產經營的過程中，作為生產者，當需要購買固定資產作為生產工具時，又成為消費者。換句話說，企業(yè)具有同時身兼生產者與消費者雙重身份的特征。固定資產部分的進項稅額不能抵扣，不僅存在著重復征稅的問題，而且不利于企業(yè)進行技術進步和設備的更新?lián)Q代，不利于經濟結構的調整，不利于參與國際市場的競爭。

　　隨著我國經濟的發(fā)展，國家財政實力顯著增強，投資需求不足已經成為經濟發(fā)展的制約因素。國家開始逐步采取將生產型增值稅改為消費型增值稅。此舉既有利于合理稅收負擔、鼓勵投資，也有利于產品的出口。從拉動經濟的角度看，實行消費型增值稅是我國經濟發(fā)展的必然趨勢。盡管從稅收的角度看，實行消費型增值稅后，會減少一部分國家稅收收入，但從長遠與總體看，由于能促進經濟的發(fā)展，經過一段時間的調整，其積極效應已經顯現(xiàn)出來，結構得到調整的經濟會進入新一輪快速、健康的增長周期，從而使稅收得到增加。事實正是這樣的，2004年9月，中央出臺《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》，在東北先推行從生產型增值稅向消費型增值稅的改革。東北稅改不僅承擔著吸引資金投資東北，振興東北老工業(yè)基地，創(chuàng)建和諧社會的重任，而且為在全國范圍內全面實施消費型增值稅方案鋪路。

　　二、增值稅轉型的成效

　　東北稅改的成效是有目共睹的。在對財政收入影響方面，稅改前預計東北稅改試點的成本是150億元。但統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明：從2004年下半年稅改開始到2006年，試點地區(qū)的試點企業(yè)新增固定資產增值稅進項稅額121.9億元，共抵扣增值稅90.62億元，比150億元的預計稅改成本少了近60億元。減少部分的稅收收入，不會對整體財政收入造成重大影響。在對企業(yè)影響方面，由于企業(yè)購進固定資產允許在稅前抵扣，降低了增值稅的課稅基數(shù)，減少了企業(yè)的稅收負擔，有利于企業(yè)固定資產的升級換代，提高企業(yè)的生產效率。截至目前，東北地區(qū)的增值稅改革正在健康、有序地進行，改革取得了成功，應該繼續(xù)推進。

　　從2007年7月1日開始，財政部、國家稅務總局出臺的《中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》在中部6省的26個老工業(yè)基地城市的8個行業(yè)中全面實施。繼2004年東北地區(qū)老工業(yè)基地實行增值稅轉型試點改革之后，中部6省成為第二批實行該項改革試點的地區(qū)。這意味著，國家有在全國推行增值稅改革的構想。以山西省為例，山西省國稅局調查測算顯示，被列入試點的山西省太原、大同、陽泉和長治4個省轄市的8大行業(yè)將有3122家企業(yè)從政策中受益，1年多增加抵扣近15億元。擴大增值稅抵扣范圍的政策效應將集中體現(xiàn)在三個方面。

　　其一，新政策將降低企業(yè)稅負。據(jù)測算，4市的3122家企業(yè)增值稅總體稅負將由目前的平均6.14%下降到5.16%，下降0.98個百分點。

　　其二，新政策將促進老工業(yè)基地城市的戰(zhàn)略調整、改造和資源型城市的轉型，促進大型國有控股企業(yè)加大技改投入，提升技術創(chuàng)新能力和產品競爭能力。

　　其三，新政策將有利于促進老工業(yè)企業(yè)加快節(jié)能降耗，淘汰落后產能，減少環(huán)境污染。我國中部地區(qū)承東接西，較之東北三省有著較大的投資環(huán)境成本優(yōu)勢和地緣優(yōu)勢，而擴大增值稅抵扣范圍的稅收政策優(yōu)惠，勢必“零距離”吸引東部資金流向中部，也將促使越來越多的東部優(yōu)勢產業(yè)轉移到中部地區(qū)，進一步加快中部的產業(yè)升級。

　　三、增值稅轉型對企業(yè)納稅的影響

　　增值稅轉型對納稅企業(yè)到底會有什么影響？這種影響是否僅涉及到所得稅？對于這些問題的回答需要把生產型增值稅（稅改前）和消費型增值稅（稅改后）稅基進行比較。下面筆者以簡化的實例試作比較分析。

　　如甲企業(yè)購入機器一臺，價值10萬元，增值稅1.7萬元。假設該機器設備的正常使用壽命為10年，預計凈殘值為0，采用平均年限法對其計提折舊，所得稅稅率為33%.

　　在生產型增值稅形式下，甲企業(yè)在購入機器設備時不允許抵扣增值稅，會計處理是增加固定資產11.7萬元。在該機器設備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1.17萬元。該筆費用可以沖減利潤，即每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅1.17×33%=0.386萬元，折算成年金現(xiàn)值為0.386×6.1446（年金現(xiàn)值系數(shù)）=2.3724萬元。

　　隨著機器設備的使用，它的價值轉移到產品當中去，并隨著產品的銷售而形成銷項稅額，這部分銷項稅額雖然不是甲企業(yè)負擔而是由甲企業(yè)產品的購買方負擔，但稅務機關確實對該機器設備重復計征了增值稅�？偟目磥�，甲企業(yè)購買機器設備實際上繳的稅款為增值稅1.7萬元，折舊抵減收入共少繳所得稅2.3724萬元。

　　在消費型增值稅形式下，甲企業(yè)在購入機器設備時的增值稅允許作為進項稅額抵扣，會計處理是增加固定資產價值10萬元。在該機器設備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1萬元。該折舊額每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅1×33%=0.33萬元，折算成年金現(xiàn)值為0.33×6.1446（年金現(xiàn)值系數(shù)）=2.0277萬元。由于在購入時增值稅已作為進項稅額抵扣，因此不存在重復計征的問題。對于甲企業(yè)來講，它沒有負擔增值稅，折舊額抵減收入共少繳所得稅2.0277萬元。

　　從以上實例可以看出，生產型增值稅向消費型增值稅轉變對企業(yè)納稅的影響不僅涉及到增值稅，還涉及到所得稅；不僅涉及到購買機器設備的當期，而且涉及到機器設備整個壽命期。這種轉變可以使甲企業(yè)因為避免重復計征增值稅而少繳1.7萬元，但從折舊抵減收入得到少繳所得稅的好處卻減少了0.3447萬元（2.0277-2.3724）。因此，甲企業(yè)一共可以獲得稅收上的好處是1.3553萬元（1.7-0.3447），而不是1.7萬元。

　　總之，與生產型增值稅稅基相比，消費型增值稅稅基可以使企業(yè)享受更多的收益。如果全面推行增值稅改革，將會增強企業(yè)的投資熱情，提高企業(yè)的投資效率。